Рогов Г.К., Воробйова І.А. Фінанси підприємств

Подождите немного. Документ загружается.

грошовій, матеріальній або нематеріальній формі як на території

України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) еко-

номічній зоні, так і за її межами, без сум акцизного збору, ПДВ та

інших надходжень, які не входять до складу доходу згідно з Зако-

ном. Валовими витратами вважається сума будь-яких витрат плат-

ника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі,

здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що

придбаваються (виготовляються) таким платником для їхнього по-

дальшого використання у власній господарській діяльності. Сума

валових витрат платника податку коректується на приріст (убуток)

балансової вартості запасів покупних товарів ( крім активів, що підля-

гають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, си-

ровини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у

незавершеному виробництві та залишках готової продукції на кінець

звітного кварталу відносно його початку. Приріст балансової вар-

тості таких запасів вираховується із суми валових витрат у звітному

періоді, а убуток додається.

Якщо об'єкт оподаткування у звітному кварталі має від'ємне

значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), дозво-

ляється зменшувати на цю суму прибутки кожного з наступних двад-

цяти звітних (податкових) кварталів до повного погашення збитку.

Це стосується платників податку з числа резидентів. У разі коли за

результатами наступного звітного кварталу балансові збитки не

відшкодовані валовими доходами, різниця підлягає індексації згідно

з офіційним індексом інфляції.

Дата збільшення валових витрат виробництва (обігу) визначаєть-

ся аналогічно даті виникнення права платника податку на податко-

вий кредит з ПДВ, а дата збільшення валового доходу – даті виник-

нення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) на

внутрішньому ринку.

Прибуток підприємств оподатковується за ставкою 30 % до

об'єкта оподаткування. Законом передбачені особливості оподат-

кування окремих операцій, у тому числі бартерних, з торгівлі цінни-

ми паперами та деривативами, з розрахунками в іноземній валюті,

з пов'язаними особами, страхової діяльності тощо.

Розрахунок суми податку показується в декларації про прибу-

ток підприємства за звітний квартал. Податок на прибуток спла-

чується до бюджету не пізніше 20-го числа місяця, наступного за

звітним кварталом. Платники податку з числа резидентів вносять

до бюджету авансові платежі податку на прибуток за перший і дру-

гий місяці кварталу.

Плата (податок) за землю – це прямий податок, який стягується

з власників землі та землекористувачів (крім орендарів). За оренду

земельних ділянок орендарі сплачують орендну плату. Порядок

обчислення і сплати податку на землю регулюється Законом Украї-

ни "Про плату за землю" від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ (з наступними

змінами та доповненнями). Розмір податку обчислюється залежно

від площі земельної ділянки, ставки земельного податку та грошо-

вої оцінки землі. Ставка податку – це законодавчо визначений річний

розмір платежу за одиницю площі земельної ділянки. Ставки дифе-

ренціюються в залежності від категорії землі згідно з земельним

кодексом України. За землі населених пунктів ставки земельного

податку встановлені в розмірі 1 % від грошової оцінки землі, що

проводиться Держкомітетом України із земельних ресурсів. Грошо-

ва оцінка землі щорічно корегується на коефіцієнт індексації, який

установлюється в Законі України "Про Державний бюджет Украї-

ни" на відповідний рік. Якщо земля не оцінювалась, установлюють-

ся середні ставки земельного податку в залежності від чисельності

населення. Місцеві ради можуть диференціювати в певних межах

ставки земельного податку для населених пунктів.

Податок із власників транспортних засобів та інших самохідних

машин і механізмів – це прямий майновий податок, який обчислюєть-

ся й сплачується безпосередньо платниками. Справляння цього

податку регулюється Законом України "Про податок із власників

транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" від

11.12.91 р. № 1963 (з наступними змінами та доповненнями). Плат-

никами податку є підприємства – власники транспортних засобів.

