Ричард Л. Дернберг. Международное налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

(6) Доход из иностранного источника

в Доход, фактически связанный с торговлей или

хозяйственной деятельностью, имевших место

в прошлом (г) Фактически связанный доход

по выбору

налогоплательщика 3.04. Нехозяйственный доход из

американских источников

(а) Проценты

(1) Скидка с номинального курса при эмиссии

(2) Проценты с портфельных инвестиций

(3) Банковские депозиты

(б) Дивиденды

(в) Арендная плата

(г) Доход от услуг

(д) Социальное обеспечение

(е) Прочий доход УУЕП

(ж)Доход от продажи основных средств

3.05. Налог на прибыли филиалов

(а) Налог на прибыли филиалов с поступлении

(б) Налог на прибыль филиалов с процентов

(в) Налог на прибыль филиалов и вторичный удерживаемый

по месту выплаты налог с дивидендов 3.06

Иностранные инвестиции в недвижимость в США

(а) Эксплуатационный доход

(б) Распорядительный доход

3.07. Доход от перевозок

)

на выезд „з США

ST™

налога

-РиодГесГ ГТ

Глава 4. Правила об источнике дохода и порядке списаний 73

4.01. Правила об источнике дохода 73

(а) Проценты 74

(1) Американский плательщик 74

(2) Иностранный плательщик 75

(б) Дивиденды 75

(1) Американский плательщик 75

(2) Иностранный плательщик 76

(в) Индивидуальные услуги 76

(г) Арендная плата и роялти 79

(д) Недвижимость 79

(е) Индивидуальная собственность 79

(1) Приобретенный товар 79

(2) Индивидуальная собственность промышленного

изготовления 80

(3) Неосязаемая собственность 81

(4) Изнашиваемая индивидуальная собственность 82

(5) Другие виды индивидуальной собственности 83

(6) Продажи через офис или постоянное коммерческое

предприятие в Соединенных Штатах 84

(ж) Местожительство по определению правил об источнике

дохода 84

4.02. Правила о распределении списания расходов 85

(а) Общее правило 85

(б) Проценты 88

(в) Расходы на исследования и разработки 93

Глава 5. Роль международных договоров о подоходном

налоге 95

5.1.

Пакет двусторонних договоров о подоходном налоге 95

5.2.

Процедура подготовки договора в Соединенных Штатах 97

5.3. Взаимосвязь Договоров о подоходном налоге

и Кодекса Внутренних Доходов 97

5.4.

Разработка модели договора о подоходном налоге 99

5.5.

Положения договора о подоходном налоге 100

(а) Толкование американских договоров о подоходном

налоге Ю'

