Осипенкова О.Ю., Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский (финансовый) учет
Подождите немного. Документ загружается.
231
Пример. Организация сдаёт в аренду помещение в
административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы,
которую получает организация согласно договору, составляет 29 500
рублей (в том числе НДС – 4500 руб). Затраты, связанные со сдачей
помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача
имущества организации в аренду не является предметом
деятельности организации.
Для учёта хозяйственных операций производятся следующие
записи:
Дебет 76 Кредит 91.1 29500 - начислена арендная плата за
отчётный период;
Дебет 91 Кредит 68 4500 - начислен НДС;
Дебет 91.2 Кредит 02 (70, 69. . . ) 10 000 руб - отражены
затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 51 Кредит 76 29 500 руб.-получена сумма арендной
платы;
Дебет 91.9 Кредит 99 - 15 000 руб. - получена прибыль от
сдачи помещения в аренду.
В конце отчетного периода бухгалтер анализирует обороты по
Кредиту и Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и определяет
прибыль (убыток) от прочих операций в отчетном периоде.
10.3. Бухгалтерский учет чрезвычайных доходов и
расходов
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации имущества и т.п.).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов
чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на
счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по Кредиту, расходы - по
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
232
Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Содержание учетной записи
51 «Расчетные счета»
10 «Материалы»
01 «Основные
средства»
др.
99 «Прибыли
и убытки»
Чрезвычайное доходы - поступления,
возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств (страховое
возмещение, стоимость остающихся
материальных ценностей и т.д.
99 «Прибыли и убытки»
10 «Материалы» 01
«Основные
средст
ва» 41
«Товары» 43
«Готовая
продукция»; др.
Чрезвычайные расходы -
расходы,
возни
кающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств
Дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету
денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.п.
Чрезвычайные расходы и доходы отражаются в бухгалтерском
учете следующим образом:
Таблица 2
Пример. В результате пожара, произошедшего в
производственном цеху, пришли в негодность объекты основных
средств. Ремонт решили провести своими силами. На ремонт
оборудования были использованы материалы общей стоимостью 825
000 руб.
Организация отразила ремонт следующей проводкой:
Д99 К10 825 000 руб.
Согласно законодательству чрезвычайные расходы не
уменьшают налогооблагаемую прибыль.
10.4. Учёт нераспределённой прибыли
(непокрытого убытка)
Для учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)
предусмотрен активно-пассивный счёт 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль
отчетного года - это часть прибыли, которая не была распределена
организацией в отчетном году. На этом счёте учитывается наличие
и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
По Дебету счёта 84 делают записи по каналам использования
нераспределенной прибыли отчетного года.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
233
По окончании отчетного года заключительными записями
декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем
сопоставления оборота по Дебету и оборота по Кредиту на счёте 99
«Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределённая
прибыль (непокрытый убыток). Счёт 99 «Прибыли и убытки»
закрывается и по состоянию на 1 января, следующего за отчетным,
сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчётного года называется
реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации
баланса связано с тем, что с начала каждого нового года
прекращается отражение финансовых результатов прошлого года
нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счёт по
учёту финансовых результатов должен быть «очищен» от записей
предыдущего года.
Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета,
открытые к счёту 90 «Продажи» и к счёту 91 «Прочие доходы и
расходы».
Счет 90 «Продажи» закрывается следующим образом:
а) кредитовое сальдо субсчета 90.1 закрывается проводкой
Дебет 90-1 Кредит 90.9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании
года.
б) дебетовые сальдо субсчетов 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и 90.6
закрываются проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4, 90.5, 90.6)-закрыты
субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и 90.6 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые
обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по
состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в
целом, так и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю.
Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» делается это следующим образом:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании
года,
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91-2 по окончании
года
После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
234
10.5. Реформация баланса
Если по итогам отчётного года организация получила убыток
(то есть сальдо по счёту 99 дебетовое), то эта операция отражается
записью:
Дебет 84 Кредит 99 - отражён чистый непокрытый убыток
отчётного года.
