Ричард Л. Дернберг. Международное налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

^Гсц^лки, совершаемые в стране

„„„.,„

с0В

ершаемых в стране, не столь все-

Налогобложение сделок, сов р совершаемых вне

объемлюще как

адого

°™" нерезиденты и иностранные

страны. Иностранные граждане н ер^ ^ ^ ^^ ^

корпорации не платят в

США

ВД

примеН

яются ко всем на-можно

подумать, что ст.^ ^ ^

ИСП0Л

ьзукгг ставки в установ, i

положениями порядке.

fa) Физические лица

Основные положения о налогообложении иностранных дан

нерезидентов содержатся в ст. 871 КВД. В соответствии ст

871(Ь) иностранный гражданин-нерезидент, ведущий торга»* лю

или хозяйственную деятельность в США, платит так же н«У лог

как и американский налогоплательщик, на основании ст. -| КВД с

облагаемого налогом дохода, фактически связанного .Щ ведением

этой торговли или хозяйственной деятельности. В ши^ роком

смысле иностранные граждане — нерезиденты платят на* логи

наравне с американскими налогоплательщиками с боль* шинства

получаемых в США доходов от хозяйственной ности. Ст. 871(Ь)

КВД содержит два важных специальных на, рассматриваемых

подробно в 3.02—3.03: "ведущие торга или хозяйственную

деятельность" (engaged in a trade or busk.™.., именуемый в

дальнейшем иногда ЕТВ — ВТХД) и "фактически связанный" с

ведением торговли или хозяйственной деятельности в США

(именуемый в дальнейшем иногда effectively Jncome -

"фактически связанный доход" или ECI — _ ^м.

определение этих терминов в статьях 864(Ь) ущие

торговлю или хозяйственную деятельность") и 864(с)

( фактически связанный доход").

""""■"""

.....

граждане-нерезиденты платят также налог

ВДов дохода, периодически получаемого от

обоазныйГ-юж и„"

(а)

КВД

Улавливает твердый (едино-

SiT

НаЛ

СУММЫ

- получаемые из источников 1™Р"

представляют собой "установленные или уста-

б^ГГдГ

еж

ЖнгГн

пер

;

одические

ПОСТ

У™. пр«-

gains, profits and inc

Ome

*е™™Ые annual or periodical

FDAP income - доход yv^m

(

альнеише

м иногда именуемые

yy tu

)' Самыми важными категориями

УУЕП являются проценты, дивиденды, арендная плата и роялти. На

эти^ виды дохода обычно устанавливается 30%-ный налог с валовой

распределенной суммы, если только такая сумма не представляет

собой доход, фактически связанный с ведением в США торговли

или хозяйственной деятельности (например, начисление процентов в

банке); в этом случае доход подлежит налогообложению как доход от

хозяйственной деятельности с суммы чистого дохода. Хотя

доход УУЕП включает в себя "жалованье, заработную плату, ...

компенсацию, вознаграждения [и) премии", Сборник налоговых

инструкций квалифицирует / о практически весь доход, полученный

от услуг, оказываемых в v США, как Фактически связанный доход.

облагаемый~налогом по ^ ■ статьям 871(Ь) или 882 КВД (Сб. инстр.,

ст. 1.864-4 (с)(6)(п)).

Иностранные граждане-нерезиденты обычно не платят налог с

прибыли от продажи основных средств (недвижимости), так как

такая прибыль не является видом периодического дохода УУЕП,

предусмотренного в ст. 871(а)(1) КВД. Из этого правила имеются не

менее трех исключений. Во-первых, прибыль от реализации

американской недвижимости или акций определенных американских

холдинговых корпораций, владеющих недвижимостью, считается

фактически связанным доходо

м по ст. 897 КВД, i^ и поэтому

оолагается налогом в том же порядке, что и другой доход от

хозяйственной деятельности (см. 3.06).

Во-вторых

, любая прибыль от продажи основных средств

(недвижимости), фактически связанная с ведением торговли или

хозяйственной деятельности, облагается налогом по ст. 871(Ь) как

доход от хозяйственной деятельности. Предположим, итальянский

резвдент, издающий в США книга в обложке, продает акции аме-

риканской компании по производству бумаги, которую он приобрел

на средства, полученные от издательской деятельности, для обеспе-

чения источника снабжения. Прибыль от такой продажи будет, ве-

роятно, облагаться налогом в том же порядке, как и другие доходы

от хозяйственной деятельности (см. ст. 864(с)(2) КВД, см. также дело

Arkansas Best Corp. v. Commissioner (1988).

