Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

11

ских ресурсов в зависимости от объектов обложения. Перечислите

общие условия применения пониженных ставок.

4. Каков порядок исчисления сборов за пользование объектами

животного мира и за пользование объектами водных биологиче-

ских ресурсов в зависимости от объектов обложения?

5. Изложите порядок уплаты сборов за пользование объектами

животного мира и за пользование объектами водных биологиче-

ских ресурсов.

6. Охарактеризуйте направления зачисления сборов за пользо-

вание объектами животного мира и за пользование объектами вод-

ных биологических ресурсов в бюджетную систему Российской

Федерации.

7. Какова процедура представления сведений о лицензиях на

пользование объектами животного мира и на пользование объек-

тами водных биологических ресурсов?

Раздел IV

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

Глава 13. ЕДИНЫЙ СОцИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

§ 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Порядок исчисления единого социального налога регулируется

главой 24 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками призна-

ются:

1) работодатели — лица, производящие выплаты физическим

лицам. К ним относятся:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными пред-

принимателями (физические лица);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,

занимающиеся частной практикой, не признаваемые работодате-

лями.

При этом члены крестьянского (фермерского) хозяйства при-

равниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к двум кате-

гориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию

(ст. 235 НК РФ).

§ 2. ОБъЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объек-

том налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения

в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым,

а также авторским договорам.

Для физических лиц объектом налогообложения признаются

выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, произ-

водимые ими в пользу физических лиц за выполненные работы

либо оказанные услуги.

•

12

Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках

гражданско-правовых договоров, предусматривающие переход

права собственности на имущество или иных вещных прав, а так-

же договоров по передаче его в пользование (договоры дарения,

купли-продажи, аренды).

Для неработодателей объектом налогообложения являются до-

ходы от предпринимательской либо иной профессиональной дея-

тельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая

главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из полученного до-

хода исключаются фактически произведенные расходы.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплатель-

щиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-право-

вым договорам, не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не от-

несены к расходам, уменьшающим налоговую базу по на-

логу на прибыль организаций в текущем отчетном (налого-

вом) периоде (ст. 270 НК РФ);

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимате-

лей или физических лиц такие выплаты не уменьшают на-

логовую базу по налогу на доходы физических лиц в теку-

щем отчетном (налоговом) периоде.

§ 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база работодателей определяется как сумма выплат

и иных вознаграждений, начисленных ими (за налоговый период)

в пользу физических лиц.

Налогоплательщики-работодатели рассчитывают налоговую

базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового

периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с на-

чала года.

При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграж-

дения вне зависимости от формы, в которой осуществляются дан-

ные выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Налоговую базу налогоплательщиков — физических лиц состав-

ляют суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц за

налоговый период.

Налоговая база неработодателей признается как сумма доходов,

полученных такими налогоплательщиками, за вычетом расходов

как в денежной, так и в натуральной форме. При этом состав рас-

•

ходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично расходам,

учитываемым при исчислении налога на прибыль.

§ 4. ВЫПЛАТЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ):

1) государственные пособия;

государственные компенсационные выплаты в пределах

установленных норм, связанные:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным

повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и комму-

нальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответ-

ствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости натурального довольствия или денеж-

ных средств взамен его;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,

оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых

спортсменами и работниками физкультурно-спортивных

организаций;

увольнением работников, включая компенсации за неис-

пользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повыше-

ние профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуще-

ствлением мероприятий по сокращению численности или

штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей

(в том числе переезд на работу в другую местность и возме-

щение командировочных расходов) (в пределах норм);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или

другим чрезвычайным обстоятельством;

членам семьи умершего работника или работнику в связи

со смертью члена семьи;

работодателями работникам (родителям, усыновителям,

опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ре-

бенка (не более 50 тыс. руб. на ребенка);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,

выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, на-

правленным на работу (службу) за границу, налогоплательщика-

•

1

Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках

гражданско-правовых договоров, предусматривающие переход

права собственности на имущество или иных вещных прав, а так-

же договоров по передаче его в пользование (договоры дарения,

купли-продажи, аренды).

