Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
241
Бланк (от фр. blaпс) - форма документа, отпечатанная
типографским способом, в которой предусмотрены необходимые
реквизиты. Б. используются для оформления бухгалтерских
документов. Для этого вручную или машинным способом
заполняются предусмотренные в них реквизиты. Применение Б.
способствует ускорению и облегчению составления документов, их
счету, унификации и стандартизации. Для пресечения возможных
злоупотреблений определенные виды Б. подлежат строгому учету.
Бланки строгой отчетности заранее нумеруются и выдаются под
отчет лицам, ответственным за оформление документов.
Бланки строгой отчетности - бланки документов,
подлежащие учету и выдаваемые под отчет определенным
работникам для оформления хозяйственных операций.
Брутто (от итал. brutto - грубый) - вес товара вместе с упаковкой
(тарой). Наличие данных о таком весе, хотя и необходимо в отдельных
случаях, не может отражать действительного веса товара. Для этого
нужно знать и учитывать чистый вес товара (см. Нетто).
Валовая прибыль - см. Балансовая прибыль.
Валюта баланса - сумма (итог) бухгалтерского баланса. Эта
сумма должна быть одинаковой по активу и пассиву баланса.
Взаимозачеты - погашение взаимной задолженности между
предприятиями на основании взаиморасчетов.
Взаиморасчеты - расчеты между двумя предприятиями,
организациями, в которых учитывается взаимная задолженность
между ними; они могут производиться в денежной и в натуральной
форме.
Внепроизводственные расходы - расходы, не связанные с
производством продукции, но включаемые в ее себестоимость
(расходы по реализации продукции, отчисления на подготовку кадров,
научно-исследовательские работы и др.). Если к производственной
себестоимости продукции прибавить В. р., то получим полную
фактическую себестоимость этой продукции.
В торговых предприятиях расходы по реализации продукции
относятся к издержкам обращения.
Восстановительная стоимость основных средств
(фондов) - стоимость полного восстановления объектов в нынешних
условиях производства. Она показывает, сколько стоил бы
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
242
определенный объект (построенный, изготовленный ранее), если бы
его пришлось изготовить в современных условиях. Основные
средства учитываются по первоначальной стоимости. Эта стоимость
определяется фактическими затратами на изготовление или
приобретение объектов. Первоначальная стоимость равнозначных
объектов, изготовленных в разное время, будет различной. Это
вызывает необходимость периодически переоценивать основные
средства. Переоценка производится по постановлениям правительства
одновременно во всех предприятиях по состоянию на определенную
дату. При переоценке определяется В. с. о. с. Объекты, подвергшиеся
переоценке, считываются по счету № 01 « Основные средства
(фонды)» не по первоначальной, а по восстановительной стоимости.
Главная книга - учетный регистр, предназначенный для
синтетического учета. Применяется при журнально-ордерной и
мемориально-ордерной формах учета. Г. к. предназначена для ведения
учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического
учета, применяемые на данном предприятии. В счетах записывается
сальдо на 1 января, ежемесячно производится регистрация
мемориальных ордеров или итоговых данных журналов-ордеров,
выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца. При
журнально-ордерной форме учета записи в Г. к. производятся на
основании данных журналов-ордеров. В последних записи делаются
по мере поступления документов или итогами за месяц из
накопительных ведомостей. В конце месяца итоги из журналов-
ордеров переносятся в Г. к., где по каждому счету кредитовый оборот
отражается одной суммой, а Дебетовый - в корреспонденции с
кредитуемыми счетами. Суммы Дебетовых и кредитовых оборотов
по всем счетам должны быть равны. Таким образом, в Г. к.
обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по
отдельным счетам. На основании Г. к. и в необходимых случаях
данных журналов-ордеров составляют бухгалтерский баланс.
При мемориально-ордерной форме учета записи в Г. к.
производятся на основании мемориальных ордеров и приложенных
к ним оправдательных документов. Данные Г. к. сверяются с
данными регистров аналитического учета. При форме учета
«Журнал-Главная» Г. к. объединяется с регистрационным
журналом в один учетный регистр - книгу «Журнал-Главная».