В случае редко применяемого третьего исключения прибыль

от продажи основных средств (недвижимости) иностранными

гражданами-нерезидентами, находящимися в США 183 дня и

более в течение налогового года, облагается налогом в США

(ст. 871(а)(2) КВД). В отсутствие положений международного

договора, устанавливающего обратное, любой иностранный

(б) Корпорации

Режим для иностранных корпораций (т.е. зарегистрированных

за рубежом) аналогичен режиму для иностранных граждан-

нерезидентов. Иностранная корпорация платит налог по ст. 11 КВД

с облагаемого налогом дохода, фактически связанного с

ведением

торговли или хозяйственной деятельности в США (ст. 882 КВД),

т. ёГйностранная корпорация, как и американская корпорация,

платит налог с прибыли от ведения торговли или хозяйственной

деятельности в США. Установленные или устанавливаемые ежегод-

ные или периодические поступления прибыли или дохода (т.е. до-

хода от инвестиций) иностранной корпорации из американских ис-

точников облагаются твердым 30%-ным налогом с валовой суммы

по ст. 881 КВД в случае, если такой доход фактически не связан с

ведением в США торговли или хозяйственной деятельности.

Необходимо также рассмотреть еще одно положение, связан-

ное с налогообложением, которое касается иностранных корпо-

раций, - это предусмотренный ст. 884 КВД налог на прибыль

филиалов корпораций (см. 3.05). Допустим, иностранный граж-

данин-нерезидент ведет хозяйственную деятельность в США че-

рез американскую корпорацию. Корпорация платит налог со

^°

Х0Д 0В

ст >

КВ Д

«иионер платит 30%-ный налог

им

диви ден

Д°в в соответствии со ст. 871(а) КВД.

Ра3у ЮГ

систем

Дойного налога, составляю-

Р И К а Н

н а л о г о

°бложения

юридических лиц в

Ч Т О

«««Чтнный гражданин-нере-

СцТлГ

™ность в США через ино-

тельности -

<w™

°Р

иии от хозяйственной Двя-логообложению (cT8l?

nf^

Hblii

Доход

тжже

подлежит на-

2.04. Гражданство и местопребывание

нетрудно избежать уплаты 30%-ного налога по ст. 871 (а) КВД.

Для

того чтобы уравнять общее налогообложение распределяемой

при

были корпорации независимо от того, является ли такая

корпора

ция американской или иностранной, Конгресс ввел налог на

при

быль филиалов корпораций. На основании ст. 884 КВД

иностран

ная корпорация должна платить 30%-ный налог с прибыли

филиа-

лов в случае, если ее американский филиал^епатриируёТДлибо

счи-

тается, что он репатриирует) прибыль, полученную им в

США, в

свою страну. Налог на прибыль филиапгж взимается в

дополнение к

налогу по ст. 882 КВД с прибыли корпорации. Если

применяется

налог на прибыль филиалов, то более не взимается никакой

налог

при выплате иностранной корпорацией дивидендов своим

ино

странным акционерам. "

2.04. Гражданство и местопребывание

США — страна, уникальная тем, что взимает налог с

мирового дохода своих граждан, независимо от их места

жительства. В деле Cook v. Tait (1924) истец, гражданин

США, был резидентом Мексики. Верховный Суд решил,

что взимание США налога с получаемых

налогоплательщиком доходов во всем мире не было

нарушением ни Конституции США, ни международного

права. Судобосновал такое решение тем, что преимущества

гр

ажданства распространяются за преде

лы территориальных

грани

ц. Например, США стремятся защитить

UHA

рож

дай в любой стране мира. Граждане также имеют

право вернуться в США, когда они этого пожелают, и

участвовать в экономической жизни страны. Фактически

гражданин США имеет страхо

вой полис (договор), а налоги

— это его стоимость

Гражданином США является люЬой человек,

родившийся или натурализированный в США и

подпадающий под их юрисдикцию (Сб. инстр., ст. 1.1-1(с)).

