Островских Т.И. Антикризисное управление

Подождите немного. Документ загружается.

удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и

обязательным платежам. Внешнее управление вводится на основании

определения арбитражного суда на срок не более 12 месяцев, который

может быть продлен не более чем на шесть месяцев. С другой стороны,

по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего уста-

новленный срок внешнего управления может быть сокращен.

Внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в

отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний

управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его

имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по

сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.

Закон устанавливает ограничения в самостоятельности внешнего

управляющего относительно распоряжения имуществом должника.

Крупные сделки совершаются с одобрения кредиторов. К крупной сдел-

ке, предметом которой является имущество должника, относится та, по

которой балансовая стоимость имущества превышает 10% балансовой

стоимости активов на момент заключения сделки.

На стадии внешнего управления актуален вопрос разработки и

реализации антикризисной стратегии оздоровления предприятия. Дея-

тельность внешнего управляющего по восстановлению платежеспособ-

ности должника должна соответствовать плану внешнего управления,

который утверждается собранием кредиторов. Исходя из производст-

венного и финансового положения должника, план внешнего управле-

ния также может предусматривать продажу предприятия-должника.

Имущество должника может продаваться как единый имущественный

комплекс, так и по частям. Суммы, вырученные от продажи, идут на

погашение задолженности предприятия.

Начальная цена имущества, выставляемого на торги, устанавли-

вается решением собрания (комитета) кредиторов на основе отчета не-

зависимого оценщика - по рыночной стоимости. Имущество с балансо-

вой стоимостью не менее 100 тыс. руб. продается на открытых торгах,

имеющее ограничение в оборотоспособности — только на закрытых

торгах.

Продажа предприятия (бизнеса) должника может быть осуществ-

лена во время внешнего управления или конкурсного производства и

регулируется положениями Федерального закона «О несостоятельности

(банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

Как было указано выше, при продаже предприятия отчуждаются

все виды имущества, предназначенного для осуществления предприни-

мательской деятельности должника, за определенным исключением,

например, не подлежат продаже марки установленного образца на алко-

гольную продукцию (они подлежат возврату в налоговую инспекцию по

месту их приобретения).

В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как

единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять

отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Применительно к дей-

ствующему плану счетов можно предложить открыть отдельный счет 92

«Продажа предприятия (бизнеса)». Порядок учетных операций в про-

цессе продажи бизнеса приведен ниже.

Списание износа по основным средствам;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» (остаточная стоимость).

Списание баланса имущества по балансовой стоимости:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 01 «Основные средства» (остаточная стоимость),

04 «Нематериальные активы»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы» и т.д.

Списание расходов на проведение торгов:

Д-т сч, 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и т.д.

Начисление налогов, относимых на обороты по реализации:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражение задолженности покупателя предприятия по договору

купли-продажи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.92 «Продажа предприятия (бизнеса)».

Поступление денежных средств на счет предприятия-должника:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время

проверки торгов:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Определение финансового результата:

Д-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток).

Предприятие продается на открытых торгах. Торги могут быть

осуществлены как внешним управляющим, так и специализированной

организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника. Торги

проводятся в форме аукциона или конкурса. При этом условия конкурса

подлежат одобрению комитетом или собранием кредиторов. Если заяв-

ка на приобретение предприятия получена только от одного участника,

то торги можно не проводить.

В соответствии со ст. 560 части второй ГК РФ договор продажи

предприятия подлежит государственной регистрации и считается за-

ключенным с момента такой регистрации. Федеральным законом «О

государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок

с ним» от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ в ст. 2 определено понятие госу-

дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с

ним. Из нее следует, что регистрация перехода права собственности не

означает регистрации самого договора купли-продажи.

Отчетность внешнего управляющего должна содержать баланс,

отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, све-

дения об оставшихся дебиторах и удовлетворении требований кредито-

ров по реестру. Отчет завершается предложением о дальнейшем разви-

тии процесса жизнедеятельности должника. Отчет внешнего управляю-

щего утверждается арбитражным судом при условии удовлетворения

всех требований кредиторов реестра, принятии собранием кредиторов

решения о прекращении процедуры в связи с восстановлением платеже-

способности должника и переходе к расчетам с кредиторами, или про-

длении процедуры, либо заключении мирового соглашения между кре-

диторами и должником.

Конкурсное производство. После принятия арбитражным судом

решения о признании должника банкротом утверждается процедура

конкурсного производства. Эта процедура является завершающей ста-

дией в процессе банкротства, в результате которого прекращается суще-

ствование юридического лица. Срок конкурсного производства ограни-

чен одним годом, По ходатайству лиц, участвующих в деле, он может

быть продлен на шесть месяцев.