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
243
Главный счет - счет синтетического учета, предусмот-
ренный планом счетов бухгалтерского учета. Г. с. называются
счетами первого порядка в отличие от субсчетов, называемых
счетами второго порядка. Каждый Г. с. имеет свой шифр (номер).
Не все Г. с. имеют субсчета, а только те из них, показатели которых
необходимо соответствующим образом группировать.
Годовой отчет - вид отчетности, всесторонне характе-
ризующей деятельность предприятия за отчетный год. Г. о.
составляется на основании данных учета, проверенных
инвентаризацией и другими способами. До его составления
выполняется ряд подготовительных работ: проводится инвентаризация
и отражаются ее результаты в учете; заканчивается обработка всех
документов, поступивших в бухгалтерию в конце года; исчисляется
фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательных
производств; распределяются общепроизводственные и
общехозяйственные расходы; исчисляется фактическая
себестоимость незавершенного производства готовой продукции и
определяются финансовые результаты (прибыль или убытки);
проверяются взаимоувязки отдельных показателей и др.
Г. о. составляется по утвержденным формам, состав и
содержание которых зависят от особенностей деятельности
предприятия различных отраслей народного хозяйства. Однако в Г. о.
любого хозрасчетного предприятия должны быть заключительный
баланс на 1 января и показатели об объеме производства, о
себестоимости продукции, численности работников и фонде
заработной платы, финансовых результатах, наличии и движении
фондов и др. В отчетных таблицах даются плановые и фактические
показатели деятельности предприятия за отчетный год, а в
необходимых случаях и показатели за предыдущие годы. Такие
данные необходимы для анализа хозяйственной деятельности. К Г.о.
прилагается объяснительная записка, в которой дается анализ
показателей отчета, указываются причины (факторы), оказавшие
влияние на выполнение плана, и имеющиеся резервы, намечаются
мероприятия по дальнейшему улучшению хозяйственной
деятельности предприятия.
В установленные сроки Г. о. представляется вышестоящей
организации, налоговой инспекции, статистическим органам, банкам
и др.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
244
Дебиторская задолженность - задолженность других
предприятий (учреждений, организаций) или отдельных лиц по
платежам данному предприятию. Эти предприятия или лица
называются дебиторами. Средства Д. з. не участвуют в
хозяйственном обороте предприятия, и поэтому наличие большой Д.
з. отрицательно влияет на его финансовое положение. Бухгалтерия
должна принимать меры по ликвидации Д. з. По истечении сроков
исковой давности Д. з. списывается в убыток или взыскивается с
виновных лиц (см. Кредиторская задолженность).
Дебиторы (от лат. debitor - должник) - другие предприятия,
учреждения и организации, а также отдельные лица, за которыми
числится дебиторская задолженность.
Денежные средства - средства в виде денег, которые
находятся в кассе предприятия, на счетах в банке, в аккредитивах, у
подотчетных лиц. Свободные Д. с. предприятия должны хранить на
счетах в банке. В кассе предприятия может находиться сумма Д. с.,
не превышающая установленного лимита (см. Лимит кассы).
Превышение лимита кассы допускается только в определенных
случаях, например в дни выплаты заработной платы рабочим и
служащим. Основным источником поступления Д. с. в хозрасчетных
предприятиях и организациях является выручка от реализации
продукции, работ и услуг. Выплаты наличными деньгами могут произ-
водиться только в установленных законом случаях (выплата
заработной платы, выдача денег под отчет, покупка малоценных
предметов и др.). Как правило, расчеты между предприятиями,
учреждениями и организациями производятся в безналичном порядке
(см. Безналичные расчеты).