Не гражданин, подавший заявление о своем намерении

стать гражданином, но еще не получивший право

гражданства на основании судебного постановления о

натурализации, считается иностранцем.

Предположим, гражданин США, опасающийся больших

налогов, отказывется от гражданства. Заметим, что если

человек является резидентом США, такой отказ не влияет на

его налогообложение, так как резиденты США платят

налоги в том же порядке, что и граждане США. Если же

человек не является резидентом, то

2 Ричард Л. Дериберг

„ США в течение иы ™«» »~*«л, «пои

гражданин, находивший**

ША, и поэтому платит не-

налогового i^^SS в

ТО

м числе и с прибь1ли от продало,

7701(ь)

квд).

На

ос

Новании

о подоходном налоге

иностран- США в течение

более 183 дней

в о подоходном налоге

иностран- в США в течение

более 183 дней дентом В таком

случае прибыль

течение более 183 дней

В таком случае прибыль

ти) в США может обла

Эт

(8l?V

nf^

тжже

пд

плачивала дивиденды свотГ

Да

ИНост

нная корпорация

ВЫ-"денды своим иностранным акционерам, им

было

ш.

flgjSS№ У

—овить, явля-н—агельишк

гражданином США в целях Труднее установить его место-

ГлиГдл^ налогообложению со всех ^Z ш мировых

доходов по ст. 1 либо только с его доходов от хозяйственной

деятельности и инвестиции в США по ст. 871 КВД часто зависит

от определения понятия местожительства. До 1984 г. такое

определение давалось только судами, что приводило к

неопределенности во многих ситуациях. Теперь же четкое опреде-

ление этого понятия содержится в ст. 7701(Ь) КВД.

Лицо считается резидентом США, если оно отвечает любому из

трех критериев: законный въезд в США (т.е. критерию "зеленая

карточка" — вид на жительство), "значительный срок пребывания" в

США, первый год добровольной классификации себя в качестве

резидента (ст. 7701(Ь)(1)(А)). Лицо становится законным постоян-

ным резидентом США в соответствии с иммиграционными закона-

ми. После того, как лицо стало постоянным резидентом, оно оста-

ется законным постоянным резидентом вплоть до отмены или отказа

от этого статуса.

Главный критерий по ст. 7701(Ь) — "значительный срок пребы-

вания". Лицо отвечает этому критерию, если оно находилось в

США не менее 31 дня в течение текущего года и не менее 183 дней

в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в последний день

текущего года, которые подсчитываются на основе средневзвешен-

ного (ст. 7701(Ь)(3)). Средневзвешенное получается следующим об-

^ГГ Т

пребывания

ткущем году умножается на 1,

пре6ывания

пошлом году умножается на 1/3 и число Sri'

ПОЗаПрошлом

*«У

Умножается на 1/6. Напри-

ЛИЦ

Находилос

ь в США в течение 120

дней в

аЮ

даух

предшествующих лет. Это лицо не

геЛЬН

ока

пребывания, так как сред-

даей

»)

(120 х 1/3) +

(120 лицо находилось бы

в США в течение Г"

2.04. Гражданство и местопребывание

дней в каждом году, то оно точно соответствовало бы критерию

средневзвешенных 183 дней ((122 х 1) + (122 х 1/3) + (122 х 1/6)) и

считалось бы резидентом.

Считается, что лицо находится в США в любой день, когда

оно физически находится в стране в течение дня (за исключени-

ем лиц, приезжающих на один день из Мексики и Канады)

(ст. 7701(Ь)(7)). В соответствии с критерием пребывания в под-

счет не включаются дни, когда человек не мог выехать из США

по состоянию здоровья, или дни, в течение которых он был ра-

ботником, преподавателем, студентом или профессиональным

спортсменом иностранного государства (ст. 7701(b)(3)(D)).

Даже если иностранец соответствует критерию значительного

срока пребывания, то он не считается резидентом, если он пре-

бывал в США менее 183 дней в течение текущего года и имел

место уплаты налогов (tax home)

в другой стране, с которой у

него более тесная связь, чем_

с_США (ст. 7701(Ь)(3)(В)). В этих

целях считается, что место уплаты налогов там же, где и место

нахождение его постоянного или главного коммерческого пред-

приятия, а при отсутствии такового — место его постоянного

проживания (ст. 911(d)(3) КВД; сб. инстр., ст. 1.911-2(Ь)).