Пример. Организация в 2004 году получила выручку от продажи
готовой продукции в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180
000 руб.). Себестоимость проданной готовой продукции составила
600 000 руб. Расходы на продажу продукции составили в 2004 году 70
000 руб.
В этом же году организация получила доход от сдачи имущества
в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы,
связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600
руб. Сдача имущества в аренду не является для организации обычной
деятельностью.
В бухгалтерском учёте организации произведены следующие
записи:
Дебет 62 Кредит 90.11 180 000 руб. - отражена выручка от
продажи готовой продукции.
Дебет 90.3 Кредит 68 180 000 руб. - начислен НДС.
Дебет 90.2 Кредит 43 600 000 руб. - списана себестоимость
проданной готовой продукции.
Дебет 90.2 Кредит 44 70 000 руб.- отражены расходы на
продажу.
Дебет 51 Кредит 62 1 180 000 руб. - поступили деньги от
покупателей за продажу готовой продукции.
Дебет 62 Кредит 91.1 2360 руб. - начислена арендная
плата за отчётный период.
Дебет 91.2 Кредит 68 360 руб. - начислен НДС с арендной
платы.
Дебет 91.2 Кредит 02 (70, 59 . . ) 3600 руб. - отражены
затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.
Дебет 51 Кредит 62 2360 руб. - получена сумма
арендной платы.
Дебет 90.9 Кредит 99 330 000 руб. (1180 000 –180 000 – 600
000 –70 000) -отражена прибыль от продаж.
Дебет 99 Кредит 91.91600 руб. (2360-360-3600) - отражён
убыток от прочей деятельности организации.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
235
Таким образом, кредитовое сальдо по счёту 99 на 31 декабря
2004 года составит 328 400 руб. (330 000-1600).
По итогам 2004 года в организации произведены записи по
начислению налога на прибыль (для упрощения примера мы не
рассматриваем начисление других налогов, влияющих на финансовый
результат):
Дебет 99 Кредит 68 78 816 руб. (328 400 Ч 24%) -
начислен налог на прибыль.
В организации 31 декабря 2004 года будут сделаны следующие
проводки.
Сначала необходимо закрыть все субсчета к счёту 90
«Продажи»:
Дебет 90.1 Кредит 90.9 1 180 000 руб. - закрыт субсчёт
90.1 по окончании года.
Дебет 90.9 Кредит 90.2670 000 руб. (600 000 + 70 000) -
закрыт субсчёт 90.2 по окончанию года.
Дебет 90.9 Кредит 90.3180 000 руб. - закрыт субсчёт 90.3 по
окончании года.
Затем необходимо закрыть все субсчета к счёту 91 «Прочие
доходы и расходы»:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 2360 руб.- закрыт субсчёт 91.1 по
окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.23960 (360 + 3600)-закрыт субсчёт
91.2 по окончании года.
По состоянию на 31 декабря 2004 года кредитовое сальдо по
счёту 99 составит 249 584 руб. (330 000 – 1600 –78 816). Эта сумма –
чистая прибыль организации за 2004 год. Заключительной проводкой
декабря будет:
Дебет 99 Кредит 84 249 584 руб. - отражена чистая прибыль
за отчётный год.
Решение о распределение прибыли собственники организации
будут принимать в 2005 году.
Вопросы для самопроверки
1. Из чего складывается финансовый результат организации ?
2. Какие нормативные документы определяют финансовый
результат организации ?
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
236
3. Что признаётся доходами организации ?
4. На каких синтетических счетах формируется финансовый
результат организации ?
5. Выручка по каким объектам относится к обычным видам
деятельности ?
6. Какие субсчета открываются к счёту 90 «Проводки» ?
7. В каком случае признаётся выручка в бухгалтерском учёте ?
8. Какие финансовые результаты относятся к прочим доходам
(расходам) ?