Денежные средства в пути – денежные средства, принад-
лежащие данному предприятию, но еще не зачисленные на его
расчетный счет. Сюда относится денежная выручка с момента сдачи
ее в банк до зачисления на счет предприятия, а также суммы к
получению по расчетам между предприятием, управлением,
министерством, которые не поступили в отчетном месяце на счет
получателя. Д. с. в п. особенно часто бывают в торговых
предприятиях. Выручка от продажи товаров зачисляется банком на
счет торговых предприятии не в день сдачи ее в банк, а на следующий
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
245
день. Время нахождения Д. с. в п. удлиняется, когда торговые
предприятия отправляют в банк выручку по почте.
Денежный измеритель - один из измерителей в бухгал-
терском учете, при помощи которого получают показатели в
денежном выражении (в рублях и копейках). Применение Д. и.
обусловлено наличием товарно-денежных отношений. В
бухгалтерском учете применяются, кроме денежного, трудовой и
натуральный измерители. Однако наиболее широко применяется Д.
и. Одной из особенностей бухгалтерского учета является
обязательная денежная оценка всех объектов учета. Синтетический
учет ведется только в денежном выражении.
Деньги - особый товар, выполняющий роль всеобщего
эквивалента. Существует несколько функций денег - это мера
стоимости; средство обращения; сокровище; средство платежа;
всемирные деньги. Мера стоимости - идеальные, счетные деньги
(взаимосвязь с ценой и масштабом цен). Средства обращения -
полноценные деньги (золотые и серебряные монеты) и их заменители
(неполноценные монеты и бумажные деньги). Сокровища - только
полноценные деньги. Деньги накоплений и сбережений - кредитные
деньги. Средства платежа - полноценные деньги и их заменители,
т.е. кредитные деньги (векселя, банковские билеты). Всемирные
деньги - слитки золота, кредитные деньги в национальных валютах и
международные кредитные средства (например, специальные права
заимствования).
Дефляция - изъятие из обращения части избыточных денег.
Проводится путем увеличения налогов, повышения учетной ставки и
обязательных резервов коммерческих банков в Центральном банке,
продажи государственных ценных бумаг на «открытом» рынке,
сокращения бюджетных расходов и т.д. Проводится снижения уровня
инфляции.
Дивиденд (от лат. - то что надлежит разделить) - чистая
прибыль, доход акционеров, подлежащий распределению; доход,
периодически (обычно ежегодно,
может быть, ежеквартально)
выплачиваемый акционерам на каждую акцию из чистой прибыли
акционерного общества или предприятия.
Документ (от лат. dосument - доказательство) письменное
доказательство, свидетельство. Записи в счетах бухгалтерского
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
246
учета основываются на Д. Бухгалтерский Д. является письменным
подтверждением на право совершения или действительного
совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной
целесообразности.
Документальная ревизия (от лат. revisio- пересмотр) - вид
последующего документального контроля (см. Хозяйственный
контроль), при котором проверяется хозяйственно-финансовая
деятельность предприятия (учреждения, организации) или
должностных лиц. Д. р. часто сочетается с фактическим контролем
(инвентаризацией, лабораторными анализами и т.д.).
Общими задачами Д. р. являются: проверка законности и
целесообразности совершенных хозяйственных операций, проверка
соблюдения финансовой и сметной дисциплины, борьба с хищениями
собственности и другими злоупотреблениями должностных лиц;
проверка выполнения плана; проверка правильности постановки
бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и
отчетности; содействие режиму экономии и укреплению
хозяйственного расчета.
Д. р. различают по их назначению, объему охватываемых
проверкой операций, методу проведения и другим признакам. В
зависимости от органов, осуществляющих ревизии, они бывают
внутренние и внешние, ведомственные и вневедомственные. В
зависимости от назначения ревизии могут быть плановые и
внеплановые. По объему охватываемых проверкой хозяйственных
операций ревизии делятся на полные и частичные. В зависимости от
повторяемости контрольных функций различают ревизии первичные,
повторные и дополнительные. По методу проведения ревизии бывают
сплошные, выборочные и комплексные.