Вновь прибывшее в США лицо может не удовлетворять кри-

терию значительного срока пребывания, но может пожелать счи-

таться резидентом США. Например, лицо, находящееся в США

и получающее жалованье, платит полный налог с дохода в виде

жалованья независимо от того, является ли оно резидентом

США или нет. Однако если лицо считается резидентом США,

общее налоговое бремя может быть меньшим вследствие различ-

ных персональных списаний (например, списания на иждивен-

цев), которые не доступны нерезидентам. Специальный выбор

права стать резидентом в первый же год может быть сделан ино-

странцем, если он пробыл в США в течение 31 последователь-

ного дня и не менее 75% дней той части текущего года, которая

начинается первым из 31 последовательного дня (ст. 7701(Ь)(4)

КВД). Кроме того, такой выбор нельзя сделать до того, как лицо

не будет соответствовать критерию значительного срока пребы-

вания в последующем году (т.е. налогоплательщик либо получает

отсрочку подачи налоговой декларации в первый год, либо подает

исправленную декларацию). Если такой выбор можно сделать, то

он вступает в законную силу по отношению к части года, на-

чинающейся с первого из 31 последовательного дня.

;ипы

налоговой юрисдикции США

источников (например, проценты или

диви- и с т о

й )

не

облагается

американскими

если

гражданин отказывается от

/ доход из иностранных J/

денды от иностранных '

налогами. Однако по -

гражданства США, и

взимается

налог,

налог

превышает

ется или не

бы

2. Основные принципы налоговой юрисдикции

США

Критерий резидента для корпорации гораздо проще, чем

физических лиц. Американская корпорация, которая платит налог с

получаемых во всем мире доходов, - это корпорация, зарегастри-

рованная в США (ст. 7701(а)(3) и (4) КВД). Иностранная корпора-

ция (т.е. не зарегастрированная в США) платит налог по ст. 881 и

882 КВД с дохода, фактически связанного с ведением в США тор-

говли или хозяйственной деятельности, либо с определенного инве-

стиционного дохода из американского источника (ст. 7701(а)(5)).

2.05. Введение в международные договоры США о

подоходном налоге

Основные правила, регулирующие налогообложение как нерезидентов,

так и резидентов, часто лежат в основе рада двусторонних договоров о

подоходном налоге (см. ст. 5). Эти договоры обычно распределяют

права налогообложения определенных видов дохода между партнерами

по договору. Пссле передачи права нологооолож^ ^

ГГ^

0 1

™^^

Н а Л 0 Г О В Ы Й

Р™ Улавливается

ЗГОГО

У™™™- Например,

аеГ

' ™ ™ »

освобождается от

Д°

°Д°м, связанным с

по- , с постоянным

коммерче-

ф с к и х лиц), либо по ст.

ли тодю^. ' ™ °

ДО Х 0Д а

не

взимается налог в т

Доход считался бы ,ЬлТ™Г "°

РМ

вн

ннего законодательства

торговтилихсшйстьеннойп!^

с в я з а

нным с ведением в США

Да» гова,» покупагелГГсшТГ^™

(нап

Р™

Р' Регулярные про-

Не

уширяют налоговые щДи ^

ИСа

Н1

Рландах). Договоры

Договор

может такжр »

Щ'Л

4350

^2Г

ИТЬ

ЯМЯется

™ лицо резиден-

ЧАСТЬ II

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНОСТРАННЫХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В США

стоянным учреждением в СГПд

ским предприят} F

882 КВД (ад, кор

ПО

™

США, даже если т эт

может оыть классифициро-

паргнера США по дого-

в праве быть лицо не-

ГЛАВА 3 ПРАВИЛА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.01. Обзор

Получаемый нерезидентами доход обычно подпадает под

один из двух налошвых режимов. Нерезидент (физическое лицо

или корпорация), "ведущий торговлю или хозяйственную дея-

тельность" в США, платит налог с чистого дохода, фактически

связанного" с ведением этой торговли или хозяйственной дея-

тельности, в том же порядке, как и резидент (физическое лицо

или к о рпорац ия) с получа емого в США ч ист о го до х од а

(ст. 871(Ь) КВД (физические лица) и ст. 882 КВД (корпорации)).