(б) Сфера применения договора

(в) Определения

(г) Правила классификации и передачи

(1) Доход от хозяйственной деятельности

(2) Доход от индивидуальных услуг

(3) Инвестиционный доход

(4) Другие виды дохода

(д) Избежание двойного налогообложения

(е) Ограничение льгот

(ж)Недискриминация

(з) Взаимосогласительная процедура

(и) Обмен информацией

5.06. Избавление от налога

ЧАСТЬ III Деятельность гравдан

и резвдентов США за рубежом

Глава 6. Введение в хозяйственную деятельность США в

зарубежных странах

6.1. Введение

6.2. Граждане и резиденты США, проживающие за рубежом

(а) Введение

(б) Исключение из иностранного дохода

(в) Стоимость жилья

Глава 7. Иностранный налоговый кредит

7.01. Обзор

г=гг

'•02. Право на использование

1Ш

Кредитуемые налога

мичес

Ка

яв

ЫГОда

(д) Налоги вместо подоходного налога 142

7.4. Расчет прямого кредита 143

7.5. Расчет косвенного кредита 143

(а) Обзор из

(б) Требования к минимальному пакету акций 145

(в) Размер налога, считающегося уплаченным 147

7.06. Ограничения на иностранный налоговый кредит 151

(а) Обзор 151

(б) Раздельные "корзины" 155

(1) "Корзина" пассивного дохода 157

(2) "Корзина" для процента с высоким удерживаемым

у источника налогом 159

(3) "Корзина" дивидендов неконтролируемой

корпорации ст. 902 162

(4) Правила сквозной проверки 164

(в) Рассмотрение иностранных убытков 166

(г) Рассмотрение американских убытков 169

(д) Правила определения источника дохода в интересах

налогового кредита 170

7.07. Влияние Договоров о подоходном налоге на иностранный

налоговый кредит 171

Глава 8. Межфирменное ценобразование 172

8.1. Обзор 172

8.2. Применение статьи 482 КВД к определенным сделкам 175

(а) Продажи 178

(1) Метод сопоставимой неконтролируемой цены 179

(2) Метод цены при перепродаже 181

(3) Метод "издержки плюс". 182

(4) Утверждение 183

(5) Прочие методы 183

(б) Услуги 185

(в) Аренда осязаемой собственности 187

(г) Лицензии на неосязаемую собственность 187

(1) Метод сопоставимой неконтролируемой сделки 188

(2) Метод сопоставимой прибыли 189

(3) Другие методы 189

101

103

104

106

108

ПО

111

ИЗ

116

117

122

124

125

128

132

134

135

139

10 11

(4) Периодические поправки

(5) Идентификация разработчика

(6) Сделки "туда и обратно"

(д) Займы

8.03. Метод сопоставимых прибылей

(а) Методология \ Щ

(б) Примеры

8.4. Дробление прибыли

8.5. Распределение затрат

8.6. Взаимодействие статьи 482 КВД и иностранных

законодательств

8.7. Другие поправки к статье 482 КВД

8.8. Статья 482 КВД и иностранный налоговый кредит

8.9. Статья 482 КВД и американские двусторонние договоры

о подоходном налоге

9.1. Обзор

9.1. Определения: Контролируемая иностранная корпорация

и Американский акционер

9.03.Налогооблагаемый доход акционеров 215

(а) Доход subpart F

2]6

О) Доход иностранной личной холдинговой компании 217 2

Доход иностранной базовой компании от продаж 219 (3)

Доход иностранной базовой компании от оказания

(4) Другие доходы иностранной базовой компании

(5) Распределение списаний

(6) Освобождающие положения

(7) Доход от страхования

(б) Увеличение доходов, инвестированных

в американскую собственность

).О4. Поправки к базе

акционерного Kai

189

190

191

192

193

194

197

201

202

204

205

206

207

209

212

213

215

216

223

224

225

226

229

9.04.

' капитала

9.5. Иностранный налоговый кредит 230

9.6. Положения, связанные с CFC 232

(а) Прибыли от продажи определенных акций 232

(б) Положения о налоге на накопленную прибыль 234

(в) Положения о налоге на личную холдинговую компанию

234

(г) Положения о пассивной иностранной инвестиционной

компании 236

(д) Пассивные иностранные корпорации 238

Глава 10. Иностранная валюта 241

10.1. Обзор 241

10.2. Валюта функционирования 245

10.3. Валютные операции 247

(а) Приобретение и распоряжение иностранной валютой 248

(б) Предоставление и получение кредитов в иностранной

валюте 249

(в) Приобретение и распоряжение активами в иностранной

валюте 251

(г) Дебиторская и кредиторская задолженности 251

(д) Форвардные, фьючерсные и опционные контракты 253

(е) Хеджирование 254

10.4. Режим для физических лиц в Кодексе Внутренних

Доходов 255

10.5. Перевод иностранной валюты 257

(а) Зарубежные филиалы 257

(б) Иностранные корпорации 259

Глава 11. Свободные от налога международные сделки 261

11.1. Обзор 261

11.2. Экспортные сделки 264

(а) Общее правило 264

(б) Исключение из общего правила для активной торговли

или хозяйственной деятельности 265

(в) Исключения для акций или ценных бумаг 268

(г) Режим для ликвидируемой корпорации 269

(д) Нематериальные активы 270

(е) Правило возмещения убытка филиала 273

(ж) Вклады L____

доверительные фонды и товарищества

И.03. Неэкспортные сделки

ЧАСТЫУ

Специальные стимулирующие и сдерживающие

положения

274

14.03. Примеры действий, влекущих за собой штрафные санкции

(примеры наказуемых действий) 308

(а) Дискриминационный отказ вести дела 308

(б) Дискриминация при найме 310

(в) Дискриминация в области транспортировки

и страхования 310

14.4. Налоговые последствия от участия в бойкотах 311

14.5. Положения об иностранной коррупции 314

Глава 12. Иностранные экспортные корпорации 278

12.1.