Об'єктами оподаткування є колісні трактори, автомобілі (крім авто-

мобілів швидкої допомоги і пожежних), мотоцикли, яхти та судна

парусні (крім спортивних), човни моторні і катери. Законом перед-

бачені певні пільги для суб'єктів оподаткування. Ставки податку

встановлюються в гривнях на рік у залежності від виду й призначен-

ня транспортних засобів зі 100 куб. см об'єму двигуна, з 1 кВт потуж-

ності двигуна або зі 100 см довжини транспортного засобу. Пода-

ток вноситься платниками до місцевого бюджету щоквартально

рівними частинами до 15-го числа місяця, що настає за звітним

кварталом.

До прямих загальнодержавних майнових податків, згідно із За-

коном України "Про систему оподаткування", належить і податок

на нерухоме майно (нерухомість). Однак законодавчих актів щодо

введення цього податку поки що не прийнято.

Загальнодержавні збори. Порядок справляння збору на обов'язко-

ве державне пенсійне страхування регламентується Законом Украї-

ни "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від

15.07.99 р. № 400/97-ВР (з наступними змінами та доповненнями).

Платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування

серед підприємств є ті, що відповідають хоча б одній з наступних

ознак:

використовують працю найманих працівників;

здійснюють операції з купівлі-продажу валют;

здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім

обручок), платини і дорогоцінного каміння;

виробляють або імпортують тютюнові вироби ;

придбавають нерухоме майно, за винятком державних

підприємств, установ та організацій, що придбавають нерухоме

майно за рахунок бюджетних коштів;

користуються послугами стільникового рухомого зв'язку;

здійснюють відчуження легкових автомобілів, крім легкових

автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та тих автомобілів,

які переходять у власність спадкоємцям за законом.

Збір сплачують і філії, відділення й інші відособлені підрозділи

платників, зазначених вище, які не мають статусу юридичної осо-

би та розміщені на іншій території.

Об'єктом оподаткування для підприємств, які використовують

працю найманих працівників, є фактичні витрати на оплату праці,

у тому числі в натуральній формі. Якщо виплата на оплату праці

найманих працівників не здійснюється, об'єкт оподаткування визна-

чається розрахунково як добуток визначеного законом мінімально-

го розміру заробітної плати на кількість працівників такого платни-

ка збору, на яких здійснюється нарахування заробітної плати. Об'-

єктами оподаткування є також сума операції з купівлі-продажу ва-

лют, вартість реалізованих ювелірних виробів, виробленого або

імпортованого тютюну, відчуження автомобіля, вартість нерухо-

мого майна, зазначена в договорі його купівлі-продажу, вартість

будь-яких послуг стільникового рухомого зв'язку.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування платники

збору сплачують до Пенсійного фонду України в порядку, визначе-

ному законодавством України.

На обов'язкове державне пенсійне страхування встановлені

диференційовані ставки збору. Для підприємств, які використову-

ють працю найманих працівників, установлено ставку в розмірі 32 %

від об'єкта оподаткування. Певні пільги передбачені для підприємств,

де працюють інваліди. Окремо оподатковуються реалізаційні опе-

рації, зазначені вище.

Порядок справляння зборів на загальнообов 'язкове державне

соціальне страхування регламентується Законами України "Про

загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок

безробіття" від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ, "Про загальнообов'язкове

державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою

працездатності та витратами, зумовленими народженням та похо-

ванням" від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ, "Про загальнообов'язкове

державне соціальне страхування від нещасного випадку на вироб-

ництві та професійного захворювання, які спричинили втрату пра-

цездатності" від 23.09.99 р. № 1105-ХІV, "Про розмір внесків на

деякі види загальнообов'язкового державного соціального страху-

вання" від 11.01.2001 р. № 32213-ІІІ та "Про внесення змін до деяких

законів України з питань загальнообов'язкового державного со-

ціального страхування" від 17.01.2002 р. № 2980-ІІІ.