Для неработодателей объектом налогообложения являются до-

ходы от предпринимательской либо иной профессиональной дея-

тельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая

главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из полученного до-

хода исключаются фактически произведенные расходы.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплатель-

щиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-право-

вым договорам, не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не от-

несены к расходам, уменьшающим налоговую базу по на-

логу на прибыль организаций в текущем отчетном (налого-

вом) периоде (ст. 270 НК РФ);

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимате-

лей или физических лиц такие выплаты не уменьшают на-

логовую базу по налогу на доходы физических лиц в теку-

щем отчетном (налоговом) периоде.

§ 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база работодателей определяется как сумма выплат

и иных вознаграждений, начисленных ими (за налоговый период)

в пользу физических лиц.

Налогоплательщики-работодатели рассчитывают налоговую

базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового

периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с на-

чала года.

При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграж-

дения вне зависимости от формы, в которой осуществляются дан-

ные выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Налоговую базу налогоплательщиков — физических лиц состав-

ляют суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц за

налоговый период.

Налоговая база неработодателей признается как сумма доходов,

полученных такими налогоплательщиками, за вычетом расходов

как в денежной, так и в натуральной форме. При этом состав рас-

•

ходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично расходам,

учитываемым при исчислении налога на прибыль.

§ 4. ВЫПЛАТЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ):

1) государственные пособия;

государственные компенсационные выплаты в пределах

установленных норм, связанные:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным

повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и комму-

нальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответ-

ствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости натурального довольствия или денеж-

ных средств взамен его;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,

оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых

спортсменами и работниками физкультурно-спортивных

организаций;

увольнением работников, включая компенсации за неис-

пользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повыше-

ние профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуще-

ствлением мероприятий по сокращению численности или

штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей

(в том числе переезд на работу в другую местность и возме-

щение командировочных расходов) (в пределах норм);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или

другим чрезвычайным обстоятельством;

членам семьи умершего работника или работнику в связи

со смертью члена семьи;

работодателями работникам (родителям, усыновителям,

опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ре-

бенка (не более 50 тыс. руб. на ребенка);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,

выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, на-

правленным на работу (службу) за границу, налогоплательщика-

•

1

ми —

финансируемыми из федерального бюджета государствен-

ными учреждениями или организациями — в пределах, установ-

ленных законодательством;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по-

лучаемые от производства и реализации сельскохозяйственной

продукции, а также от производства сельскохозяйственной про-

дукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет начи-

ная с года регистрации хозяйства;

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установ-

ленном порядке родовых, семейных общин малочисленных наро-

дов Севера от реализации продукции, полученной в результате

ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра-

хованию работников;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту про-

ведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком

лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера

и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными

комиссиями;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования;

11) стоимость льгот по проезду отдельным категориям работни-

ков, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим

лицам бюджетными организациями, не превышающие 3 тыс. руб.

на одно лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в

Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо

этого не включаются также любые вознаграждения, выплачива-

емые по договорам гражданско-правового характера, авторским

договорам.

§ 5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

От уплаты единого социального налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм —

с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение

налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являюще-

гося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодате-

лей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих

100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного

работника (кроме плательщиков акцизов):

общественные организации инвалидов;

организации, уставный капитал которых полностью состо-

ит из вкладов общественных организаций инвалидов и ин-

валиды составляют не менее 50% их численности;

учреждения, созданные для достижения образовательных,

культурных и других аналогичных социальных целей, един-

ственным собственником которых являются общественные

организации инвалидов;

3) налогоплательщики-неработодатели, являющиеся инвалида-

ми I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской

деятельности и иной профессиональной деятельности в размере,

не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Налогоплательщики-неработодатели не исчисляют и не упла-

чивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социаль-

ного страхования Российской Федерации.

От уплаты единого социального налога освобождаются (п. 2

ст. 245 НК РФ):

Министерство обороны, федеральные органы исполнитель-

ной власти, в составе которых проходят службу военнослу-

жащие;

Министерство внутренних дел;

Государственная противопожарная служба;

Верховный Суд Российской Федерации;

федеральные органы исполнительной власти, уполномо-

ченные в области миграции, исполнения наказаний, тамо-

женного дела, в составе которых проходят службу военно-

служащие и другие ведомства.

