Островских Т.И. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также

возникшие вследствие неосновательного обогащения, причинения вреда

имуществу кредиторов. В ходе определения размера денежных обяза-

тельств и обязательных платежей не должны учитываться:

1. Требования граждан, перед которыми должник несет ответст-

венность за причинение вреда жизни или здоровью.

2. Обязательства по выплате авторского вознаграждения.

3. Обязательства перед учредителями (участниками) должника -

юридического лица, вытекающие из такого участия.

4. Неустойки (пеня и штрафы), проценты за просрочку платежа,

убытки, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в

том числе за неуплату обязательных платежей.

В ходе производственной деятельности каждый руководитель,

его учредители или участники обязаны постоянно анализировать его

финансово-экономическую деятельность и своевременно принимать

меры по предупреждению банкротства. Еще до возбуждения судебного

производства по делу о несостоятельности (банкротстве) должника, уч-

редителям (участникам) и собственникам имущества необходимо при-

нимать меры, направленные на восстановление платежеспособности

должника. Процедура, при которой должнику предоставляется адекват-

ная финансовая помощь для погашения денежных обязательств и обяза-

тельных платежей, называется досудебной санацией. Если все меры,

связанные с досудебной санацией, не дали положительных результатов,

то возбуждается производство по делу о несостоятельности (банкротст-

ве).

Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом,

если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности со-

ставляют не менее 100 тыс. руб., а к должнику-гражданину — не менее

10 тыс. руб.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о призна-

нии должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор,

уполномоченный орган и прокурор.

В деле о банкротстве участвуют следующие лица: должник, ар-

битражный управляющий, конкурсные кредиторы, уполномоченные

органы, органы федеральной и исполнительной власти, местного само-

управления, а также те, кто предоставил обеспечение для проведения

финансового оздоровления.

При рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического

лица применяются следующие процедуры банкротства:

- наблюдение;

- финансовое оздоровление;

- внешнее управление;

- конкурсное производство;

- мировое соглашение.

При отсутствии возражений кредиторов должник -юридическое

лицо может объявить о своем банкротстве и добровольной ликвидации.

При проведении процедур банкротства обязательному опублико-

ванию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании долж-

ника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекраще-

нии производства по делу о банкротстве. При наличии 100 кредиторов и

более сведения публикуются о начале каждой процедуры банкротства.

Новый Федеральный закон прописывает ответственность органов

управления должника за оперативность реагирования на кризисную си-

туацию. Руководитель должника не позднее чем через месяц после воз-

никновения факта несостоятельности обязан обратиться с заявлением в

арбитражный суд.

Главные признаки возникших обстоятельств - невозможность в

полном объеме погасить денежные обязательства и уплатить обязатель-

ные платежи, обращение взыскания на имущество осложнит или сдела-

ет невозможной хозяйственную деятельность. Неподача заявления вле-

чет за собой субсидиарную ответственность по возмещению убытков со

стороны руководителя и органов управления, учредителей, членов лик-

видационной комиссии (ликвидатора).

Важная роль в становлении и совершенствовании института бан-

кротства отведена арбитражному управляющему как специалисту по

антикризисному управлению. При проведении процедур банкротства

арбитражный управляющий обязан действовать добросовестно и разум-

но в интересах должника, кредиторов и общества.

Арбитражным управляющим может быть назначено физическое

лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимате-

ля, имеющее высшее (юридическое, экономическое или специальное по

отраслевой принадлежности должника) образование и совокупный

двухлетний стаж руководящей работы, сдавший теоретический экзамен

по программе подготовки арбитражных управляющих. Также он должен

пройти полугодовую стажировку в качестве помощника арбитражного

управляющего, не иметь судимости и являться членом одной из саморе-

гулируемых организаций. Кроме перечисленных требований, закон пре-

дусматривает ряд важных ограничений, препятствующих утверждению

кандидатуры арбитражного управляющего: личная заинтересованность

в делах должника и кредиторов; участие в процедуре банкротства; не

возмещение убытков, причиненных должнику, кредиторам, третьим

лицам при исполнении обязанностей арбитражного управляющего; по-

терявшим право на предпринимательскую и руководящую деятель-

ность; не имеющим договоров страхования ответственности.

Следует заметить, что необходимость страхования ответственно-

сти может резко сузить круг арбитражных управляющих и повысить

статус управленческих команд в антикризисном управлении, саморегу-

лируемых организаций арбитражных управляющих. Минимальная стра-

ховая сумма финансового обеспечения должна составлять не менее 3

млн. руб. ежегодно плюс дополнительная страховая сумма в процентах

балансовой стоимости активов должника на дату введения процедуры.