Установленные или устанавливаемые ежегодные или периодиче-

ские поступления, прибыль и доход (т.е. в основном доход от

инвестиций), получаемые нерезидентом из американских источ-

ников, облагаются обычно твердым 30%-ным налогом (либо по

более низкой ставке по договору) с валовой суммы (ст. 871 (а)

(физические лица) и 881 КВД (корпорации)).

Далее рассматриваются эти два налоговых режима, а также и

другие положения налогового законодательства, касающиеся не-

резидентов. Затем затрагиваются административные нормы, при-

водящие в действие эту налоговую систему. Правила об источни-

ках дохода, играющие главную роль в налогообложении, рас-

сматриваются в гл. 4.

-02. "Ведущий торговлю или хозяйственную

Деятельность" в США

Деятельность nTJm^ "

США

ТО

)ГОВЛЮ

или хозяйственную

торговлей или хозяйгт.» "

аЛ0Г

ак

™чески связанного с этой

иственнои ^ельностью дохода в том же по-

3.02. "Ведущий торговлю или хозяйственную деятельность" в США 39

рядке, как и резидент США с дохода от хозяйственной деятель-

ности (ст. 871(Ь) (физические лица) и 882 КВД (корпорации)).

Если в США не ведется торговля или хозяйственная деятель-

ность, то обычно облагается налогом лишь доход из определен-

ного американского источника, как правило, инвестиционный

доход по ставке 30% (или по более низкой ставке в

соответствии с договором) (ст. 871(а) (физические лица) и

881 КВД (корпорации)). Считается, что члены товарищества

ведут тор

говлю или хо

зяйственную деятельность в

США, ешш

этим занима-ется товарищество в С

ША (ст. 875(1) КВД).

Считается, что товарищество ведет торговлю или

хозяйственную деятельность в США, если этим занимается

член товарищества, выступая в качестве агента этого

товарищества (см., например, дело Donroy Ltd. v. United States

(1962).

Положения КВД о международном налогообложении проли-

вают мало света на то, что классифицируется как торговля или

хозяйственная деятельность в США (см. ст. 864(Ь) КВД). Оче-

видно, что пассивная инвестиционная деятельно

сть не класси-

фицируется как торговля или хозяйственная деятельность. На-

пример, физическое лицо или иностранная корпорация — нере-

зиденты, всего лишь получающие проценты или дивиденды от

американского плательщика, не ведут в США торговлю или хо-

зяйственную деятельность. Валовой доход в форме процентов

или дивидендов (списания из которого не допускаются) обычно

облагается налогом по ставке 30% (или ниже — в соответствии с

договором) (ст. 871(а) или 881 КВД). Точно так же не считается,

что иностранный инвестор, получающий доход в форме аренд-

ной платы от арендатора по договору чистой аренды

имущества в США (т.е. когда арендатор несет ответственность за

его содержание, уплату налогов и страхование), не ведет

торговлю или хозяйственную деятельность, и обычно облагается

30%-ным налогом (см. также ст. 871(d), 882(d) КВД).

Если иностранный налогоплательщик осуществляет активное

управление недвижимостью или активную

куплю-продажу инве-

стиционных активов, таких, как акции или ценные бумаги, то

такая деятельность может быть классифицирована как торговля

или хозяйственная деятельность. Например, иностранный нало-

гоплательщик, торгующий акциями, ценными бумагами или

то-

3. Правила налогообложения 3.03. "Фактически связанный" доход

варами через брокера-резидента, может считаться ведущим торгов

^/хозяйственную деятельность в США если сделки за-

ключаются с использованием находящегося в США офиса на-

логоплательщика (ст. 864(Ь)(2) КВД). См. также дело Pmchot v.

Commissioner (19Щ (активное управление недвижимостью в США

составляет торговлю или хозяйственную деятельность в США).

