Овечкина О.Н. Анализ финансовой отчетности

Подождите немного. Документ загружается.

200

ного бухгалтерского баланса и сводного отчета о прибылях и

убытках.

Рассмотрим основные правила составления сводной бухгал-

терской отчетности группы взаимосвязанных организаций, ко-

торая объединяет бухгалтерскую отчетность головной органи-

зации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зави-

симых обществах, являющихся юридическими лицами согласно

законодательству по месту их государственной регистрации. По

отношению к дочерним обществам головная организация вы-

ступает как основное общество (товарищество), а по отношению

к зависимым обществам – как преобладающее (участвующее)

общество.

В Методических рекомендациях указаны случаи, в которых

данные о дочернем и зависимом обществах могут не включаться

в сводную бухгалтерскую отчетность, а также случаи, когда не

составляется сводная бухгалтерская отчетность. При этом каж-

дый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводно-

му бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и

убытках.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам,

разработанным головной организацией исходя из ПБУ 4/96 «Бух-

галтерская отчетность организации», на основе типовых форм

бухгалтерской отчетности. Головная организация должна при-

держиваться принятой формы сводного бухгалтерского баланса,

сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от од-

ного отчетного периода к другому. В то же время типовые формы

бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данны-

ми, необходимыми заинтересованным пользователям для оценки

финансового положения и финансовых результатов деятельности

группы взаимосвязанных организаций.

201

Перед составлением сводной бухгалтерской отчетности выве-

ряют и регулируют все взаимные расчеты и иные финансовые

взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а

также расчеты между дочерними обществами. При наличии у го-

ловной организации, кроме дочерних, других зависимых обществ

свод достигается путем объединения показателей отчетности го-

ловной организации и дочерних обществ, а также включения в

него данных об участии головной организации в формировании

акционерного или уставного капитала зависимых обществ.

Показатели отчетности дочернего общества включают в свод

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения го-

ловной организацией соответствующего количества акций (до-

лей) либо появления иной возможности влиять на решения до-

чернего общества. Аналогично включают в сводную бухгалтер-

скую отчетность данные о зависимых обществах.

Сводную бухгалтерскую отчетность представляют учредите-

лям (участникам) головной организации, а иным заинтересован-

ным пользователям ее направляют в случаях, специально уста-

новленных законом, или по решению головной организации. По

решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность

может быть включена в состав публикуемой отчетности головной

организации.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все ак-

тивы и пассивы, доходы и расходы головной организации и до-

черних обществ путем построчного суммирования соответству-

ющих данных. При этом должна использоваться единая учетная

политика в отношении аналогичных статей имущества и обяза-

тельств, доходов и расходов головной организации и дочерних

обществ. В случае отличия учетной политики какого-либо дочер-

него общества она должна быть приведена в соответствие с учет-

202

ной политикой, используемой для составления сводной бухгал-

терской отчетности.

Данные отчетности головной организации и дочерних об-

ществ суммируют с соблюдением ряда правил. Объединяют от-

четность головной организации и дочерних обществ, составлен-

ную за один и тот же период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-то дочернего общества

составлена на иную дату, то это общество формирует промежу-

точную отчетность на дату составления сводной бухгалтерской

отчетности. Если нельзя сформировать промежуточную отчет-

ность дочернего общества, в сводную отчетность организации

включают показатели на конкретную отчетную дату дочернего

общества, но при условии, что расхождения между датами не

превышают трех месяцев.

Многие показатели сводного бухгалтерского баланса получа-

ют путем суммирования построчных данных балансов головной

организации и дочерних обществ. При этом в сводный баланс не

включают:

1) финансовые вложения головной организации в уставный

капитал дочерних обществ и соответственно вложения дочерних

обществ в суммах, принадлежащих головной организации. Таким

образом, исключается повторный счет, и в сводном балансе без

дублирования отражаются величина финансовых вложений (ак-

тив баланса) и суммы уставного капитала (пассив баланса). Если

балансовая оценка вложений головной организации в дочернее

общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего

общества (стоимостной оценки доли участия в уставном капита-

ле), то разность отражается в сводном балансе отдельной статьей

«Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная сто-

имость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли уча-

203

стия в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых

вложений головной организации в дочернее общество, то сумму в

сводном балансе приводят в группе статей «Нематериальные ак-

тивы», а если выше – между разделами III «Капитал и резервы» и

IV «Долгосрочные обязательства»;