Дополнительное страхование осуществляется в течение десяти дней от

даты утверждения кандидатуры управляющего арбитражным судом.

Оно составляет: 3% при балансовой стоимости от 100 до 300 млн. руб.;

6 млн. руб. плюс 2% при балансовой стоимости от 300 до 1000 млн.

руб.; 20 млн. руб. плюс 1% при балансовой стоимости более 1000 млн.

руб.

Временный управляющий утверждается арбитражным судом для

проведения процедуры наблюдения, которая состоит в осуществлении

мер по обеспечению сохранности имущества должника.

Административный управляющий утверждается арбитражным

судом для проведения в ходе наблюдения процедуры финансового оз-

доровления, которая состоит в восстановлении платежеспособности

согласно принятому плану финансового оздоровления и графику пога-

шения задолженности.

Внешний управляющий утверждается арбитражным судом для

проведения процедуры внешнего управления, заключающейся в непо-

средственном управлении имуществом должника согласно плану внеш-

него управления.

Конкурсный управляющий утверждается арбитражным судом

для проведения процедуры конкурсного производства, т. е. реализации

имущества должника в условиях ликвидации предприятия. Права ар-

битражного управляющего: созывать собрание или комитет кредиторов;

обращаться в арбитражный суд с заявлениями и ходатайствами соглас-

но Федеральному закону; получать вознаграждение; привлекать для

обеспечения осуществления своих полномочий на договорной основе

иных лиц с оплатой их деятельности из средств должника; подать в ар-

битражный суд заявление о досрочном прекращении исполнения своих

обязанностей.

Обязанности арбитражного управляющего: принимать меры по

защите имущества должника; анализировать финансовое состояние

должника; анализировать финансовую, хозяйственную и инвестицион-

ную деятельность должника, его положение на товарных рынках; вести

реестр требований кредиторов и предоставлять его лицам, требующим

проведения общего собрания кредиторов; возмещать убытки причинен-

ного им ущерба; выявлять признаки преднамеренного банкротства. Со-

гласно Закону РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября

2002 г. № 127-ФЗ, бухгалтерский учет ведется организацией непрерыв-

но с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорга-

низации или ликвидации в порядке, установленном законодательством

Российской Федерации.

Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического

лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим

существование после внесения об этом записи в единый государствен-

ный реестр юридических лиц. Эта норма получила свое развитие и в

Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)», в соответст-

вии с которым предприятие-должник считается ликвидированным с

момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц

записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитраж-

ным судом определения о завершении конкурсного производства.

При проведении обязательной при ликвидации юридического ли-

ца инвентаризации имущества и обязательств, следует руководствовать-

ся Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финан-

совых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня

1995 г. № 49), которые устанавливают порядок и оформление результа-

тов инвентаризации.

Единственным документом, регулирующим порядок бухгалтер-

ского учета некоторых операций при ликвидации юридических лиц,

является приказ Минфина России «О порядке отражения в бухгалтер-

ском учете отдельных операций, связанных с введением в действие пер-

вой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля

1995г. №81 (в ред. от 30декабря 1996 г.). Методические рекомендации

по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственных операций в соот-

ветствии с Законом № 127-ФЗ о банкротстве на данный момент отсутст-

вуют. По нашему мнению, в бухгалтерском учете операции, связанные с

процедурами банкротства предприятия, должны быть отражены в разре-

зе статей и глав закона о банкротстве с учетом действующего законода-

тельства, в том числе нормативно-правового регулирования бухгалтер-

ского учета в Российской Федерации

Наблюдение. Наблюдение представляет собой процедуру, на-

правленную на обеспечение сохранности имущества должника и прове-

дение анализа его финансового состояния с целью выявления возмож-

ности восстановить платежеспособность должника.

Последствия вынесения арбитражным судом определения о вве-

дении наблюдения:

1. Требования кредиторов по денежным обязательствам и об уп-

лате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на

дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только

в соответствии с Законом «О несостоятельности».

2. По ходатайству кредитора приостанавливается производство

по делам, связанным с взысканием с должника денежных средств.

3. Приостанавливается исполнение исполнительных документов

по имущественным взысканиям, в том числе снимаются ты на имущест-

во должника.

4. Запрещаются удовлетворение требований учредителя (участ-

ника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с

выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником

размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая).

5. Запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмисси-

онным ценным бумагам.

6. Не допускается прекращение денежных обязательств должника

путем зачета встречного однородного требования, если при этом нару-

шается установленная п. 4 ст. 134 настоящего Федерального закона оче-

редность удовлетворения требований кредиторов.

Введение наблюдения не является основанием для отстранения

руководителя должника.