Последствия открытия конкурсного производства:

- срок исполнения возникших до открытия процедуры денежных

обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается на-

ступившим;

- прекращается начисление неустоек (штрафов, пени), процентов

и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;

- все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уп-

лате обязательных платежей, иные имущественные требования могут

быть предъявлены должнику только в рамках конкурсного производст-

ва. Исключение составляют признание прав собственности, взыскание

морального вреда, истребование имущества из незаконного владения,

ничтожные сделки;

- снимаются ранее наложенные аресты имущества должника и

иные ограничения по распоряжению имуществом должника;

- сведения о финансовом состоянии должника теряют конфиден-

циальность и перестают составлять коммерческую тайну.

Конкурсный управляющий принимает в ведение, инвентаризует и

сохраняет имущество должника, выявляет и возвращает его от третьих

лиц. Он привлекает независимого оценщика имущества, специалистов

по анализу финансового состояния, ведет реестр требований кредито-

ров, увольняет работников. Все имущество должника составляет кон-

курсную массу за исключением выведенного из оборота, лицензионных

и иных личностных прав. Имущество, являющееся предметом залога,

оценивается и учитывается отдельно. Социально значимые объекты

продаются на аукционе, а вырученные средства включаются в конкурс-

ную массу. Конкурсное производство прекращает финансово-

хозяйственную деятельность предприятия, происходит ликвидация

предприятия как юридического лица. На основной счет должника за-

числяются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного произ-

водства. С этого счета осуществляются выплаты кредиторам.

Федеральным законом также прописаны упрощенные процедуры

банкротства ликвидируемого должника. Если стоимость имущества

должника — юридического лица недостаточна для удовлетворения тре-

бований кредиторов, то арбитражный суд признает ликвидируемого

должника банкротом, открывает конкурсное производство и утверждает

конкурсного управляющего. Все остальные процедуры не рассматрива-

ются.

При ликвидации юридических лиц следует руководствоваться

приказом № 81. В соответствии с п. 2.4 этого приказа денежные средст-

ва, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юриди-

ческого лица, зачисляются в уставный капитал:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Затем в порядке, указанном в учредительных документах пред-

приятия, распределяются денежные средства между участниками (учре-

дителями):

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

При выдаче денежных средств производится запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица

имущества и других ликвидных активов, для покрытия убытков направ-

ляется уставный капитал. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что в отсутствие денежных средств при лик-

видации предприятия возможно распределение оставшегося имущества

между его участниками (учредителями). На основании п. 3.4 ст. 39 час-

ти первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) передача

имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно,

в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям)

следует отражать напрямую, минуя счета реализации.

Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами

согласно реестру требований кредиторов в порядке очередности (ст. 134

Федерального закона). Требования каждой очереди удовлетворяются

после полного удовлетворения требований предыдущей очереди за ис-

ключением «залоговых» кредиторов.

Некоторые операции по удовлетворению требований кредиторов

в процессе досудебной санации, мирового соглашения были рассмотре-

ны ранее. В процессе внешнего или конкурсного управления (если ми-

ровое соглашение не было достигнуто) удовлетворение требований кре-

диторов возможно в случае продажи самого предприятия (бизнеса) или

его имущества по частям. Порядок погашения требований кредиторов

приведен ниже.

Погашение требований кредиторов путем передачи основных

средств:

на продажную стоимость основных средств

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму остаточной стоимости основных средств —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 Основные средства» (остаточная стоимость);

на сумму начисленного НДС —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);

на сумму погашения кредиторской задолженности путем переда-

чи основных средств —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По-

гашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой про-

дукции:

на продажную стоимость товаров, готовой продукции —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму себестоимости готовой продукции, товаров —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-тсч. 41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»;

на сумму начисленного НДС —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);

на сумму погашения кредита путем передачи готовой продукции,

товаров —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оп-

ределение финансового результата: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расхо-

ды» К-тсч. 99 «Прибыли и убытки»; / Прибыль

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы». / Убыток Продажа пред-

мета залога осуществляется на открытых торгах. Если средств для удов-

летворения этих кредиторов недостаточно, то их требования удовлетво-

ряются в составе требований третьей очереди.

Составление ликвидационного баланса

При вынесении определения арбитражного суда о введении про-

цедуры конкурсного управления деятельность прекращается, имущест-

во распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.