В процессе ревизии используются плановые и нормативные
материалы, первичные документы и учетные регистры, данные
отчетности, данные фактического контроля (инвентаризации,
экспертных оценок и т.д.), приказы и распоряжения, материалы
предыдущих ревизий. Результаты ревизии оформляются актом.
Основными требованиями, предъявляемыми к акту ревизии, являются:
документальное обоснование фактов, последовательное и
систематизированное изложение выявленных ревизией недостатков.
Акт ревизии должен быть написан так, чтобы не было недосказанных
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
247
мыслей, чтобы невозможно было различное толкование фактов,
выявленных ревизором. Акт составляет ревизор в нужном количестве
экземпляров. Его подписывают, кроме ревизора, руководитель
ревизуемого предприятия и главный бухгалтер. Если последние не
согласны с фактами, указанными в акте, то они, как это установлено
законом, все равно должны его подписать и свои возражения в
письменном виде приобщить к акту ревизии. К акту ревизии
прилагаются необходимые материалы: объяснения должностных лиц
по фактам, выявленным ревизией; материалы инвентаризации;
документы или их копии и др. Ревизором и руководителем ревизующей
организации принимаются меры для устранения выявленных ревизией
нарушений. Если имеют место факты злоупотреблений, наказуемых
в уголовном порядке, то дело передается следственным органам.
Документация - оформление хозяйственных операций
документами. При помощи Д. производится сплошное отражение
хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Д.
является одной из основных отличительных особенностей
бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на
основании полноценных документов. Применение сложной
вычислительной техники в учете позволит фиксировать хозяйственные
операции автоматически в специальных устройствах машин. При этом
не нужно оформлять Д. на бланках.
Документооборот - движение документов в учетном процессе
с момента их составления до сдачи в архив. Документы,
составленные в хозяйственных подразделениях предприятия
(управлениях, отделах, цехах, бригадах и т.д.), передаются в
бухгалтерию. В последней они проверяются по форме и содержанию,
группируются по однородным признакам и служат основанием для
записей в учетных регистрах. После записей в учетных регистрах
документы переплетаются в папки и используются для различных
справок, проверок и документальных ревизий. Документы, имеющие
научно-историческую ценность, по истечении установленных сроков,
сдаются в местный государственный архив, а другие старые
документы уничтожаются. В каждом предприятии должен быть план
Д., в котором предусматривается, кто отвечает за составление
соответствующих документов, кто, кому и в какой срок представляет
документы, использование документов в учете.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
248
Долговое обязательство - документ, выдаваемый заемщиком
заимодавцу при получении ссуды, в котором указываются сумма
ссуды и срок ее погашения.
Долгосрочные кредиты - кредиты, выдаваемые банком на
срок свыше одного года. Они направляются обычно на кредитование
капитальных вложений предприятия.
Дополнительная бухгалтерская проводка - способ
исправления ошибок в учетных регистрах. Д. б. п. составляется на
основании бухгалтерских справок, когда для исправления ошибок
требуется увеличение ранее записанных сумм по счетам.
Кроме Д. б. п. применяется корректурный способ исправления
ошибок в учетных записях.
Журнал-Главная - книга, представляющая собой комби-
нированный учетный регистр хронологической и систематической
записи. Применяется в предприятиях и учреждениях, ведущих учет
по форме «Журнал-Главная».
Журнал-Главная - форма бухгалтерского учета. Она широко
применяется в с.-х. предприятиях. При этой форме учета на основании
сгруппированных первичных, а также сводных (накопительных)
документов составляют мемориальные ордера. Мемориальные
ордера и приложенные к ним документы являются основанием для
записей по счетам синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет ведут в книге «Журнал-Главная». Форма этой
книги позволяет совмещать хронологическую и систематическую
регистрацию мемориальных ордеров, т.е. заменяет регистрационный
журнал и Главную книгу. В конце каждого месяца в этой книге
подсчитывают обороты по счетам и итог колонке «Сумма оборота
по статьям». Этот итог должен равняться сумме Дебетовых и сумме
кредитовых оборотов по всем счетам. Такое равенство вытекает из
сущности двойной записи. Одновременно в книге выводят сальдо по
счетам, которые используются для составления бухгалтерского
баланса. Итог Дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых
сальдо по всем счетам. В связи с тем, что книге обеспечивается
контрольное равенство оборотов и сальдо, нет необходимости
составлять оборотную ведомость счетам синтетического учета.
Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам
аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
249
которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического
учета в книге «Журнал-Главная». При форме учета «Журнал-Главная»
успешно может применяться вдовый метод учета товарно-
материальных ценностей, накопительные документы, например
производственные отчеты, которые одновременно являются
регистрами аналитического учета. Основными недостатками этой
формы учета являются отставание аналитического учета от
синтетического и скапливание к концу месяца большого объема
учетной работы. Форма учета «Журнал-Главная» отличается от мемо-
риально-ордерной тем, что вместо регистрационного журнала и
Главной книги применяется книга «Журнал-Главная».
Журналы-ордера - учетные регистры хронологической
регистрации, синтетического и в ряде случаев аналитического учета.
Они применяются при журнально-ордерной форме учета. Записи
в них производятся по мере поступлений документов или итогами за
месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по
кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в
корреспонденции с Дебетуемыми счетами. Это достигается
использованием шахматной формы Ж.-о. При этом сумма
хозяйственной операции записывается лишь однажды, но
показывается как Дебетуемый, так и кредитуемый счет. Для
удобства записей в Ж. -о. предусмотрена типовая корреспонденция
счетов.
Каждый Ж. -о. ведется по одному счету или по нескольким Д
близким по своему содержанию счетам. Ж. -о. открываются Ц на
месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного
счета. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других
Ж. -о. Этим самым устраняются повторные записи, имеющие место
при форме учета «Журнал-Главная», когда по каждому счету
регистрируйте! Дебетовые и кредитовые обороты. Вспомогательные
(накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые
данные трудно отразить непосредственно Ж. -о. В этом случае на
основании первичных документ» показатели накапливаются в
ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям
аналитического учета и т.д. Итоги из ведомостей переносятся в
соответствуют Ж. -о. В конце месяца итоги Ж. -о. переносятся в
Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
250
обобщения данных текущего учета и взаимной сверкой записей по
отдельным счетам.
Журнально-ордерная форма учета - одна из форм
бухгалтерского учета. При этой форме широко применяют
накопительные регистры и используется линейно-позиционный способ
записей. Накопительные учетные данные производятся в разрезе
корреспондирующих счетов, что исключает необходимость
составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре
совмещаются хронологическая запись, синтетический и
аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся
как исключение по некоторым объектам, по основным средствам, по
расчетам при наличии большого количества лицевых счетов, по
материалам (сальдовые ведомости). Оборотные ведомости
составляются только по расчетам и лишь в том случае, если они
учитываются в книгах (карточках). Регистрами бухгалтерского учета
являются журналы-ордера, вспомогательные (накопительные)
ведомости, разработочные таблицы, Главная книга.
Большое значение для пользования документами и регистрами
имеет порядок их хранения. На всех первичных документах
указываются номера регистров, в которые они записаны, и номера
записей (строк). Документы группируются по отношению к журналам-
ордерам и накопительным ведомостям. На каждую группу
документов имеется отдельная папка на месяц. При небольшом
количестве документов конкретной группы для их хранения можно
иметь одну папку на год. Журналы-ордера и ведомости хранятся
отдельно от первичных документов. На каждый вид регистра
открывается папка на год, причем ведомости по производственным
счетам хранятся в отдельных папках по каждой отрасли
(растениеводство, животноводство и т.д.), отделению, ферме.
Преимуществами Ж. -о. ф. у. по сравнению с формой «Журнал-
Главная» являются:
а) уменьшение объема учетной работы, что достигается
широким применением накопительных ведомостей, устранением
дублирующих записей, совмещением в одном регистре
хронологической записи синтетического и аналитического учета,
упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных
ведомостей, которые применяются как исключение;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com