Розміри внесків на загальнообов'язкове державне соціальне

страхування диференційовано. Так, страхування у зв'язку з тимча-

совою втратою працездатності та витратами, зумовленими наро-

дженням та похованням, для роботодавців здійснюється в розмірі

2,9 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих праців-

ників, що включають витрати на виплату основної та додаткової

заробітної плати, інші заохочувальні й компенсаційні виплати, у

тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладанню при-

бутковим податком із громадян. На страхування на випадок без-

робіття роботодавці здійснюють відрахування за ставкою 2,1 %

від того ж об'єкта оподаткування. Збори на загальнообов'язкове

державне соціальне страхування перераховуються платниками в

державний бюджет одночасно з отриманням грошей у банках на

оплату праці.

Місцеві податки й збори – це платежі до місцевих бюджетів, які

запроваджуються місцевими органами влади з переліку, передба-

ченого Декретом Кабінету Міністрів України від 20.05.93 р. "Про

місцеві податки й збори" № 56-93. Серед них: комунальний пода-

ток, податок на рекламу, збори за право використання місцевої

символіки, за паркування автотранспорту, за видачу дозволу на

розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг, за проїзд територією

прикордонних областей автотранспортом, що вирушає за кордон,

за надання земельних ділянок у населених пунктах тощо.

Органи місцевого самоврядування мають право встановлю-

вати ставки місцевих податків і зборів, що не перевищують гра-

ничних розмірів, передбачених Декретом , та додаткові пільги.

Місцеві податки й збори включаються до складу валових витрат

і відповідно зменшують суму оподатковуваного прибутку.

Особливості оподаткування суб'єктів малого підприємниц-

тва встановлені Указом Президента України "Про спрощену си-

стему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підпри-

ємництва" від 03.07.98 р. № 727/98 (із змінами, внесеними Указом

Президента від 28.06.99 р. № 746/99).

Спрощена система може поширюватися на осіб:

юридичних – суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої

організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік

середньооблікова чисельність працівників не перевищує 50 осіб і

обсяг виторгу яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

за рік не перевищує 1 млн грн;

фізичних, які провадять підприємницьку діяльність без ство-

рення юридичної особи і в трудових відносинах з якими, включаю-

чи членів їхніх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та

обсяг виторгу яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

за рік не перевищує 500 тис. грн.

Виторгом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вва-

жається сума, фактично отримана на розрахунковий рахунок або

(та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів,

робіт, послуг). Дія Указів не поширюється на певні види госпо-

дарської діяльності.

Підприємство самостійно обирає одну з таких ставок єдиного

податку: 6 % суми виторгу від реалізації без урахування акцизно-

го збору, але з окремою оплатою податку на додану вартість; 10 %

суми виторгу від реалізації, за винятком акцизного збору, у разі

включення ПДВ до складу єдиного податку.

Підприємства, які перейшли на спрощену систему оподатку-

вання, обліку та звітності, сплачують такі податки й збори:

єдиний податок;

ПДВ, у разі сплати єдиного податку за ставкою 6 %;

акцизний збір;

збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

відповідно до Закону України "Про збір на розвиток виноградар-

ства, садівництва й хмелярства" від 09.04.99 р. № 587-ХІV;

прибутковий податок з громадян, що утримується з доходів,

які виплачуються працівникам, відповідно до Декрету Кабінету

Міністрів України "Про прибутковий податок із громадян";

відрахування до Пенсійного фонду України з доходів праців-

ників;

відрахування на соціальне страхування на випадок безробіття

з доходів працівників;

відрахування на соціальне страхування від нещасних випадків

на виробництві та професійних захворювань;

податок із власників транспортних засобів;

місцеві податки й збори, за винятком комунального податку і

збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери

послуг;

збір за забруднення навколишнього природного середовища

відповідно до Закону України "Про охорону навколишнього при-

родного середовища" від 26.06.91 р. № 1264-ХІІ;

орендну плату за землю, що перебуває в державній або кому-

нальній власності, відповідно до Закону України "Про оренду землі".

5.2. Питання для самостійного вивчення

1. Операції, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, та операції,

що звільняються від оподаткування відповідно до Закону України

"Про податок на додану вартість".

2. Порядок бюджетного відшкодування ПДВ для операцій з

вивезення товарів (робіт, послуг) за межі митної території України.