Деятельность, осуществляемая в США иностранным гражда-

нином-нерезидентом или иностранной корпорацией через агента,

ставит наиболее трудные вопросы относительно того, что со-

ставляет торговлю или хозяйственную деятельность в США. На-

пример, в деле Lewenhaupt v. Commissioner (1953) налогоплатель-

щик, резидент Швеции, владел недвижимостью в США, которой

управлял его агент в США. Агент имел доверенность, по которой

он покупал и продавал недвижимость, заключал договоры арен-

ды, взимал арендную плату, производил ремонт, платил налоги и

проценты по закладной и заключал договоры страхования. Суд

постановил, что такая деятельность была "значительной, непре-

рывной и регулярной" и составляла ведение принципалом в

США торговли или хозяйственной деятельности.

Уровень, после которого деловая активность в США квали-

фицируете^ как составляющая торговлю или хозяйственную дея-

тельность в этой стране, является низким. Естественно, продажа

товаров в США на постоянной основе составляет торговлю или

хозяйственную деятельность в США (см. например, дело Hanfleld

v. Commissioner, 1955). Но с точки зрения Службы Внутренних

Доходов (СВД) иностранный налогоплательщик, находящийся в

США с целью демонстрации своей продукции и получения зака-

зов, ведет в США торговлю или хозяйственную деятельность,

даже если у него нет своего офиса в США. (Пол. о доходах 56—

165, 1956-1 СВ. 849).

В некоторых случаях ясно, что налогоплательщик ведет тор-

говлю или хозяйственную деятельность, но при этом не ясно

ведутся ли они в США. В деле United States v. Balanovski (1956)

налогоплательщик приехал в США для закупки грузовиков и

оборудования. Грузовики и оборудование были затем проданы

е Н

авительств

У- Получив предложения от амери-

ЩИК0В

налогоп

™телыцик представлял предложе

ния ТЛ

Ц6Не

ген

™««ому правительству. После

одобрения цены правительством налогоплательщик приобретал

оборудование на средства, которые аргентинское правительство

переводило через банк в США. Налогоплательщик действовал из

гостиничного номера с помощью секретаря. Уровень деятельн

ости

налогоплате

льщика, включая получение заказов, осмотр товара и

куплю-продажу товара, убедили суд в том, что налогопла- , тельщик

вел торговлю или хозяйственную деятельность и вел их именно в

США, а не в Аргентине. Соответственно налогопла- ) тельщик

должен был платить налог с дохода, полученного от продажи

товара аргентинскому правительству.

Оказание индивидуальных услуг в США нерезидентом считается

ведением в США торговли или хозяйственной деятельности (ст.

864(Ь) КВД). Например, одно лишь гастрольное выступление

/ артиста

или спортсмена в США составляет ведение там торговли м или

хозяйственной деятельности (см., например, Порядок определения

доходов, 70—543, 1970-2 СВ. 172). Услуги не пре вышают

минимального уровня, после которого они квалифиц

и-ру_ются как

торговля или хозяйственная деятельность, если

: ^П^слуги

оказываются в ходелврёменного /Пребывания налогопла-телыцика в

США; 2) налогоплательщик находится в СШ

А в течение не оолее

чем 9ff

дней налогового го

да; 3) оплата услуг в США не превышает J

1)00 долл.; 4) работодатель не ведет торговлю или хозяйственную

деятельность в США или через иностранный офис американского

гражданина. Договоры часто расширяют это правило о минимальном

уровне (см. гл. 5).

3.03. "Фактически связанный" доход

(а) Доход из американского источника

Если иностранный гражданин-нерезидент или иностранная

корпорация ведут в США торговлю или хозяйственную деятель-

ность, то налогоплательщик платит налог по ставкам, обычно

применяемым к резидентам (или гражданам) США с дохода,

"фактически связанного" с ведением в США торговли или хозяй-

ственной деятельности. Определение термина "фактически свя-

занный" содержится в ст. 864(с) КВД./^Если налогоплательщик

ведет в США торговл

ю или хозяйствещщо^деятельность, то

обычно доход от купли-продажи, услуг и производства из амери-

нд

3. Правила налогообложения

3.03. "Фактически связанный" доход

канских «гтмшпюв считается фактически связанны

м^ такой

-----------ю доходом (ст. 864(с)(3) КВД). Предположим, что

инОстомГная корпорация ведет в США торговлю или хозяйст-

венную деятельность по продаже электронной техники через

свой филиал в США. Ясно, что любой полученный американ-

ским филиалом доход является фактически связанным доходом.