9. Что относится к операционным доходам (расходам) ?
10. Что является внереализационными доходами (расходами)
организации ?
11. На каком синтетическом счёте учитываются операционные
и внереализационные расходы ?
12. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным?
13. На каком счёте учитывается перераспределённая прибыль
(убыток) ?
Тесты для самостоятельного контроля
1. Прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные
в отчётном году, отражаются на счёте:
1) 91 2) 83 3) 84
2. Сумма задолженности организации по уплате штрафных
санкций в бюджет отражается в учёте по дебету счёта:
1) 99 2) 91 3) 83
3. Организацией признан штраф за нарушение условий договора
купли-продажи. Данный факт хозяйственной деятельности отражается
в бухгалтерском учёте записью:
1) Дебет 26 Кредит 76
2) Дебет 91 Кредит 76
3) Дебет 99 Кредит 76
4. Сумма дивидендов, начисленных акционерным обществом
к уплате за отчётный год в бухгалтерском учёте, относится на:
1) себестоимость продукции (работ, услуг);
2) прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
3) финансовый результат организации.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
237
5. Выручка и себестоимость проданной готовой продукции
отражается на счёте:
1) 08 2) 90 3) 91
6. Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчётном году
относятся к:
1) финансовым результатам;
2) внереализационным доходам (расходам);
3) операционным доходам (расходам).
7. Проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в
пользование денежных средств, являются:
1) операционными доходами (расходами);
2) внереализационными доходами (расходами);
3) финансовыми результатами.
8. Прибыль, полученная в результате от совместной
деятельности, является:
1) внереализационными доходами;
2)чрезвычайными доходами;
3) операционными доходами.
9. Поступления в возмещение причинённых убытков
организации являются:
1) операционными доходами;
2) финансовыми результатами;
3) внереализационными доходами.
10 Учёт нераспределённой прибыли (убытка) ведётся на счёте:
1) 81 2) 84 3) 91
Правильные ответы:
1-1; 2-1; 3-2; 4-2; 5-2; 6-2; 7-1; 8-3; 9-3; 10-2
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
238
ГЛОССАРИЙ
Административная ответственность – юридическая
ответственность за административный проступок.
Ажур (от фр. ajour - в день), ажурный - тонкий, изящно
сделанный. В бухгалтерском учете означает регистрацию
хозяйственных операций в день их совершения; такое состояние
бухгалтерского учета, при котором все хозяйственные операции
правильно и своевременно оформляются соответствующими
документами, записываются по счетам и обеспечивается получение
достоверных показателей и их взаимоувязка. В ажуре (перен.) - в
полном порядке.
Актив (от лат. activus - деятельный, действенный) - часть
бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в
денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение.
Кроме А., бухгалтерский баланс имеет пассив. А. и пассив
состоят из разделов и статей.
Аудит, аудиторская деятельность - представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм)
по осуществлению независимых вневедомственных проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной
документации, налоговых деклараций и других финансовых
обязательств и требований к экономическим субъектам, а также
оказанию иных аудиторских услуг.
Аудит проводится наряду с финансовым контролем за
деятельностью экономических субъектов (ревизией, проверками
экономической, налоговой полициями и др.) исполнительными
органами, проводимыми в соответствии с законодательством РФ
специально уполномоченными на то государственными органами.
Аудит, аудиторская деятельность, в РФ регулируется Указом
Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. и утвержденными им
Временными правилами аудиторской деятельности в РФ.
Аудит осуществляется физическими или юридическими лицами,
имеющими лицензии на проведение независимого аудита. Существуют
лицензии 4 видов - банковский аудит, страховой аудит, аудит бирж,
внебюджетных фондов и финансовых компаний, аудит общий, то есть
всех других хозяйствующих субъектов.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
239
Основной целью аудиторской деятельности является
установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов и соответствие к законодательству,
действующему в РФ. В основе аудита лежит гражданское право,
административно-хозяйственное право. Существуют три области
ответственности по аудиторской деятельности: ответственность перед
клиентом, ответственность на базе гражданского законодательства;
перед третьими лицами; уголовная ответственность.