3. Особливості стягнення прямих податків в окремих сферах

діяльності.

5.3. Задачі для самостійного розв'язання

1. Визначте суми ввізного мита, акцизного збору та податку на

додану вартість, які підприємство сплатить при імпорті товару, якщо

його митна вартість – 10000 дол. США, митні та комісійні збори –

400 грн, ставка ввізного мита – 20 %, ставка акцизного збору – 55 %.

2. Підприємство здійснює операції на внутрішньому ринку Ук-

раїни, які є об'єктом оподаткування ПДВ. За контрактом № 1 підприє-

мство в звітному періоді здійснило авансовий платіж у сумі 200 тис.

грн і отримало продукцію на суму 100 тис. грн. За контрактом № 2

підприємство відвантажило продукцію на суму 300 тис. грн. Оплату

за контрактом № 2 передбачено отримати в наступному податково-

му періоді. Визначте чисту суму зобов'язань підприємства з ПДВ за

звітний період.

3. Підприємство в звітному періоді придбало на вітчизняних

заводах будівельні матеріали на суму 400 тис. грн (без урахування

ПДВ) і реалізувало їх на внутрішньому ринку на суму 300 тис. грн

(без урахування ПДВ) та на експорт на суму, еквівалентну

150 тис. грн. У звітному періоді підприємством було сплачено мит-

ним органам ПДВ за імпортовані товари в сумі 20 тис. грн. Визначте

чисту суму зобов'язань підприємства з ПДВ за звітний період.

4. За контрактом на проведення товарообмінної операції підприє-

мством у звітному періоді одержані та оприбутковані товари на суму

100 тис. грн. Зустрічне відвантаження товарів за цим контрактом

підприємство здійснило в звітному періоді лише частково, на суму

50 тис. грн. Як вплинуло виконання цього контракту на податок на

прибуток підприємства в звітному періоді?

5. Витрати на виплату заробітної плати найманих працівників

в акціонерному товаристві складають 40 тис. грн. Дивіденди на

акції за звітний період нараховані в сумі 10 тис. грн. Нарахування

на державне соціальне страхування від нещасного випадку на ви-

робництві та професійного захворювання складають 1 % від об'-

єкта оподаткування. Визначте загальний розмір внесків на загаль-

нообов'язкове державне соціальне й пенсійне страхування в акці-

онерному товаристві.

6. В асоціації малих підприємств працюють три службовці.

Витрати на оплату їхньої праці асоціація не здійснює. Вони одер-

жують заробітну плату за місцем основної роботи на підприєм-

ствах, які входять до складу цього об'єднання. Визначте суму збо-

ру на обов'язкове державне пенсійне страхування в асоціації.

7. Підприємство сплачує єдиний податок, у склад якого вклю-

чається ПДВ. На розрахунковий рахунок підприємства в звітному

періоді за здійснення операцій з продажу продукції надійшло

10000 грн. Підприємство в звітному періоді придбало матеріали на

суму 5000 грн. Визначте розмір єдиного податку, який сплатить

підприємство в звітному періоді.

5.4. Запитання і завдання для самоконтролю

1. Наведіть визначення системи оподаткування підприємств.

2. У чому полягає суспільне призначення податків?

3. Які функції виконують податки?

4. Охарактеризуйте сутність непрямих податків та їхній вплив на фінан-

совий стан суб'єктів господарювання.

5. Назвіть види мита та охарактеризуйте порядок його стягнення.

6. Сформулюйте визначення акцизного збору, хто його сплачує, що є

об'єктом оподаткування і як установлюються ставки акцизного збору.

7. Розкрийте зміст податку на додану вартість.

8. Хто є платником ПДВ?

9. Які операції є об'єктом оподаткування ПДВ і які звільняються від

оподаткування?

10. Як визначається база оподаткування ПДВ?

11. За якими ставками стягується ПДВ і за якими критеріями ставки ди-

ференціюються?

12. Як визначити дату виникнення податкових зобов'язань?

13. Як визначити дату виникнення податкового кредиту?

