Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Указанные критерии согласуются с классическими принципами

налогообложения, предложенными А. Смитом

принцип справедливости — налог должен взиматься в со-

ответствии с доходом налогоплательщика;

принцип определенности — размер налога и сроки его уп-

латы должны быть точно определены;

принцип удобства — каждый налог должен взиматься в то

время и тем способом, которые наиболее удобны для нало-

го

плательщика;

принцип экономии — административные издержки от взи-

мания налогов должны быть минимальными.

Особенность критериев оценки налогообложения определяется

разной направленностью. Экономическая нейтральность, органи-

зационная простота и гибкость согласуются с требованием фис-

кальной эффективности. Критерии относительного равенства обя-

зательств и контролируемости связаны с требованием справедли-

вости (табл. 6).

Согласование этих требований лежит в основе построения оп-

тимальной налоговой системы, определяет успех налоговой поли-

тики государства, обеспечивая эффективное функционирование

экономики.

5.2. ФИСКАЛЬНАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Экономическая нейтральность. Влияние системы налогообло-

жения на хозяйственную деятельность предприятий в условиях

развитой экономики можно оценивать с точки зрения эффекта

дохода и эффекта замещения. Поскольку любые налоги уменьша-

ют доход налогоплательщиков, они влияют на принятие экономи-

ческих решений, планирование их деятельности. Например, в свя-

зи с уменьшением доходов в результате прогрессивного налогооб-

ложения производители могут сократить объем выпуска

продукции. Такое воздействие налогообложения можно характе-

ризовать как эффект дохода.

Эффект замещения связан с поиском таких видов деятельности,

за счет осуществления которых можно уменьшить воздействие на-

логов. Например, если под налогообложение попадают инвести-

ции, то теряется стимул для развития производства. Налоги, вы-

званные подобным эффектом замещения, являются искажающими:

они побуждают налогоплательщиков, инвесторов принимать менее

Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Антоло-

гия экономической классики. В 2 т. Т. 1. — М., 1993.

•

Кроме того, представительные органы муниципальных районов

и городских округов полномочны определить в порядке и пределах,

установленных гл. 26.3

Налогового кодекса Российской Федера-

ции, порядок введения в действие системы налогообложения в

виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных

видов деятельности на соответствующей территории, виды пред-

принимательской деятельности, в отношении которых вводится

такой налог, и значения коэффициента К

При введении ЕНВД в отношении предпринимательской дея-

тельности по оказанию бытовых услуг может быть определен пе-

речень групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подле-

жащих переводу на уплату единого налога.

§ 5. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

5.1. Принципы и методы налогообложения

Налоговая политика государства представляет собой систему

проводимых государством мероприятий по совершенствованию

налоговой системы.

При реализации налоговой политики как составной части фи-

нансовой политики государство стремится к сбалансированному

сочетанию следующих требований:

фискальной эффективности налогообложения;

справедливости налогообложения, их соблюдение преду-

смотрено ст. 3 НК РФ.

Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансирован-

ного и оптимального их сочетания основаны на использовании

следующих частных критериев оценки налогообложения:

относительное равенство уровня налоговых обязательств;

экономическая нейтральность налогов при выборе видов

деятельности;

организационная простота налоговой системы;

гибкость налога в зависимости от воздействия макроэконо-

мических процессов;

контролируемость налоговой системы со стороны налого-

плательщиков

Письмо ФНС России от 1 ноября 2005 г. № ГИ-6-22/924.

Hyman D.N. Public Finance: A Contemporary Application of theory to policy. —

Chicago: Dryden, 1990. – 689 p.

•

Неискажающее налогообложение воздействует другим образом,

хотя оно, подобно искажающему, уменьшает доходы налогопла-

тельщиков, однако не побуждает их отказаться от наиболее эффек-

тивных вариантов размещения своих капитальных и материальных

ресурсов (для бизнеса) и не оказывает значительного влияния на

предпринимательскую деятельность. Неискажающий характер,

например, носит налогообложение природных ресурсов. Приме-

нение специфической ставки стимулирует налогоплательщиков к

максимизации прибыли, поскольку позволяет быстрее выплатить

фиксированную сумму налога и затем получать доходы, не облага-

емые налогом.

Организационная простота. Для осуществления исчисления и

сбора налогов требуются определенные затраты. В их число входят:

расходы на содержание налоговой службы; расходы налогоплатель-

щиков на ведение бухгалтерского учета, на расчет и перечисление

налогов, а также получение консультаций, разъяснений по налогам

и др. При этом расходы на обслуживание налоговой системы тем

ниже, чем яснее и единообразнее прописаны налоговые обязатель-

ства. Так, взимание, например, налога на добавленную стоимость

сопряжено со сложным порядком исчисления и возмещения, боль-

шим о

бъемом документооборота, административными издержками.

Издержки на сбор налога зависят от вида налога, наличия льготных

категорий налогоплательщиков, шкалы налоговых ставок.

Гибкость налога. Такое свойство налога характеризует его спо-

собность реагировать на динамику макроэкономических процес-

сов, смену фаз делового цикла. Так, в условиях спада производства

или реализации товаров (работ, услуг) сокращается размер при-

были, а в результате — и налоговых платежей. При прогрессивном

налогообложении налоговая нагрузка уменьшается быстрее, чем

сокращается прибыль, вследствие чего гибкость налога позволяет

ослабить влияние кризиса на налогоплательщиков.

Гибкость налогообложения наиболее трудно обеспечить в усло-

виях, когда экономический кризис сопровождается инфляцией.

Так, с начала 1990-х годов с ростом номинальных доходов налого-

плательщиков при прогрессивном налогообложении увеличива-

ются и налоговые изъятия. В итоге — реальная налоговая нагрузка

не уменьшается.

эффективные решения, чем те, которые были бы приняты при их

отсутствии. Не оказывающие такого действия налоги являются

неискажающими или нейтральными, именно они характеризуют

экономическую нейтральность налогообложения.

Формальным признаком, характеризующим искажающее вли-

яние налогов на рынках производственных ресурсов, является

умень

шение их предложения, например на рынке труда квалифициро-

ванные работники переходят в более доходные сферы деятельности.

Основные налоги, взимаемые в современной экономике (налог

на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на

добавленную стоимость, налог на прибыль), носят искажающий

характер.

Искажающий характер налогообложения проявляется в фор-

мировании так называемого избыточного бремени налогообложе-

ния («избыточное налоговое бремя»), т.е. утрате государством части

потенциальных налоговых доходов. В Российской Федерации

каждый рубль, собранный в виде налогов, обходится обществу в

1,6 рубля

. Причем такие потери характеризуют не затраты, свя-

занные с непосредственным сбором налогов, а неполучение на-

логовых доходов государством в результате изменения уровня цен

и спроса на продукцию. В США, например, на каждый доллар

собранных налогов избыточное бремя налогообложения состав-

ляет также 1 доллар

Мовшович С.М. Оценка избыточных тягот налогообложения в российской

экономи

ке / Мовшович С.М., Крупенина Г.А., Богданова М.С. — М.:

РПЭИ, 2000. – 34 c.

Feldstein M. How Big Should Government Be? // National Tax journal. 1997. —

Vol. L.

Таблица 6

Требования налоговой политики и соответствующие критерии оценки

налогообложения

Требования налоговой

политики

Критерии оценки налогообложения

Фискальная эффектив

ность налогообложения

Экономическая нейтральность налогообложения

Организационная простота налогообложения

Гибкость налогообложения

Справедливость налого

обложения

Относительное

равенство

налоговых

обязательств

принцип получаемых выгод

принцип платежеспособности

Контролируемость налоговой системы

2