Органы управления должника с письменного согласия временно-

го управляющего могут совершать сделки, которые связаны:

1) с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения

прямо либо косвенно имущества должника, балансовая стоимость кото-

рого составляет более 5% балансовой стоимости активов должника на

дату введения наблюдения;

2) с получением и выдачей займов (кредитов), поручительств и

гарантий, уступкой прав требования, переводом долга, а также с учреж-

дением доверительного управления предприятия должника.

Органы управления должника не могут совершать сделки:

1) по реорганизации и ликвидации должника;

2) по созданию юридических лиц или об участии должника в

иных юридических лицах;

3) по созданию филиалов и представительств;

4) о выплате дивидендов или распределении прибыли должника

между его учредителями (участниками);

5) о размещении должником облигаций и иных эмиссионных

ценных бумаг, за исключением акций;

6) о выходе из состава учредителей (участников) должника, при-

обретении у акционеров ранее выпущенных акций;

7) об участии в ассоциациях, союзах, холдинговых компаниях,

финансово-промышленных группах и иных объединениях юридических

лиц;

8) о заключении договоров простого товарищества.

Руководитель должника в течение десяти дней обязан обратиться

к учредителям должника с предложением провести общее собрание уч-

редителей для рассмотрения вопросов об обращении к первому собра-

нию кредиторов должника.

Должник вправе осуществить увеличение своего уставного капи-

тала путем размещения по закрытой подписке дополнительных обыкно-

венных акций за счет дополнительных вкладов своих учредителей (уча-

стников) и третьих лиц в порядке, установленном федеральными зако-

нами и учредительными документами должника. В этом случае госу-

дарственная регистрация отчета об итогах выпуска дополнительной

эмиссии обыкновенных акций и изменений учредительных документов

должника должна быть осуществлена до даты судебного заседания по

рассмотрению дела о банкротстве.

На этой стадии актуальным является вопрос экспресс-анализа

жизнедеятельности предприятия. Наблюдение считается первым этапом

ограничения финансовой самостоятельности предприятия.

Первое собрание кредиторов принимает решение по сроку фи-

нансового оздоровления и кандидатуре административного управляю-

щего либо о необходимости введения внешнего управления, либо кон-

курсного производства. От даты введения любой из последующих реор-

ганизационных или ликвидационных процедур наблюдение прекраща-

ется.

В процессе проведения процедур банкротства возникает множе-

ство расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью пред-

приятия-должника. К таким расходам можно отнести:

- расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;

- вознаграждение арбитражному управляющему;

- расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда);

- расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о бан-

кротстве;

- судебные расходы;

- расходы на экспертизу;

- расходы на публикацию о торгах;

- расходы на проведение торгов;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций,

проводящих оценку имущества, и пр.;

- расходы, связанные с конкурсным производством.

В законе определено отнесение многих видов расходов на счет

(за счет) имущества предприятия-должника. В целях достоверного учета

расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях пра-

вильного исчисления налогов целесообразно такие расходы учитывать

на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с

открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и ис-

точников их покрытия.

По дебету этого счета отражаются суммы понесенных расходов с

кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кре-

диторами. Списание расходов отражается по кредиту счета в дебет сче-

тов источников их покрытия:

- собственных средств предприятия (капиталов и фондов, вклю-

чая счет 86 «Целевое финансирование», а также счет 84 «Нераспреде-

ленная прибыль (непокрытый убыток)»);

- счетов реализации имущества (91 «Прочие доходы и расходы»)

или продажи предприятия.

Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)», во время

процедур банкротства должен быть один (основной) расчетный счет.

Порядок закрытия остальных расчетных счетов показан ниже.

Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных

средств на основной счет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (основной)

К-т сч. 51 «Расчетные счета» (остальные)

55 «Специальные счета в банках».

Закрытие валютных счетов:

на сумму продаваемой валюты —

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-т сч, 52 «Валютные счета»;

на сумму выручки от продажи валюты —

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму валюты в день продажи — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и

расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути»;

на сумму финансового результата — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и

расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).

Финансовое оздоровление. По окончании процедуры наблюде-

ния и при наличии решения первого собрания кредиторов арбитражный

суд выносит определение о введении процедуры финансового оздоров-

ления. Основанием для этого являются, во-первых, наличие ходатайства

учредителей, уполномоченных органов или третьих лиц и обеспечения,

превышающего на 20% и более обязательства должника, во-вторых,

готовность к погашению долгов через месяц после введения процедуры

в течение года пропорционально требованиям кредиторов, равными

долями. Исполнение обязательств может быть обеспечено залогом (ипо-

текой), банковской, государственной или муниципальной гарантией,

поручительством. Удержание, задаток, неустойка, имущество и иные

имущественные права к обеспечению не относятся. Если оснований для

введения процедуры финансового оздоровления нет, а платежеспособ-

ность должника может быть восстановлена, тогда вводится процедура

внешнего управления. Определение арбитражного суда о введении про-

цедуры подлежит немедленному исполнению. Совокупный срок финан-

сового оздоровления не может превышать два года. Административный

управляющий в ходе процесса финансового оздоровления ведет реестр

требований кредиторов, созывает собрания кредиторов, контролирует

выполнение плана финансового оздоровления и графика погашения

долгов. Он получает от руководителя-должника информацию о текущей

деятельности, принимает участие в инвентаризации, согласовывает или

опротестовывает сделки. Продолжительность процедуры финансового

оздоровления составляет не более двух лет.

