Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
221
9. Что представляет собой целевое финансирование ?
10. Что в бухгалтерском учёте обеспечивается формированием
резервного капитала ?
11.Каков должен быть размер резервного капитала ?
12. За счёт чего создаётся резерв предстоящих расходов ?
13. За счёт чего создаётся резерв предстоящих расходов по
сомнительным долгам ?
14. Каково назначение счёта 98 «Доходы будущих периодов» ?
Тесты для самостоятельного контроля
1. Операции по формированию уставного капитала отражаются
на счете:
1.75 «Расчеты с учредителями»;
2.80 «Уставный капитал»;
3.82 «Резервный капитал»;
4.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. При создании полного товарищества сумма складочного
капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах,
отражается записью:
1. Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. 80
«Уставный капитал»;
2. Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с
учредителями»;
3. Дебет сч. 01 «Основные средства», 50 «Касса». 51
«Расчетные счета» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;
4. Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч. 01 «Основные
средства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
3. Формирование резервного капитала осуществляется за счет:
1. валовой прибыли;
2. добавочного капитала;
3. нераспределенной прибыли;
4. целевого финансирования.
4. В акционерном обществе эмиссионный доход отражается на
счете:
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
222
1.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
2.83 «Добавочный капитал»;
3.82 «Резервный капитал»;
4.80 «Уставный капитал».
5. Использование средств добавочного капитала на погашение
сумм снижения стоимости внеоборотных активов отражается
записью:
1. Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 08
«Вложения во внеоборотные активы».
2. Дебет сч 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3. Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 83
«Добавочный капитал».
4. Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 01 «Основные
средства».
6. Организационные расходы, связанные с образованием
юридического лица, признаваемые вкладом участников(учредителей)
в уставный капитал организации, относятся на счет:
1.26 «Общехозяйственные расходы»;
2.04 «Нематериальные активы»;
3.80 «Уставный капитал»;
4.75 «Расчеты с учредителями».
7. Использование средств резервного капитала, направляемых
на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается
записью:
1. Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч. 80 «Уставный
капитал».
2. Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» Кредит сч. 80 «Уставный капитал».
3. Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч 80 «Уставный
капитал».
4. Дебет сч. 82 «Резервный капитал» Кредит сч.
84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
8. Уменьшение складочного капитала товарищества при
выбытии одного из его членов отражается записью:
1. Дебет сч. 80 «Уставный капитал» Кредит сч 75 «Расчеты с
учредителями».
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
223
2. Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. 51
«Расчетные счета».
3. Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. 10
«Материалы».
9. Создание резервов под обесценение финансовых вложений
оформляется бухгалтерской записью:
1. Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».
2. Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений».
10. Сумма выкупаемых собственных акций акционерного
общества отражается записью:
1. Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Изъятый
капитал» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)».
2. Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)» Кредит сч 51
«Расчетные счета».
3. Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 81 «Собственные
акции(доли)».
4. Дебет сч 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч 83
«Добавочный капитал».
11. Резервный капитал акционерного общества может быть
использован на:
1. покрытие убытков;
2. расширение производства;
3. финансирование капитальных вложений.
Правильные ответы:
1-2; 2-1; 3-3; 4-2; 5-4;6-2; 7-4; 8-1; 9-2; 10-2; 11-1.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
224
Глава 10
УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности
организации является финансовый результат, который представляет
собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала
организации за отчетный период. Финансовый результат складывается
из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за
отчетный период.
Основными нормативными документами, регулирующими
порядок формирования и финансовых результатов, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн).
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
расходами же организации признается уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Для формирования финансовых результатов действующим Планом
счетов предусмотрены следующие счета:
- счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных
видов деятельности;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и
расходов от прочих операций;
- счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного
финансового результата деятельности организации.
Счет 90 «Продажи» - предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
225
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов
и расходов.
Счет 99 «Прибыли и убытки» - предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете
99 «Прибыли и убытки» из:
- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
- прочих доходов и расходов;
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности;
- начисленных платежей суммы налога на прибыль и платежей по
перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также
суммы причитающихся налоговых санкций.
