Островских Т.И. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

К-т сч. 01 «Основные средства» 51 750;

Предполагается что основные средства, находящиеся и залоге,

проданы за полную сумму залога — 50 000;

снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных

средств —

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» 80 450;

поступила на расчетный счет выручка от реализации основных

средств —

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 96 000;

начислен НДС от реализации основных средств —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1600;

определен финансовый результат (убыток) от реализации основ-

ных средств —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 450.

2. Реализация материалов за 30 000 руб. (в том числе НДС —

5000 руб.):

снята с учета стоимость реализуемых материалов —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы» 30 500;

поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов

—

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000;

начислен НДС от реализации материалов —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5000;

определен финансовый результат от реализации материалов —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 5500.

Баланс после реализации имущества и начисления налогов будет

выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

НДС по приобретенным ценн

стям

9467

Расчетный счет

126 000

Итого

135 467

ПАССИВ

Наименование

сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(77 650)

Краткосрочные кред

ты банков

50 000

Кредиторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

задолженность перед персоналом ор-

ганизации

прочие кредиты

800

42267

15 850

17 200

16 000

Итого

135 46

Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности,

предусмотренной ст. 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)»

от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Реестр требований кредиторов

Наименование кредита

Сумма

требований,

руб.

Вне очереди

Задолженность по налогам, возникшая в ходе реал

и-

зации имущества, а также во время конкурсного про-

изводс

ва

21 000

1. Кредиторы первой очереди

Нет

2. Кредиторы второй очереди

Задолженность перед персоналом орган

зации

17 200

3. Кредиторы третьей очереди

Краткосрочные кредиты банков (под з

лог)

50 000

Задолженность по нал

огам и сборам

20 467

Задолженность перед государственными внебюд

жетн

ми фондами

15 500

Задолженность поставщикам и подрядч

кам

56 800

Прочая кредиторская задолженность

16 000

Штрафные санкции по налогам и сб

рам

800

Штрафные санкции по страховым взн

сам

350

Всего третья очередь

159 917

Итого

198 117

После этого следует приступить к удовлетворению требований

кредиторов, с отражением в учете следующих записей (руб.):

1) погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе кон-

курсного производства —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 21 000:

2) погашена задолженность по заработной плате —

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 17 200;

3) погашен кредит банка, обеспеченный договором залога иму-

щества —

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000.

После погашения кредита под залог имущества баланс предпри-

ятия будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

НДС по приобретенным ценн

стям

9467

Расчетный счет

37 800

Итого

47 267

ПАССИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(77 650)

Кредиторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

прочие кредиты

800

21267

15 850

16 000

Итого

47267

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает

для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то

они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств. Пени

и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности де-

нежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требо-

ваний кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими за-

писями (руб.):

1) погашена задолженность перед бюджетом (37 800 • 20 467 /

108767) —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-тсч. 51 «Расчетные счета» 7113;

2) погашена задолженность перед внебюджетными фондами

(37 800 - 15 080 / 108 767) —

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-

нию»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 5387;

3) погашена задолженность поставщикам (37800 - 56800/108767) -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 19 739;

4) погашена прочая кредиторская задолженность (37 800 - 16000/

108767) —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 5561.

Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после по-

гашения всей основной задолженности третьей очереди. При недоста-

точности денежных средств эти санкции считаются погашенными.

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющих-

ся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет иметь

следующий вид:

АКТИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

НДС по приобретенным ценн

стям

9467

Итого

9467

ПАССИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(77 650)

Кред

иторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

прочие кредиты

061

14 154

10 463

10 439

Итого

9467

После этого необходимо отнести на результаты деятельности

сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным матери-

альным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (руб.):

1) отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но

неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению

из бюджета —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» 9467;

2) закрыт счет 99 —-

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих

доходов и расходов» 9467.