Аудитор (от англ. auditors) - лицо, проверяющее состояние
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный
период. Аудитор отличается от ревизора по сути подхода к проверке
финансово-хозяйственных документов консультационного,
принципиально-доброжелательного, а также знанием не только
бухгалтерского учета и отчетности, но и экономических законов,
юридического права, философии. Аудитор не столько стремится найти
цифровые и суммарные (возможно, арифметические) ошибки, сколько
делает обзор метода ведения бухгалтерского учета, анализ
производственно-хозяйственной деятельности и подтверждение (или
нет) финансово-хозяйственных результатов деятельности предприятия
за отчетный период и возможные перспективы развития на будущее.
При этом основанием для выводов аудитора служит тщательная
проверка всей бухгалтерской отчетности.
Аудитор по статусу - независимый эксперт, то есть он
самостоятелен и осуществляет свою деятельность под собственную
ответственность. Он может работать самостоятельно, имея именную
личную (на физическое лицо) лицензию и зарегистрировавшись в
налоговом органе как предприниматель; а может осуществлять свою
деятельность от независимой аудиторской фирмы (юридического
лица), имеющей лицензию на фирму. При этом сам аудитор, имея
личную лицензию, обязан иметь квалификационный аттестат;
желательно, чтобы аудитор имел опыт работы по финансово-
хозяйственной деятельности не менее 10-15 лет. За рубежом хороший
аудитор предполагается в возрасте от 40 лет, но не старше 60 лет.
Аудиторская проверка - проверка, проводимая аудитором
(группой аудиторов) по документам финансовой отчетности. При этом
аудитор работает не только с бухгалтерской отчетностью, но и
проверяет ее соответствие юридическим, хозяйственным
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com
240
документам, как-то Устав, Учредительный договор, Проспект
эмиссии, хозяйственные договоры, контракты, трудовые соглашения,
договоры подряда и т.п. Аудиторская проверка может быть
обязательной (в случаях прямо установленных актами
законодательства РФ) и инициативной (по решению экономического
субъекта). Результаты проверки могут быть положительными, когда
аудитор подтверждает баланс и финансовые результаты, и
отрицательными, когда подтвердить их не может.
Аудиторское заключение - официальный документ, имеющий
правовое значение. Составление заключения является одной из
необходимых частей аудиторования, результатом аудиторской
проверки. Существуют международные аудиторские стандарты всех
типов аудиторских заключений. В РФ такой стандарт утвержден
Указом Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г.
Баланс (от фр. bа1апсе - весы, лат. bilапх - имеющий две
весовые чаши) - равновесие, уравновешивание. Баланс бухгалтерский
- важнейшая форма бухгалтерской отчетности (в России - форма № 1
«Баланс предприятия», утверждается Минфином РФ для квартальной
и годовой отчетности). Он представляет собой систему показателей,
сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном
выражении состав, размещение, источник и назначение средств на
отчетную дату. Состоит из двух частей: левая - актив, правая - пассив:
их итоги должны быть равны. Баланс бухгалтерский составляется в
масштабе одного предприятия, а также одной отрасли, района, города,
народного хозяйства в целом.
Балансовая прибыль - часть валового дохода предприятия,
остающаяся после вычета всех расходов и затрат, включаемых в
себестоимость, и обязательных платежей в бюджет (НДС, акцизы).
Балансовая прибыль (валовая прибыль) предприятия до
налогообложения.
Балансовая стоимость - оценка основных фондов и оборотных
средств в денежном выражении в балансе бухгалтерском.
Балансовые счета - счета бухгалтерского учета, показа-
тели которых находят отражение в бухгалтерском балансе. Однако
это не означает, что названия статей баланса должны соответство-
вать названиям Б. с. Данные одного Б. с. могут отражаться в
нескольких статьях баланса.
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com