10.1. Учет доходов и расходов от обычных видов
деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка
от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг (далее - выручка) (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы
организаций»).
Расходами организации по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и
оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
(оплаты) денежных средств и иного имущества (в денежной и иной
форме) и (или) величине дебиторской (кредиторской) задолженности
(п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организаций»).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также для определения
финансового результата по ним, действующим Планом счетов
предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете отражается, в
частности, выручка и себестоимость по:
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
226
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного
производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательным,
геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным
операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности
организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это
является предметом деятельности организации) и т.п.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90.3 «Налог на добавленную стоимость»
90.4 «Акцизы»
90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается
себестоимость, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана
выручка.
На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
учитываются суммы налога на добавленную стоимость,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов,
включенных в цену проданной продукции (товаров).
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
227
Субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж
за отчетный месяц.
Согласно Приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» при признании в бухгалтерском учете сумма выручки
от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и
др. отражается следующим образом:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90
«Продажи».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности (владения, пользования, распоряжения)
на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или
работа принята заказчиком (услуга оказана).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в
бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку,
операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода
(денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и иной формы осуществления (допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и
др. списывается:
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая
продукция»; 41 «Товары»; 44 «Расходы на продажу»; 20 «Основное
производство» и др.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
228
Корреспондирующие счета
Содержание
учетной записи
Дебет Кредит
Сумма (руб.)
Выручка от
продажи
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90-1 «Выручка от
продаж»
11 800
Себестоимость
продаж
90-2 «Себестоимость
продаж»
43 «Готовая
продукция»
1700
Списание
управленческих и
коммерческих
расходов на
себестоимость
90-2 «Себестоимость
продаж»
26«Общехозяйственные
расходы»
44 "Расходы на
продажу"
700
600
Налог на
добавленную
стоимость
90-3 «Налог на
добавленную стоимость»
68 «Расчеты по налогам
и сборам»
1800
Прибыль от
продажи готовой
продукции
90-9 "Прибыль от
продаж"
99 "Прибыль и убытки"
8800
Пример. Организация выставила счёт на продажу готовой
продукции на сумму 11 800 руб. Себестоимость продаж составила
3000 руб., в том числе: себестоимость проданной продукции - 1700
руб., управленческие расходы - 700 руб., коммерческие расходы -
600 руб.
В бухгалтерском учёте организации производятся следующие
записи:
В таблице 1 приведены операции, отражающиеся на счете 90
«Продажи»
Таблица 1
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость
продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и
кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный
месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на
отчетную дату не имеет.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
229
При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета
90 «Продажи» выявляется, что организация получила прибыль от
продаж в размере 8800 руб.
10.2. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим финансовым
результатам относятся результаты, отличные от финансовых
результатов основной деятельности. К прочим доходам (расходам)
относятся:
-операционные
- внереализационные
- чрезвычайные.
Бухгалтерский учет операционных и внереализационных
доходов и расходов
Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 операционными доходами (расходами)
являются:
-поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации;
-поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления (расходы), связанные с участием в уставных
капиталах других организаций;
-проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в
пользование денежных средств;
- поступления (расходы), связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
-прибыль, полученная организацией от совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
230
-прочие операционные доходы (расходы).
Внереализационными доходами (расходами) также в
соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
- курсовые разницы;
-прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской)
задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- сумма дооценки (уценки) активов;
- поступление (возмещение) в возмещение причиненных убытков
организации;
- прочие внереализационные доходы (расходы).
Общим в данных финансовых результатах является то, что они
отражаются по одному и тому же счету, предусмотренному
действующим планом счетов. Для отражения операционных и
внереализационных доходов и расходов предусмотрен счет 91
«Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражаются
доходы, признаваемые операционными и внереализационными, а по
Дебету - расходы, также признаваемые операционными и
внереализационными.
Согласно Приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению»:
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления
активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие
расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие
расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2
«Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие
доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет
91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com