§ 6. СТАВКИ НАЛОГА

Ставки единого социального налога дифференцированы в за-

висимости от группы налогоплательщиков.

Основные (базовые) размеры тарифов для большинства нало-

гоплательщиков-работодателей (организации, индивидуальные

предприниматели, физические лица) представлены в табл. 29.

Для отдельных категорий работодателей, установлены пони-

женные размеры ставок. К ним относятся работодатели:

сельскохозяйственные товаропроизводители;

организации народных художественных промыслов;

•

15

ми —

финансируемыми из федерального бюджета государствен-

ными учреждениями или организациями — в пределах, установ-

ленных законодательством;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по-

лучаемые от производства и реализации сельскохозяйственной

продукции, а также от производства сельскохозяйственной про-

дукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет начи-

ная с года регистрации хозяйства;

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установ-

ленном порядке родовых, семейных общин малочисленных наро-

дов Севера от реализации продукции, полученной в результате

ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра-

хованию работников;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту про-

ведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком

лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера

и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными

комиссиями;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования;

11) стоимость льгот по проезду отдельным категориям работни-

ков, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим

лицам бюджетными организациями, не превышающие 3 тыс. руб.

на одно лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в

Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо

этого не включаются также любые вознаграждения, выплачива-

емые по договорам гражданско-правового характера, авторским

договорам.

§ 5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

От уплаты единого социального налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм —

с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение

налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являюще-

гося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодате-

лей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих

100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного

работника (кроме плательщиков акцизов):

общественные организации инвалидов;

организации, уставный капитал которых полностью состо-

ит из вкладов общественных организаций инвалидов и ин-

валиды составляют не менее 50% их численности;

учреждения, созданные для достижения образовательных,

культурных и других аналогичных социальных целей, един-

ственным собственником которых являются общественные

организации инвалидов;

3) налогоплательщики-неработодатели, являющиеся инвалида-

ми I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской

деятельности и иной профессиональной деятельности в размере,

не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Налогоплательщики-неработодатели не исчисляют и не упла-

чивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социаль-

ного страхования Российской Федерации.

От уплаты единого социального налога освобождаются (п. 2

ст. 245 НК РФ):

Министерство обороны, федеральные органы исполнитель-

ной власти, в составе которых проходят службу военнослу-

жащие;

Министерство внутренних дел;

Государственная противопожарная служба;

Верховный Суд Российской Федерации;

федеральные органы исполнительной власти, уполномо-

ченные в области миграции, исполнения наказаний, тамо-

женного дела, в составе которых проходят службу военно-

служащие и другие ведомства.

§ 6. СТАВКИ НАЛОГА

Ставки единого социального налога дифференцированы в за-

висимости от группы налогоплательщиков.

Основные (базовые) размеры тарифов для большинства нало-

гоплательщиков-работодателей (организации, индивидуальные

предприниматели, физические лица) представлены в табл. 29.

Для отдельных категорий работодателей, установлены пони-

женные размеры ставок. К ним относятся работодатели:

сельскохозяйственные товаропроизводители;

организации народных художественных промыслов;

•

1

родовые, семейные общины коренных малочисленных на-

родов Севера, занимающиеся традиционными отраслями

хозяйствования.

Данные категории плательщиков применяют следующие ставки

ЕСН (табл. 30).

Работодатели, являющиеся резидентами технико-внедренче-

ской особой экономической зоны (ТВ ОЭЗ), производящие вы-

платы физическим лицам, работающим на территории данной

зоны, также применяют пониженные ставки ЕСН (табл. 31).

Для организаций, осуществляющих деятельность в области ин-

формационных технологий (ИТ), не являющихся резидентами

ТВ ОЭЗ, хотя и применяются ставки ЕСН, аналогичные основным

(базовым) размерам (см. табл. 29), однако предусмотрена понижен-

ная граница налоговой базы для применения регрессивных ставок

(75 001 руб. вместо 280 001 руб.).