2) дебиторскую и кредиторскую задолженность между го-

ловной организацией и дочерними обществами, а также между

дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организа-

цией и дочерними обществами, а также между дочерними обще-

ствами;

4) долги по дивидендам, выплачиваемым дочерними обще-

ствами головной организации либо другим дочерним обществам

этой группы, а также головной организацией своим дочерним

обществам. В сводном балансе отражаются только дивиденды,

подлежащие выплате лицам, не входящим в группу;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не отно-

сящихся к деятельности данной группы. Такой частью счита-

ется 50 % и менее голосующих акций, которыми владеет го-

ловная организация (доли уставного капитала общества с огра-

ниченной ответственностью). В таком случае для включения в

сводный баланс долю активов и пассивов дочернего общества

устанавливают по удельному весу голосующих акций, принад-

лежащих головной организации, в их общем количестве (доли

участия головной организации в уставном капитале дочернего

общества).

Если дочернее общество принадлежит двум головным орга-

низациям поровну, то показатели его активов и пассивов вклю-

чают в сводную отчетность каждой головной организации исходя

из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей

204

головной организации, в их общем количестве (доли участия го-

ловной организации в уставном капитале дочернего общества).

В сводный отчет о прибылях и убытках не включают следу-

ющие показатели:

1) выручку от реализации продукции между головной орга-

низацией и дочерними обществами, а также между дочерними

обществами одного основного общества и затраты, приходящие-

ся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами го-

ловной организации либо другим дочерним обществам этой

группы, а также головной организацией своим дочерним обще-

ствам (в сводный отчет войдут только дивиденды, подлежащие

выплате организациям и лицам, не входящим в группу);

3) любые другие доходы и расходы, возникающие в резуль-

тате операций между головной организацией и дочерними обще-

ствами, а также между дочерними обществами одной головной

организации;

4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в

части доходов и расходов, не относящихся к деятельности груп-

пы, при условии, когда головная организация имеет 50 % и менее

голосующих акций в акционерном обществе (доли в уставном

капитале общества с ограниченной ответственностью).

В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно при-

водить расчетные показатели, отражающие долю меньшинства,

если головная организация имеет более 50 %, но менее 100 %

голосующих акций дочернего общества (100 % уставного капи-

тала общества с ограниченной ответственностью). В сводном

бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает

величину уставного капитала дочернего общества, не принад-

лежащего головной организации. Эту долю определяют исходя

из величины капитала дочернего общества на отчетную дату и

205

процента голосующих акций (долей), не принадлежащих голов-

ной организации, в их общем количестве. В сводном бухгалтер-

ском балансе показатель доли меньшинства отражают отдель-

ной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал

и резервы», а составные части капитала группы – за минусом

доли меньшинства.

Аналогично подсчитывают данные о доходах и расходах для

объединения в сводный отчет о прибылях и убытках, в котором

долю меньшинства вписывают в соответствующую статью «Доля

меньшинства». При этом доходы и расходы, формирующие фи-

нансовый результат группы, приводят за вычетом доли меньшин-

ства. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего

общества больше показателя доли меньшинства в капитале дан-

ного общества, то на эту разность уменьшают величину резерв-

ного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем

уставного капитала дочернего общества, включенных в сводную

бухгалтерскую отчетность.

С целью включения информации о зависимых обществах в

сводную бухгалтерскую отчетность необходимо рассчитать два

показателя:

1) стоимостную оценку участия головной организации в за-

висимом обществе;

2) долю головной организации в прибылях или убытках за-

висимого общества.

Участие головной организации в зависимом обществе в стои-

мостной оценке определяется по формуле

= И ± Д

ФР

, (7.4)

где И – фактические затраты, произведенные организацией при

осуществлении инвестиций на покупку акций (долей);

206

ФР

– доля головной организации в прибылях (убытках) за-

висимого общества за период с момента осуществления ин-

вестиций.

Этот показатель отражается отдельно в группе статей «Долго-

срочные финансовые вложения» сводного бухгалтерского баланса.