Обзор

~'°

12.2.

Требования, предъявляемые к ИЭК 280

12.3.

Иностранное присутствие *°

(а) Связанный с экспортом доход 281

(б) Иностранное управление 282

(в) Экономические процессы за пределами США 282

12.4.

Налогообложение ИЭК 284

12.5.

Специальные правила для мелких корпораций 291

Глава 13. Корпорации, находящиеся во владениях США 293

13.1.

Обзор 293

13.2.

Соответствие требованиям 295

13.3.

Налогообложение корпорации во владениях 295

13.4. Позиция КВД по отношению к нематериальным активам 297

(а) Общее правило 297

(б) Метод распределения затрат 299

(в) Метод дробления прибыли 301

(г) Значительное хозяйственное присутствие 302

Глава 14. Положения о

и коррупции

3 0 5

305

307

ЧАСТЬ V

Положения о налогах Соединенных Штатов

на передачу имущества

Глава 15. Налогообложение переданного имущества

и дарений для резидентов и нерезидеитов-

иностранных граждан

15.01. Налог США на передачу собственности по наследству 318

(а) Местопребывание в целях взимания налога на передачу

собственности по наследству, налога на дарение

и налога на передачу наследства через поколение 319

(б) Суммарная стоимость собственности умершего 322

(1)Американское недвижимое имущество 322

(2) Реальная личная собственность

322

(3) Неосязаемая личная собственность

323

(i) Доля в акционерном капитале корпорации 323

(U) Участие в товариществе или доверительном

фонде 323

(ш) Долговые обязательства 323

(iv) Страховые полисы аннуитет и имущество

в требованиях 324

(4)Определенные передачи имущества в пожизненное

пользование 324

(в) Списания, используемые при определении

налогооблагаемого имущества 325

о™

318

по наследству

причитающегося

налога

15.02. Американский налог на дарение

(а) Налогооблагаемые передачи

(б) Исключения из налога на дарение

(в) Расчет налога на дарение

15.03. Американский налог на передачу наследства

через поколение

(а) Передачи через поколение

(б) Освобождение от налога и списания в рамках налога

на передачу наследства через поколение

(в) Расчет налога на передачу наследства через поколение

(г) Вычитаемые кредиты при определении причитающегося

налога 333

15.04. Американские договоры о налоге на передачу собственности

по наследству, на дарение и на передачу наследства через

поколение 333

Перечень судебных дел 335

Перечень статей Кодекса Внутренних Доходов 338

Перечень статей Казначейства, Положение о доходах

и Порядок определения доходов 352

Алфавитно-предметный указатель 356

Предисловие к русскому изданию

В мире существуют две основные системы налогообложения

подоходным налогом: Глобальная система (Global system) — в

некоторых источниках Унитарная либо Англо-Саксонская и Ка-

талоговая система (Schedular system) — в некоторых источниках

Континентальная.

Рассматриваемая в книге система налогообложения США за-

нимает ведущее место в Глобальной системе. В связи с наличием

существенных аналогий в рамках этой системы представляется,

что книга будет полезна специализирующимся на налогообложе-

нии не только США, но и других стран. Глобальная система, в

частности, используется в Великобритании, Швеции, Германии,

Нидерландах и Японии.

Каталоговая система считается гораздо более сложной и не-

совершенной. При ведении внешнеэкономической деятельности

необходимо принимать во внимание ее существенные отличия от

Глобальной. Это прежде всего другой подход в определении на-

логовой юрисдикции и концепция, лежащая в основе Каталого-

вой системы, состоящая в том, что различные виды доходов об-

ладают качественными различиями и, следовательно, облагаются

налогами в соответствии с различными правилами и ставками.

Несовершенство Каталоговой системы часто приводит к исполь-

зованию правительствами различных дополнительных и косвен-

ных налогов, что может существенно увеличивать налоговое

бремя. Каталоговая система используется в некоторых странах

Латинской Америки и Средиземноморского бассейна.

В настоящее время существует устойчивая тенденция в

странах, использующих Каталоговую систему, замены ее на

Глобальную.

В.Г. Бенда

Институт конституционной

и законодательной политики

327

328,

328 '

329

330

331

332

333