Не позднее, чем за месяц до истечения срока финансового оздо-

ровления, должник обязан предоставить административному управ-

ляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. К

отчету прилагаются баланс, отчет о прибылях и убытках и документы,

подтверждающие погашение требований кредиторов. Через десять дней

после получения отчета заключение административного управляющего

направляется кредиторам реестра и в арбитражный суд. Отсутствие от-

чета должника или погашения требований кредиторов дает основание

для созыва собрания кредиторов, которое принимает решение о хода-

тайстве по введению внешнего управления или конкурсного производ-

ства.

Особая роль в проведении финансового оздоровления и иных

процедур отводится собранию кредиторов. Участниками собрания с

правом голоса являются конкурсные кредиторы и уполномоченные ор-

ганы. К исключительной компетенции собрания кредиторов относятся

принятие решений по срокам проведения процедуры, утверждение и

изменение плана, утверждение требований к кандидатуре управляюще-

го. Собрание может созываться по инициативе арбитражного управ-

ляющего, комитета кредиторов, конкурсных кредиторов и уполномо-

ченных органов с не менее 10% суммой требований, а также 1/3 общего

количества конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов.

Если количество конкурсных кредиторов и уполномоченных органов

более "10 человек, то собрание может избрать комитет кредиторов. Ко-

митет кредиторов в составе от 3 до 11 человек имеет право требовать

информацию о ходе процедуры, принимать решение о созыве собрания,

рекомендовать собранию отстранить от должности арбитражного

управляющего или обжаловать его действия в арбитражном суде и др.

На основании Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от Ч)

октября 2002 г. № 127-ФЗ «...учредители (участники) должника -

юридического лица, собственник имущества должника обязаны прини-

мать своевременные меры по предупреждению банкротства организа-

ций. В целях предупреждения банкротства организаций учредители

(участники) должника - юридического лица, собственник имущества

должника - унитарного предприятия но момента подачи в арбитражный

суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, на-

правленные на финансовое оздоровление должника. Меры, направлен-

ные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты креди-

торами ими иными лицами на основании соглашения с должником».

Отсюда следует, что в первую очередь финансовую помощь

должнику могут оказать собственники имущества унитарного предпри-

ятия и учредители (участники) юридического лица до момента подачи в

арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

Финансовая помощь может быть оказана следующими способа-

ми:

- в виде возвратной финансовой помощи — займа (процентного,

беспроцентного);

- в виде безвозвратной финансовой помощи — безвозмездное по-

ступление;

- путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций,

векселей;

- путем принятия решения об увеличении уставного капитала

(увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный вы-

пуск акций).

Отражение учета финансовой помощи на счетах бухгалтерского

учета отражено ниже.

Получение займа в зависимости от срока предоставления:

Д-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат суммы займа и уплата процентов:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

Уплата процентов, если они предусмотрены по договору займа:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Заимодавец может направить денежные средства на погашение

долгов заемщика-должника:

на сумму погашения кредиторской задолженности —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»;

на сумму погашения кредитов банка —

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»;

на сумму обязательных платежей —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-

нию»

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

Реализация ценных бумаг (выпуск и продажа облигаций):

Д-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной

стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации

принимается к учету:

Д-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 50 «Касса».

Новация долга:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Внешнее управление. Основанием для введения внешнего

управления служат определение арбитражного суда по итогам процеду-

ры финансового и оздоровления, ходатайство собрания кредиторов. При

этом установлена реальная возможность восстановления платежеспо-

собности должника. Если процедура финансового оздоровления проте-

кала более 18 месяцев, то внешнее управление вводить нельзя. Сово-

купный срок финансового оздоровления и внешнего управления может

составить не более двух лет.

От даты введения процедуры внешнего управления руководство

предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия

руководителя и органов управления должника ограничены принятием

следующих решений: об увеличении уставного капитала; замещении

активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях

по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего

управления; ходатайством о продаже предприятия должника. Отменя-

ются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов,

аресты имущества должника и ограничения по распоряжению им —

только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на