Долю головной организации в прибылях или убытках зависи-

мого общества рассчитывают по формуле

ФР

= Ф

РП

∙ П

, (7.5)

где Ф

РП

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) зави-

симого общества;

– процент принадлежащих головной организации голо-

сующих акций в их общем количестве (доля, принадлежащая

головной организации уставного капитала в его общей вели-

чине).

Доля головной организации в прибылях и убытках зависимо-

го общества отражается в сводном отчете о прибылях и убытках

отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после

группы статей прочих доходов и прочих расходов и включается в

общий финансовый результат деятельности группы.

Возможны ситуации, когда доля головной организации в

убытках зависимого общества равна или превышает показатель,

отражающий стоимостную оценку участия головной организации

в зависимом обществе, уменьшенную на долю головной органи-

зации в убытках зависимого общества. Тогда показателя стои-

мостной оценки участия головной организации в зависимом об-

ществе в сводном бухгалтерском балансе не будет, а в сводном

отчете о прибылях и убытках будет отсутствовать отдельная ста-

тья «Капитализированный доход (убыток)».

207

Группа взаимосвязанных организаций может не составлять

сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотрен-

ным нормативными актами и методическими указаниями по бух-

галтерскому учету Минфина РФ, в следующих случаях:

сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе

Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),

разработанных Комитетом по международным стандартам фи-

нансовой отчетности;

группой должна быть обеспечена достоверность сводной

бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетно-

сти содержит перечень применяемых требований бухгалтерской

отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета,

включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных

нормативными актами и методическими указаниями по бухгал-

терскому учету Минфина РФ.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определения корпоративной группы, дочерней и мате-

ринской компании.

2. Охарактеризуйте методы создания корпоративной группы.

3. Назовите отличительные особенности консолидированной фи-

нансовой отчетности корпоративной группы.

4. Сформулируйте цели анализа консолидированной финансовой

отчетности.

5. Перечислите этапы анализа консолидированной отчетности и

раскройте их содержание.

6. Охарактеризуйте способы улучшения показателей объединен-

ных в группу компаний.

208

7. Раскройте понятие синергетического эффекта и поясните фор-

мулы расчета синергетического эффекта от объединения компаний в

группу.

8. Назовите нормативную базу составления консолидированной

(сводной) отчетности в РФ.

9. Дайте определения дочернего и зависимого обществ согласно

российскому законодательству.

10. Укажите, кто должен составлять сводную бухгалтерскую отчет-

ность в РФ и для кого она предназначена.

11. Кратко охарактеризуйте основные требования к составлению

сводной отчетности, правила объединения отчетности головной органи-

зации и дочерних обществ.

12. Перечислите показатели, которые не включаются в сводный

бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

13. Укажите показатели, которые должны приводиться отдельно в

сводной бухгалтерской отчетности.

14. Раскройте методику расчета показателей, содержащих инфор-

мацию о зависимых обществах, которые включаются в сводную бухгал-

терскую отчетность.

209

8. АНАЛИЗ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

8.1. Раскрытие информации по сегментам в отчетности

В последнее время характерным для многих российских орга-

низаций стало распространение их деятельности на различные по

своей географии регионы или товарные рынки. Такая диверсифи-

кация позволяет снизить предпринимательские риски и обеспе-

чить финансовую устойчивость в условиях изменяющейся конъ-

юнктуры рынка.

По бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, дея-

тельность которой диверсифицирована, невозможно оценить

риски каждого отдельного направления бизнеса и их влияния на

результаты деятельности организации в целом. Поэтому для ор-

ганизаций, занимающихся разнородными видами деятельности

или имеющих широкую географию рынков сбыта, существует

необходимость раскрытия информации об отдельных сегментах

бизнеса.

На это ориентирует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность ор-

ганизации», в котором установлено, что организации в пояснени-

ях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

должны раскрывать информацию об объемах реализации про-

дукции, товаров, услуг по видам деятельности и географическим

рынкам сбыта.

Правила формирования и представления информации по сег-

ментам в бухгалтерской отчетности российских организаций

установлены Положением по бухгалтерскому учету 12/2000

«Информация по сегментам» (в международной практике этим

вопросам посвящен МСФО № 8 «Операционные сегменты»). Эти