Индивидуальные предприниматели применяют ставки, указан-

ные в табл. 32, а адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной

практикой, — в табл. 33.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений либо по-

лучения доходов признается:

день начисления выплат в пользу работника;

день выплаты вознаграждения физическому лицу;

день получения соответствующего дохода от предпринима-

тельской или профессиональной деятельности.

§ 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год,

а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

•

Таблица 29

Базовые ставки ЕСН для работодателей—организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц

Налоговая база на

каждого работника

нарастающим итогом

с начала года

Федеральный

бюджет Российской

Федерации

Фонд социаль-

ного страхова-

ния Российской

Федерации

Фонды обязательного медицинского

страхования

Итого

федеральный территориальные

До 2

0 000 руб.

20,0% 2,

% 1,1% 2,0% 2,0%

20 001 – 00 000 руб. 5 000 руб. + ,%* 120 руб.+ 1,0%* 00 руб. + 0,%* 500 руб. + 0,5%*

2 00 руб. + 10,0%*

Свыше 00 000 руб. 1 20 руб.+ 2,0%** 11 20 руб. 5000 руб. 200 руб

. 10 00 руб. + 2,0%**

С суммы, превышающей 280 000 руб.

С суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 30

Ставки ЕСН для работодателей — сельскохозяйственных товаропроизводителей,

организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на

каждого работника

нарастающим итогом

с начала года

Федеральный

бюджет Российской

Федерации

Фонд социаль-

ного страхова-

ния Российской

Федерации

Фонды обязательного медицинского

страхования

Итого

федеральный территориальные

До 2

0 000 руб. 15,% 1,%

1,1% 1,2% 20,0%

0 001 – 00 000 руб.  20 руб. + ,%* 520 руб.+0,%* 00 руб.+0,%* 0 руб.+ 0,%* 5 000 руб. + 10,0%*

Свыше 00 000 руб.  520 руб.+2,0%** 200 руб. 5000 руб. 52

0 руб.  000 руб. + 2,0%**

С суммы, превышающей 280 000 руб.

С суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 31

Ставки ЕСН для работодателей – резидентов ТВ ОЭЗ

Налоговая база на каждого

работника нарастающим

итогом с начала года

Федеральный бюджет

Российской Федера-

ции

Итого

До 20 000 руб. 1,0% 1,0%

20 001 – 00 000 руб.  200 руб. + 5,%*  200 руб. + 5,%*

Свыше 00 000 руб. 5 120 руб. + 2,0%** 5 120 руб. + 2,0%**

* С суммы, превышающей 280 000 руб.

** С суммы, превышающей 600 000 руб.

1

родовые, семейные общины коренных малочисленных на-

родов Севера, занимающиеся традиционными отраслями

хозяйствования.

Данные категории плательщиков применяют следующие ставки

ЕСН (табл. 30).

Работодатели, являющиеся резидентами технико-внедренче-

ской особой экономической зоны (ТВ ОЭЗ), производящие вы-

платы физическим лицам, работающим на территории данной

зоны, также применяют пониженные ставки ЕСН (табл. 31).

Для организаций, осуществляющих деятельность в области ин-

формационных технологий (ИТ), не являющихся резидентами

ТВ ОЭЗ, хотя и применяются ставки ЕСН, аналогичные основным

(базовым) размерам (см. табл. 29), однако предусмотрена понижен-

ная граница налоговой базы для применения регрессивных ставок

(75 001 руб. вместо 280 001 руб.).

Индивидуальные предприниматели применяют ставки, указан-

ные в табл. 32, а адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной

практикой, — в табл. 33.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений либо по-

лучения доходов признается:

день начисления выплат в пользу работника;

день выплаты вознаграждения физическому лицу;

день получения соответствующего дохода от предпринима-

тельской или профессиональной деятельности.

§ 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год,

а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

•

Таблица 30

Ставки ЕСН для работодателей — сельскохозяйственных товаропроизводителей,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на

каждого работника

нарастающим итогом

с начала года

Федеральный

бюджет Российской

Федерации

Фонд социаль-

ного страхова-

ния Российской

Федерации

Фонды обязательного медицинского

страхования

Итого

федеральный территориальные

До 2

0 000 руб. 15,% 1,%

1,1% 1,2% 20,0%

0 001 – 00 000 руб.  20 руб. + ,%* 520 руб.+0,%* 00 руб.+0,%* 0 руб.+ 0,%* 5 000 руб. + 10,0%*

Свыше 00 000 руб.  520 руб.+2,0%** 200 руб. 5000 руб. 52

0 руб.  000 руб. + 2,0%**

С суммы, превышающей 280 000 руб.

С суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 31

Ставки ЕСН для работодателей – резидентов ТВ ОЭЗ

Налоговая база на каждого

работника нарастающим

итогом с начала года

Федеральный бюджет

Российской Федера-

ции

Итого

До 20 000 руб. 1,0% 1,0%

20 001 – 00 000 руб.  200 руб. + 5,%*  200 руб. + 5,%*

Свыше 00 000 руб. 5 120 руб. + 2,0%** 5 120 руб. + 2,0%**

* С суммы, превышающей 280 000 руб.

** С суммы, превышающей 600 000 руб.

1

Таблица 32

Ставки ЕСН для неработодателей – индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим

итогом с начала года

Федеральный бюджет

Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского

страхования

Итого

федеральный территориальные

До 2

0 000 руб. ,% 0,% 1,% 10,0%

0 001 – 00 000 руб. 20 0 руб. + 2,%* 220 руб. + 0,5%* 520 руб. + 0,%* 2 000 руб. + ,% *

Свыше 00 000 руб. 2 00 руб. + 2,0%** 0 руб. 00 руб.  520 руб. + 2,0% **

С суммы, превышающей 280 000 руб.

С суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 33

Ставки ЕСН для адвокатов

Налоговая база нарастающим

итогом с начала года

Федеральный бюджет

Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского

страхования

Итого

федеральный территориальные

До 2

0 000 руб. 5,% 0,% 1,% ,0%

20 001 – 00 000 руб. 1 0 руб. + 2,%* 220 руб. + 0,5%* 520 руб. + 0,%* 22 00 руб. + ,% *

Свыше 00 000 руб. 2 0 руб. + 2,0%** 0 руб. 00 руб.  520 руб. + 2,0% **

С суммы, превышающей 280 000 руб.

С суммы, превышающей 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН у работодателей. Сумма еди-

ного социального налога исчисляется и уплачивается налогопла-

тельщиками в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд

отдельно и определяется как соответствующая процентная доля

налоговой базы.

Доля ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования Рос-

сийской Федерации, уменьшается на сумму произведенных рабо-

тодателем самостоятельно расходов на цели государственного со-

циального страхования.

Доля ЕСН (сумма авансового платежа), перечисляемая в феде-

ральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же

период страховых взносов на обязательное пенсионное страхова-

ние. Они являются налоговым вычетом по ЕСН.

В течение отчетного периода налогоплательщики по итогам

каждого календарного месяца исчисляют и уплачивают авансовые

платежи по налогу не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода разница между фактической сум-

мой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной

нарастающим итогом, и суммой уплаченных авансовых платежей

вносится не позднее 20-го числа следующего месяца. В эти же сро-

ки представляется расчет по налогу.

Ежеквартально не позднее 15-го числа следующего месяца на-

логоплательщики обязаны представлять отчеты в региональные

отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

о суммах начисленного налога в ФСС РФ, использованных на вы-

плату пособий по государственному социальному страхованию,

направленных на санаторно-курортное обслуживание работников

и их детей.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными пору-

чениями в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд.

По итогам налогового периода (года) плательщики представля-

ют налоговую декларацию не позднее 30 марта следующего года.

Ее копия не позднее 1 июля представляется в территориальный

орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН у неработодателей. Расчет

авансовых платежей по ЕСН у индивидуальных предпринимателей

производится налоговым органом исходя из их налоговой базы за

предыдущий налоговый период и налоговых ставок, указанных в

табл. 32.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиками на основа-

нии налоговых уведомлений:

1

Порядок исчисления и уплаты ЕСН у работодателей. Сумма еди-

ного социального налога исчисляется и уплачивается налогопла-

тельщиками в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд

отдельно и определяется как соответствующая процентная доля

налоговой базы.