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Итого

ПАССИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(87

117)

Кредиторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

прочие кредиты

061

14 154

10 463

10 439

Итого

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком де-

нежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Федерального закона

«О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ

считаются погашенными (руб.):

1) неоплаченная задолженность поставщикам —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 37 061;

2) сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том числе

800 руб. штрафных санкций —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 13 953;

3) погашена сумма неоплаченной задолженности по единому со-

циальному налогу, в том числе 350 руб. штрафных санкций —

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-

нию»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 10 463;

4) сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91

«Прочие доходы и расходы» 10 439;

5) убытки организации за счет уставного капитала — Д-т сч. 80

«Уставный капитал»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 15 000;

6) закрыт счет 91 —

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч.

99 «Прибыли и убытки» 87 117.

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ ПАССИВ

Наим

енова-

ние счета

Номер счета

Су

мма, руб.

Наимен

ова-

ние сч

ета

Номер счета

Сумма, руб.

того

Итого

На этом составление ликвидационного баланса в случае призна-

ния организации банкротом можно считать законченным.

Мировое соглашение

Мировое соглашение при процедуре банкротства — доброволь-

ное соглашение должника с конкурсными кредиторами о прекращении

дела о банкротстве на основе взаимных уступок. Заключается письмен-

но и должно содержать положение о порядке и сроках исполнения обя-

зательств должника в денежной форме. Взаимная выгода может быть

найдена в прекращении обязательств на счет отступного, в обмене тре-

бований на доли в уставном капитале, акции, облигации и иные ценные

бумаги, прощении долга, отсрочке или рассрочке уплаты долгов и ином,

не нарушающем прав кредиторов реестра.

Рассмотрим условия утверждения мирового соглашения арбит-

ражным судом.

1. Мировое соглашение может быть утверждено только после по-

гашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй

очереди,

2. Должник и арбитражный управляющий в течение 5—10 дней

от даты заключения мирового соглашения должны представить в арбит-

ражный суд заявление об утверждении мирового соглашения.

3. К заявлению должны быть приложены текст мирового согла-

шения, протокол собрания кредиторов, реестр требований кредиторов,

документ о погашении требований кредиторов первой и второй очере-

ди, возражения «против».

Мировое соглашение может быть заключено в процессе побои

процедуры, утвержденной арбитражным судом. В ходе наблюдения или

финансового оздоровления решение о заключении мирового соглаше-

ния принимается руководителем должника, внешнего управления —

внешним управляющим и конкурсного производства — конкурсным

управляющим с одобрения (решения) органа управления должника. При

заключении мирового соглашения с участием третьих лиц в документе

содержится информация о сделке, в совершении которой имеется заин-

тересованность и указывается определенный характер такой заинтере-

сованности. Мировое соглашение в ходе наблюдения, финансового оз-

доровления, внешнего управления и конкурсного производства распро-

страняется на требования кредиторов (конкурсных кредиторов) и упол-

номоченных органов, включенных в реестр требований на дату судьбо-

носного собрания кредиторов.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может

предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку исполне-

ния обязательств, уступку права требования должника, исполнения обя-

зательств должника третьими лицами, скидку с долга, обмен требований

на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтер-

ском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет

собой безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложе-

нию налогом на прибыль. В нашем случае налог на добавленную стои-

мость, выделенный в расчетных документах поставщика и относящийся

к скидке с долга, необходимо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».

Следует отметить, что порядок отражения в бухгалтерском учете

сделок по переуступке права требования в настоящее время норматив-

ными документами не определен. Поэтому переуступка права требова-

ния дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погаше-

ние дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполнен-

ным работам, оказанным услугам проводками, указанными ниже.

Передача прав требований:

на сумму дебиторской задолженности —

Д-т сч. 76 субсчет «Права требования переданные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки

права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность

—

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступ-

ки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолжен-

ность —

Д-т сч. 76, субсчет Права требования переданные

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В случае переуступки права требования в сумме меньшей, чем

дебиторская задолженность в бюджет, кредитор обязан начислить налог

на добавленную стоимость со всей суммы дебиторской задолженности:

на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления

налога по отгрузке —

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по

оплате —

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После получения денежных средств по договору на сумму НДС

на момент реализации в целях исчисления налога по оплате:

Д-т сч. 76, субсчет НДС

К-т сч. 68, субсчет НДС.