Кроме того, любой доход, полученный от продажи техники (или

любой другой продукции в США) иностранным предприятием

без участия его американского филиала, считается фактически

связанным доходом, если сделка купли-продажи завершается в

США (Сб. инстр., ст. 1.864-4(Ь)).

Обычно получаемый из американских источников доход от

инвестиций считается фактически связанным доходом, если:

1) доход идет от активов, используемых для ведения в США

торговли или хозяйственной деятельности, либо 2) торговля или

хозяйственная деятельность являются материальным фактором

при извлечении этого дохода (ст. 864(с)(2)). Например, критерий

"использования активов" считается выполненным, если налого-

плательщик получает проценты с дебиторской задолженности,

возникающей в результате ведения торговли или хозяйственной

деятельности. Критерий "деловой активности" устанавливает,

считаются ли фактически связанным доходом получаемые диле-

рами по ценным бумагам дивиденды или плата за лицензирова-

ние патентов или за услуги (Сб. инстр., ст. 1.864-4(с)(3)).

(б) Доход из иностранного источника

Фактически связанным с ведением в США торговли или хо-

зяйственной деятельности считается не только доход из амери-

канских источников, но и некотор

ые виды похода ич иностран-\ /

HbKjjcrpjjHHKOB. Обычно же доход из иностранных источников не

считается фактически связанным доходом и поэтому не облагается

налогом в США (ст. 864(с)(4)(А) КВД). Однако имеются исключения

для определенных видов дохода от иностранных источников,

которые можно отнести к офису или иному постоян-

нь^™и

еРЧеСК0МУ

"Р^Р"*™

США. Доход от иностранных

источников, подпадающий под налогообложение США -это

обычно такой вид дохода, источником которого легко мани-i

пулировать, чтобы избежать налогообложения в США

■^Арендная_плата и™ платежи за "нематериальное" имущество,

находящееся или использубмое_за_ПЕеделами США и получаемые

в результате активного ведения в

_США торговли или хозяйст

венной деятельности, считаютсТфяктичргги связанным с ними

доходом (ст. 864(c)(4)(B)(i) КВД). Например, если иностранная

корпорация лицензирует мексиканские патенты или товарные

знаки через свой офис в США, то доход, полученный от лицен

зирования этого нематериального имущества мексиканским ли

цензиатам, может считаться фактически связанным доходом, ее- /

ли этот доход можно отнести к офису в СШ

А. —V

Дивиденды или проценты с акций или ценных бумаг, полу-

ченные в результате ведения в США торговли или хозяйствен-

ной деятельности банками или иными финансовыми учрежде-

ниями либо корпорацией, главным видом деятельности которой

является торговля акциям

и или ценными бумагами в своих инте-

ресах, считаются ф^ктичесю1связанньш_доходом, даже если до-

ход исходит от и

ностранных уточников (ст. 864(c)(4)(B)(ii)

КВД)7~Например, японский банк с филиалом в США, получаю-

щий проценты со ссуд канадским заемщикам, имеет фактически

связанный доход, если его можно отнести к филиалу банка в

США (т.е. ссуды выданы филиалом в США).

Предположим, что иностранная корпорация ведет в США

торговлю или хозяйственную деятельность через свой американ-

ский филиал, но продает свой товар с передачей права собствен-

ности за границей, даже если товар предназначен для использо-

вания в США. В соответствии со ст. 864(c)(4)(B)(iii) КВД доход из

иностранного источника от продажи товара считается фактически

связанным доходом, облагаемым налогом в США. Однако, j если

иностранный офис налогоплательщика принимает сущест- I ^

венное участие в продаже товара, и товар не используется вг

США, то доход не считается фактически связанным.

Вышеуказанный доход из иностранного источника считается

фактически связанным доходом, если его можно отнести к

"офису или иному постоянному коммерческому предприятию" в

США. Обычно считается, что иностранный налогоплательщик

имеет "офис или иное постоянное коммерческое предприятие" в

США, если у него имеется магазин или завод или офис, где он

участвует в торговле или хозяйственно й деятельности

(Сб инстр ст. 1.864-7). Офис или постоянное коммерческое