Доля ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования Рос-

сийской Федерации, уменьшается на сумму произведенных рабо-

тодателем самостоятельно расходов на цели государственного со-

циального страхования.

Доля ЕСН (сумма авансового платежа), перечисляемая в феде-

ральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же

период страховых взносов на обязательное пенсионное страхова-

ние. Они являются налоговым вычетом по ЕСН.

В течение отчетного периода налогоплательщики по итогам

каждого календарного месяца исчисляют и уплачивают авансовые

платежи по налогу не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода разница между фактической сум-

мой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной

нарастающим итогом, и суммой уплаченных авансовых платежей

вносится не позднее 20-го числа следующего месяца. В эти же сро-

ки представляется расчет по налогу.

Ежеквартально не позднее 15-го числа следующего месяца на-

логоплательщики обязаны представлять отчеты в региональные

отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

о суммах начисленного налога в ФСС РФ, использованных на вы-

плату пособий по государственному социальному страхованию,

направленных на санаторно-курортное обслуживание работников

и их детей.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными пору-

чениями в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд.

По итогам налогового периода (года) плательщики представля-

ют налоговую декларацию не позднее 30 марта следующего года.

Ее копия не позднее 1 июля представляется в территориальный

орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН у неработодателей. Расчет

авансовых платежей по ЕСН у индивидуальных предпринимателей

производится налоговым органом исходя из их налоговой базы за

предыдущий налоговый период и налоговых ставок, указанных в

табл. 32.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиками на основа-

нии налоговых уведомлений:

за 1-е полугодие — не позднее 15 июля в размере

годо-

вой суммы авансовых платежей;

за III кв. — не позднее 15 октября в размере

годовой сум-

мы авансовых платежей;

за IV кв. — не позднее 15 января в размере

годовой сум-

мы авансовых платежей.

По итогам налогового периода налогоплательщики рассчиты-

вают сумму ЕСН самостоятельно. При этом разница между суммой

уплаченных авансовых платежей и начисленной суммой налога

доплачивается (или возмещается) не позднее 15 июля следующего

года.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (года)

представляется не позднее 30 апреля следующего года.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Охарактеризуйте категории налогоплательщиков единого

социального налога.

2. Укажите, что относится и что не относится к объектам обло-

жения единым социальным налогом.

3. Охарактеризуйте особенности определения налоговой базы

по единому социальному налогу в зависимости от категории нало-

гоплательщиков.

4. Перечислите выплаты, не подлежащие налогообложению

единым социальным налогом.

5. Кому предоставлены льготы по единому социальному налогу?

6. Охарактеризуйте общий порядок применения ставок едино-

го социального налога: вид ставок, условия применения, критерии

для дифференциации.

7. Изложите порядок применения ставок единого социального

налога на примере одной из групп налогоплательщиков.

8. Охарактеризуйте порядок исчисления и уплаты единого со-

циального налога работодателями.

9. Охарактеризуйте порядок исчисления и уплаты единого со-

циального налога неработодателями.

•

Глава14. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Организационные, правовые и финансовые основы обязатель-

ного пенсионного страхования в Российской Федерации установ-

лены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обя-

ательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

(с изм. и доп.).

§ 1. СТРАХОВАТЕЛИ — ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию

(далее — плательщики страховых взносов) являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Кроме того, к страхователям приравниваются физические лица,

добровольно осуществляющие уплату страховых взносов в бюджет

Пенсионного фонда за себя (граждане Российской Федерации,

работающие за рубежом) и за других лиц, а также физические лица,

уплачивающие страховые взносы в части, превышающей сумму

установленного фиксированного платежа на финансирование

страховой и накопительной части трудовой пенсии.

§ 2. ОБъЕКТ И БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их на-

числения является объект налогообложения и налоговая база по

единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогово-

го кодекса «Единый социальный налог»

Не относятся к объектам обложения выплаты по гражданско-

правовым договорам, предполагающим переход права собствен-

ности (договоры дарения, купли-продажи, аренды), а также вы-

платы, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу

по налогу на прибыль организаций (ст. 270 НК РФ).

См. § 1—5 главы 14 «Единый социальный налог».

•