Рассмотрим процесс составления ликвидного баланса на услов-

ном примере. Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием

его банкротом принято в январе 2003 г. По состоянию на 1 января 2003

г. остатки на счетах учета были следующими:

АКТИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Основные сре

ства

138 000

Амортизация ОС

(56 250)

Сырье и мат

риалы

27 500

НДС по приобретенным ценн

стям

12 500

Дебиторская з

адолже

ность

18 200

Итого

139 950

ПАССИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(69 050)

Краткосрочные кред

ты банков

50 000

Кредиторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

задолженность перед персоналом ор-

ганизации

прочие кредиты

75 000

21 000

14 000

18 000

16 000

Итого

139 950

При проведении инвентаризации выявлено:

а) недостача основных средств на сумму 5000 руб. с амортизаци-

ей 4500 руб., виновника которой не обнаружены;

б) излишки материалов на сумму 3000 руб.;

в) недостача новых основных средств (ОС) на сумму 800 руб., ко-

торая была удержана из заработной платы виновных лиц.

Результаты инвентаризации отразим в учете следующими бух-

галтерскими записями (руб.):

а) списана начисленная амортизация по недостающим основным

средствам —

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» 4500;

отражена недостача основных средств по остаточной стоимости

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» 500;

отнесены результаты недостачи, виновники которой не установ-

лены, на убытки организации —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500;

б) оприходованы выявленные при инвентаризации излишки —

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 3000;

в) отражена стоимость новых ОС —

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» 800;

погашена недостача за счет виновного лица —

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800;

удержана из заработной платы виновного лица сумма

недостачи —

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800;

определен финансовый результат от инвентаризации —

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2500.

После отражения результатов инвентаризации в учете баланс

(оборотная ведомость) будет иметь следующий вид:

АКТИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Основные сре

ства

132 200

Амортизация ОС

(51 750)

Сырье и мат

риалы

30 500

НДС по приобретенным ценн

стям

12 500

Дебиторская

задолже

ность

18 200

Итого

141 650

ПАССИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

Сумма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(66 550)

Краткосрочные кред

ты банков

50 000

Кредиторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

задолженность перед персоналом ор-

ганизации

прочие кредиты

000

21 000

14 000

17 200

16 000

Итого

141 650

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что

расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кро-

ме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в

сумме 18 200 руб., является также и кредитором за поставленные мате-

риалы на сумму 75 000 руб. В этой ситуации выгоднее произвести взаи-

мозачет требований, а не погашать задолженность перечислением де-

нежных средств заказчиком с последующим удовлетворением его тре-

бований как кредитора при ликвидации. Это связано с тем, что удовле-

творение требований прочих кредиторов согласно ст. 64 ГК РФ осуще-

ствляется в третью очередь.

Операция взаимозачета на основании обмена письмами между

организацией и кредитором должна быть отражена в учете следующим

образом (руб.):

проведен зачет взаимных требований —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200;

зачет по НДС по оплаченной (погашенной) задолженности по-

ставщику за материалы (12 500 • (18 200 / 75 000)) —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» 3033.

При выверке расчетов с Инспекцией Министерства РФ по нало-

гам и сборам (ИМНС) и внебюджетными фондами, после проверки на-

числено дополнительно 2500 руб. плюс 800 руб. штрафных санкций,

Пенсионный фонд — 1500 руб. плюс 350 руб. штрафных санкций, что

можно отразить следующими записями:

доначислены налоги согласно акту проверки ИМНС и акту свер-

ки —

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2500;

начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки

ИМНС —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800;

доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно ак-

ту проверки этим фондом и акту сверки —

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению» 1500;

начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки

ПФ РФ —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению» 350;

закрытие счета 90 —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» 4000;

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

закрытие счета 91 —

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1150

После отражения в учете всех вышеуказанных операций проме-

жуточный баланс будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета Номер

счета

Сумма,

руб.

Основные средства 01 132 200

Амортизация ОС 02 (51 750)

Сырье и материалы 10 30 500

НДС по приобретенным ценн

стям

9467

Итого

120 417

ПАССИВ

Наименование сч

та

Номер

сч

та

умма,

руб.

Уставной кап

тал

15 000

Убытки отче

ного года

(71 700)

Краткосрочные кред

ты банков

50 000

Кредиторская задо

женность:

поставщики и подря

чики

задолженность по налогам и сборам

задолженность перед государствен-

ными внебюджетными фондами

задолженность перед персоналом ор-

ганизации

прочие кредиты

800

21 167

15 850

17 200

16 000

Итого

120 417

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса

необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности

кредиторов, предусмотренной ст. 64 ГК РФ. Ввиду отсутствия денеж-

ных средств необходимо реализовать принадлежащее организации

имущество, что будет отражено следующими записями:

1. Реализация основных средств за 96 000 (в том числе НДС —

16000руб.):

1. Для простоты расчетов предположим, что штрафных санкций и

пеней, за исключением указанных выше, у данного предприятия не име-

ется.

списана начисленная амортизация по реализуемым основным

средствам —

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»