Если дебиторская задолженность переуступается по большей

стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить налог на

добавленную стоимость на сумму дохода по договору:

Д-т сч. 76, субсчет НДС неоплаченный

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет прав требований в сумме фактических затрат:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата приобретаемого права требования:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

Обмен требований па акции, выкупленные у акционеров:

на сумму обмена акций на требования по договору —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью

обмена акций на требования по договору в случае превышения номи-

нальной стоимости —

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

сумму номинальной стоимости —

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»;

сумму обмена акций на требования по договору —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в

|учае превышения суммы требований —

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Увеличение уставного капитала и обмен требований на вновь вы-

пущенные акции:

на сумму увеличения уставного капитала —

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

сумму обмена требований на акции —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Мировое соглашение создает условия для восстановления финан-

сово-хозяйственной деятельности предприятия-должника, составляется

план-график погашения долгов, рассматриваются иные варианты рест-

руктуризации долга. Мировое соглашение является перспективной про-

цедурой предотвращения ликвидации предприятия как юридического

лица. К сожалению, эта процедура не так широко применяется на прак-

тике из-за несовершенства фондового рынка, нормативных актов и схем

реструктуризации задолженности, слабого стремления участников про-

цесса к достижению взаимных выгод.

Особенности банкротства отдельных категорий должников-

юридических лиц

В особую категорию включены градообразующие, сельскохозяй-

ственные, финансовые, стратегические предприятия и организации,

субъекты естественных монополий.

Градообразующими организациями признаются юридические ли-

ца, численность работников которых составляет не менее 25% числен-

ности работающего населения соответствующего населенного пункта. В

деле о банкротстве таких организаций принимает участие орган местно-

го самоуправления, который определяет требования к кандидатуре ад-

министративного, внешнего или конкурсного управляющего и направ-

ляет это требование в саморегулируемую организацию. Орган местного

управления также может ходатайствовать в арбитражный суд о продле-

нии срок; финансового оздоровления или внешнего управления не более

чем на год. Для продления процедуры необходимо предоставить пись-

менное поручительство по обязательствам должника. В поручительстве

указываются сумма обязательств и график погашения долгов. Наруше-

ние поручителем своих обязательств дает основание для перехода от

финансового оздоровления или внешнего управления к конкурсному

производству.

В ходе внешнего управления или конкурсного производства гра-

дообразующее предприятие может быть продано. Существенным усло-

вием договора купли-продажи может являться сохранение рабочих мест

для 50% персонала. Это ограничение действует в течение трех лет.

Юридическое лицо попадает под банкротство как сельскохозяй-

ственная организация, если по основному виду деятельности (производ-

ство и переработка сельскохозяйственной продукции), выручка от реа-

лизации составляет не менее 50% общей суммы выручки. Наблюдение

направлено на тщательный анализ зависимости финансовых результа-

тов от сезонности и природно-климатических условий. Если в ходе фи-

нансового оздоровления или внешнего управления имело место ухуд-

шение финансового состояния, то соответствующая процедура может

продлиться на год

При продаже сельскохозяйственной организации преимущест-

венное право приобретения имеют лица, занимающиеся производством

и переработкой сельскохозяйственной продукции и владеющие земель-

ным участком, прилегающим к земельному участку должника.

Особенности процедуры банкротства финансовых организаций в

лице кредитных и страховых в основном касаются конкурсного произ-

водства, а профессиональных участников рынка ценных бумаг — внеш-

него управления и конкурсного производства. При рассмотрении дела в

арбитражном суде участвует федеральный орган исполнительной вла-

сти, отвечающий за надзор за деятельностью соответствующих органи-

заций. Продажа имущественного комплекса страховой организации в

конкурсном производстве предполагает принятие покупателем тех до-

говоров страхования, по которым страховой случай не наступил на дату

признания банкротства. Если страховой случай наступил до этой даты,

то страхователи и выгодно приобретатели имеют право требовать осу-

ществления страховой выплаты. Удовлетворение требований кредито-

ров третьей очереди в конкурсном производстве страховой организации

имеет определенный порядок:

1) требования застрахованных, выгодно приобретателей по дого-

ворам обязательного личного страхования;

2) требования тех же лиц по иным договорам обязательного

3) требования застрахованных, выгодно приобретателей, страхо-

вателей по договорам личного страхования;