14. Охарактеризуйте порядок бюджетного відшкодування ПДВ.

15. Як чинне законодавство визначає платників податку на прибуток,

об'єкт і ставки оподаткування?

16. Як визначається дата збільшення валових витрат виробництва (обігу)?

17. Як визначається дата збільшення валового доходу?

18. Як обчислюється податок на землю?

19. Що вважається згідно з чинним законодавством об'єктами обкладан-

ня податком із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і

механізмів?

20. Опишіть порядок визначення відрахувань на обов'язкове державне

пенсійне страхування.

21. Опишіть порядок визначення відрахувань на обов'язкове соціальне

страхування.

22. Розкрийте зміст місцевих податків і зборів.

23. Охарактеризуйте особливості оподаткування суб'єктів малого

підприємництва.

Рекомендована література

1. Декрет Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" від

26.12.92 р. № 18-92.

2. Декрет Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки й збори" від

20.05.93 р. № 56-93.

3. Закон України " Про внесення змін до деяких законів України з питань

загальнообов'язкового державного соціального страхування" від

17.01.2002 р. № 2980-ІІІ.

4. Закон України " Про Єдиний митний тариф" від 05.02.92 р. № 2098-ХІІ.

5. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне стра-

хування на випадок безробіття" від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ.

6. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне стра-

хування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумов-

леними народженням та похованням" від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ.

7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне стра-

хування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворюван-

ня, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.99 р. № 1105-ХІV.

8. Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страху-

вання" від 15.07.99 р. № 400/97-ВР.

9. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від

28.12.97 р. № 334/94-ВР.

10. Закон України "Про плату за землю" від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ.

11. Закон України "Про податок із власників транспортних засобів та

інших самохідних машин і механізмів" від 11.12.91 р. № 1963.

12. Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р.

№ 168/97-ВР.

13. Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників по-

датків перед бюджетами і державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р.

№ 2181-ІІІ.

14. Закон України " Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язко-

вого державного соціального страхування" від 11.01.2001 р. № 32213-ІІІ.

15. Закон України " Про систему оподаткування" від 25.06.91 р. № 1251-ХІІ.

16. Указ Президента України "Про спрощену систему оподаткування,

обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 р.

№ 727/98 (із змінами, внесеними Указом Президента від 28.06.99 р.

№ 746/99).

17. Филимоненков А.С. Финансы предприятий: Учеб. пособие. – К.: Ника-

Центр, Эльга, 2002. – С. 65–155.

18. Фінанси підприємств: Підручник / Під ред. А.М. Поддєрьогіна. –

3-тє вид. – К.: КНЕУ, 2000. – С. 89–156.

ТЕМА 6. ОБОРОТНІ КОШТИ ПІДПРИЄМСТВ

6.1. Загальні теоретичні відомості

Оборотний капітал (оборотні кошти) підприємства – це кош-

ти, які обслуговують процес господарчої діяльності, беруть участь

у процесах виробництва і реалізації продукції.

Головне призначення оборотного капіталу підприємства поля-

гає в забезпеченні безперервності та ритмічності процесів вироб-

ництва й обігу.

За функціональним призначенням оборотний капітал підприєм-

ства поділяється на оборотні виробничі фонди та фонди обігу.

Оборотні виробничі фонди обслуговують сферу виробницт-

ва. Вони матеріалізуються у виробничих товарно-матеріальних

запасах, напівфабрикатах, незавершеному виробництві, мало-

цінних та швидкозношуваних предметах, пальному тощо, а також

у витратах майбутніх періодів.

Виробничі фонди являють собою матеріальну основу вироб-

ництва.

Фонди обігу безпосередньо не беруть участь у процесі вироб-

ництва. Їх призначення – забезпечити ресурсами процес обігу.

Фонди обігу складаються з готової продукції та грошових коштів.

Оскільки оборотні кошти включають як матеріальні, так і

грошові ресурси, то від їх оптимальної організації та ефективного

використання залежать процес виробництва і фінансова стійкість

підприємства.

Організація оборотних коштів на підприємстві передбачає: