Метлушко К.С. Теория анализа хозяйственной деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
В факторном анализе материальных ресурсов используются
следующие модели.
1. МЗ = Н×Ц,
где МЗ – материальные затраты конкретного вида материалов
Н – норма расхода данного вида материалов ;
Ц – цена данного вида материалов .
В данной модели норма – это количественный фактор, а цена
выступает в роли качественного фактора.
2. МЗ = О×МЕ,
где О – объем произведенной продукции;
МЕ – материалоёмкость продукции.
В факторном анализе прибыли на 1 рубль материальных затрат
используется модель:
П/МЗ = П/В×В/О×О/МЗ = Рпрод.×Дрп×МО,
где П – прибыль от реализации продукции;
В – выручка от реализации продукции;
Рпрод. – рентабельность продаж;
Дрп – доля реализованной продукции в объеме
произведенной;
МО – материалоотдача.
Влияние эффективности использования материальных ресурсов
на объем произведенной продукции определяется на основе
факторной модели
О = МО×МЗ.
Влияние факторов на изучаемые показатели определяется с
помощью приемов элиминирования.
Тема 7
ПОНЯТИЕ РЕЗЕРВОВ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ИХ
ВЕЛИЧИНЫ
7.1. Понятие хозяйственных резервов и их классификация.
7.2. Принципы организации поиска резервов.
61
7.3. Способы подсчета резервов в анализе хозяйственной
деятельности.
7.1. Понятие хозяйственных резервов и их классификация.
Слово «резерв» в переводе с французского означает «запас», а с
латинского – «сберегать» или «сохранять». В экономике используют
2 значения понятия резервов:
1) запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования), которые
необходимы для бесперебойной работы предприятия, т. е. резервные
фонды;
2) резервы как неиспользованные возможности повышения
эффективности производства, т. е. хозяйственные резервы или
резервы производства.
Под резервами производства следует понимать
неиспользованные возможности повышения его эффективности за
счет снижения текущих и авансированных затрат при данном уровне
производительных сил и производственных отношений. Устранение
потерь и нерациональных затрат – это один путь использования
резервов. Другой – связан с внедрением достижений научно-
технического прогресса, совершенствованием организации
производства и т. д.
По источникам повышения эффективности производства резервы
сводятся к трем основным группам:
- предметы труда;
- средства труда;
- целесообразная деятельность или сам труд.
Для более полного выявления и изучения резервов их
классифицируют по разным признакам.
1. По признаку времени резервы подразделяют на:
- неиспользованные – это упущенные возможности эффективности
производства относительно плана за прошедшие промежутки
времени;
- текущие – это возможности улучшения результатов хозяйственной
деятельности, которые могут быть реализованы в течение
ближайшего периода времени (месяц, квартал, год);
- перспективные, рассчитанные на продолжительный период в
будущем. Их использование связано со значительными
капитальными вложениями, внедрением новейших достижений
научно-технического прогресса, улучшением технологии и т.д.
62
Все вместе они образуют совокупный резерв повышения
эффективности производства, который можно определить как
разницу между производственным потенциалом и достигнутым
уровнем производства.
Под производственным потенциалом понимается максимально
возможный выпуск продукции в условиях наиболее полного
использования всех средств производства и труда, имеющихся в
распоряжении предприятия.
2. По стадиям процесса воспроизводства резервы могут быть в
сфере производства и в сфере обращения. Основные, как правило,
находятся в сфере производства, но часть из них имеется в сфере
обращения. Например, снижение затрат, связанных с хранением,
перевозкой и продажей готовой продукции.
3. По характеру воздействия на результаты производства
резервы делят на:
- экстенсивные, связанные с привлечением дополнительных
ресурсов;
- интенсивные, которые связаны с наиболее полным и рациональным
использованием производственного потенциала.
4. По способам выявления резервы делят на:
- явные;
- скрытые.
К явным относятся резервы, которые можно легко выявить по
материалам бухгалтерского учёта и отчётности.
К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением
достижений НТП и передового опыта и которые не были
предусмотрены планом. Для их выявления требуется тщательный
внутрихозяйственный анализ.
5. В зависимости от конечных результатов, на которые эти
резервы воздействуют, резервы подразделяют на:
- резервы повышения объёма производства и реализации продукции;
- резервы улучшения качества продукции;
- резервы снижения себестоимости продукции;
- резервы повышения финансовых результатов деятельности
предприятия;
- резервы укрепления финансового состояния предприятия.
6.2. Принципы организации поиска резервов.
Поиск резервов должен базироваться на следующих принципах.
63
1. Комплексность и системность. Комплексный подход
означает выявление резервов по всем направлениям хозяйственной
деятельности. Системный подход заключается в умении выявлять и
обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности
изучаемых явлений, что позволяет избежать их повторного счета.
2. Принцип сбалансированности. Он означает, что выявленные
резервы могут быть реализованы только при условии их
комплектности по трем основным моментам процесса труда
(средства труда, предметы труда, трудовые ресурсы)
3. Оперативность. Чем оперативнее выявляются резервы, тем
более эффективен этот процесс. При этом важное значение имеет
сокращение времени между выявлением и освоением резервов.
4. Экономическая обоснованность. При подсчете резервов
необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а их
расчетная величина должна быть обеспечена конкретными
мероприятиями.
5. Принцип непрерывности. Поиск резервов не должен быть
дискретным. Его необходимо осуществлять планомерно и
систематически.
6. Принцип «ведущего звена». Он означает, что среди всех
направлений поиска резервов необходимо выделять те участки
производства, которые являются наиболее резервоёмкими с точки
зрения повышения эффективности производства
6.3. Способы подсчета резервов в анализе хозяйственной
деятельности.
Для подсчета величины резервов в анализе хозяйственной
деятельности применяются следующие способы:
1) прямого счета;
2) сравнения;
3) детерминированного факторного анализа;
4) стохастического факторного анализа;
5) математического программирования;
6) функционально-стоимостного анализа.
Способ прямого счета применяется для определения резервов
экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного
привлечения ресурсов(∆Р) или величина безусловных потерь
ресурсов. Зная нормативный расход ресурсов на единицу продукции
(НР), можно определить величину дополнительного выпуска
продукции за их счет (Р↑В).
64
Р↑В=∆Р/НР.
Например, известно, что по сравнению с предыдущим годом
дополнительно заготовлено 60 тонн сырья. По норме для
производства единицы продукции требуется 20 кг этого сырья.
Значит, дополнительный выпуск этой продукции составит 3 тыс.
единиц.
Р↑В = 60000:20 = 3000 единиц.
Аналогично можно рассчитать резервы выпуска продукции и по
другим направлениям.
Способ сравнения применяется для подсчета величин резервов
интенсивного характера, т.е. за счет уменьшения затрат ресурсов на
единицу продукции в связи с внедрением достижений науки и
передового опыта. Для определения резерва увеличения объема
продукции в этом случае разница между фактическим удельным
расходом ресурсов (УРф) и возможным после его пересмотра в
сторону снижения (УРв) умножается на фактический выпуск
продукции в натуральном измерении (Вф) и делится на возможный
удельный расход ресурсов.
Р↑В= (УРф-УРв)×Вф.
УРв
Способы детерминированного факторного анализа позволяют
выявить резервы увеличения выпуска продукции за счет разложения
его на прямые факторы.
Величина резерва роста или снижения изучаемого показателя (Р↑у
или Р↓у) с использованием корреляционного анализа определяется
как произведение резерва прироста по факторному показателю (∆х¡)
и коэффициента регрессии в уравнении связи (а¡):
Р↑у=∆х¡ × а¡.
Способы математического программирования позволяют
оптимизировать величину показателей с учетом условий
хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить
дополнительные и неиспользованные резервы производства путем
65
сравнения фактического значения показателя с его оптимальным
значением.
Функционально-стоимостной анализ позволяет на ранних
стадиях жизненного цикла изделия найти и предупредить лишние
затраты путем усовершенствования его конструкции, технологии
производства, использования более дешевого сырья и материалов и т.
д.
Тема 8
ВИДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
8.1. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности по
различным признакам.
8.2. Оперативный анализ.
8.3. Текущий анализ.
8.4. Перспективный анализ.
8.1. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности
по различным признакам.
Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет
важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности
классифицируют по разным признакам.
1. По периодичности проведения анализ подразделяют на:
- периодический;
- разовый.
Периодический анализ проводится постоянно за соответст-
вующие отрезки времени.
Разовый анализ проводится по запросу, в связи с разными
обстоятельствами единовременного характера.
2. По пространственному признаку выделяют:
- внутрихозяйственный анализ, который направлен на изучение
деятельности только предприятия и его структурных подразделений;
- межхозяйственный анализ, при котором сравниваются результаты
деятельности двух или более предприятий.
3. По методике изучения объектов анализ может быть:
- сравнительным, при котором обычно ограничиваются сравнением
отчётных данных с показателями плана или предыдущего периода;
66
- факторным, который направлен на определение количественного
влияния факторов на изучаемый показатель;
- диагностическим (экспресс-анализ), который представляет собой
способ определения нарушений нормального хода экономических
процессов на основе типичных признаков, характерных для данного
нарушения. Например, если темпы роста валовой продукции
опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует
о росте остатков незавершённого производства.
- маржинальным, которому присущ метод оценки и обоснования
управленческих решений на основе причинно-следственной
взаимосвязи между объёмом продаж, себестоимостью и прибылью, а
также на основе деления затрат на постоянные и переменные;
- экономико-математическим, который применяется для выбора
наиболее оптимального варианта решения экономической задачи,
выявления и оценки резервов повышения эффективности
производства, изучения стохастических связей и прогнозирования
значений показателей;
- функционально-стоимостным, представляющим метод выявления
резервов снижения затрат на единицу полезного эффекта изделия на
всех этапах его жизненного цикла.
4. По субъектам (пользователям) анализа различают:
- внутренний анализ;
- внешний анализ.
Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии
с целью оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления
его производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.
Внешний анализ проводится на основании финансовой и
статистической отчётности вышестоящими органами управления,
банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.
5. По охвату изучаемых объектов анализ делится на:
- сплошной, при котором выводы делают после изучения всех
объектов;
- выборочный, при котором достаточно изучения части объектов.
6. По содержанию программы анализ может быть:
- комплексным;
- тематическим.
При комплексном анализе деятельность предприятия изучается
всесторонне, а при тематическом – изучаются направления
деятельности, представляющие в определённый момент наибольший
интерес.
67
7. По признаку времени анализ подразделяется на:
- оперативный;
- текущий;
- перспективный.
Такое деление отвечает также содержанию процесса управления в
соответствии с его основными функциями:
- подготовительному этапу (функции: планирование и
прогнозирование) соответствует перспективный анализ;
- этапу оперативного управления (функции: организация,
регулирование и стимулирование) соответствует оперативный
анализ;
- заключительному этапу (функции: учёт, контроль) соответствует
текущий анализ.
На практике на каждом уровне управления ежедневно
принимается множество решений, для обоснования которых
используются различные виды экономического анализа.
8.2. Оперативный анализ.
Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих
перед оперативным управлением хозяйственной системой.
Характерной чертой является приближение его во времени к моменту
совершения хозяйственной операции, что позволяет по его
результатам принимать решения, оперативно воздействующие на
причины тех или иных отклонений от плана, а также – своевременно
выявлять и использовать текущие внутрипроизводственные резервы.
Оперативный анализ проводится по данным первичного учёта
(оперативного, бухгалтерского и статистического), т.е. по
неофициальным источникам. Вследствие этого к нему приобщён
широкий круг специалистов: инженеры, технологи, нормировщики,
диспетчеры, экономисты, бухгалтеры и т.д.
Предметом оперативного анализа являются ежедневные
результаты хозяйственной деятельности на любом уровне управления
предприятием. Перечень основных направлений оперативного
анализа в отличие от текущего и комплексного значительно уже. Он
включает:
- производство, отгрузку и реализацию продукции;
- использование рабочей силы, производственного оборудования и
материальных ресурсов;
- движение финансовых ресурсов и денежных потоков.
Относительным недостатком оперативного учёта является его
68
некоторая неточность, связанная с приближённостью в расчётах.
Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца
фактическую себестоимость выпущенной продукции или её влияние
на прибыль. Но этот недостаток не снижает значение оперативного
анализа, результаты которого формируют базу для принятия
своевременных управленческих решений.
Таким образом, целью оперативного анализа является
экономическая оценка на основе определённых показателей
ежедневно происходящих изменений в производственном процессе
относительно производственной программы и информирование о них
управляющей системы соответствующего уровня.
Оперативный анализ обеспечивает связь и преемственность с
последующим экономическим анализом. В условиях рыночной
экономики и развития конкурентной среды роль оперативного
анализа существенно возрастает, т.к. возрастает «цена» каждого
управленческого решения.
Развитие оперативного анализа связано с совершенствованием
технологии сбора, регистрации и обработки первичной информации,
с автоматизацией учётных и аналитических операций, которая
позволит повысить его оперативность.
8.3. Текущий анализ.
Текущий анализ является ретроспективным анализом результатов
хозяйственной деятельности. Он проводится, как правило, за
отчётные периоды времени (месяц, квартал, год), а также –
нарастающим итогом с начала года. Он базируется на официальной,
т.е. утверждённой свыше бухгалтерской и статистической отчётности
и системе бухгалтерского учёта.
Его главной задачей является объективная оценка результатов
финансово - хозяйственной деятельности, выявление резервов повы-
шения её эффективности в будущих плановых периодах. Текущий
анализ проводится техническими и экономическими службами. По
его результатам за год составляется пояснительная записка к
годовому отчёту, которая содержит также рекомендации по
улучшению результатов деятельности предприятия. По итогам
текущего анализа устанавливаются ответственные лица, виновные в
допущенных в отчётном периоде нарушениях.
По сравнению с оперативным анализом, когда имеется
возможность быстрого реагирования на негативные отклонения,
текущий анализ связан с прошедшими хозяйственными процессами
69
за более длительный период. Поэтому выявленные резервы означают
потерянные возможности для прошедшего периода, но они важны
для будущего.
Текущий анализ включает в себя результаты оперативного и
служит базой для перспективного анализа. Повышению его
эффективности способствует ускорение представления отчётности и
её аналитической обработки.
8.4. Перспективный анализ.
Перспективным называют анализ результатов хозяйственной
деятельности с целью определения их возможных значений в
будущем. Особенность его заключается в рассмотрении явлений и
процессов хозяйственной деятельности с позиций перспективы их
развития. Важной предпосылкой перспективного анализа является
признание факта преемственности изменений экономических
процессов от предшествующего к настоящему, от настоящего к
будущему.
Перспективный анализ обеспечивает информацией управляющую
систему для решения задач стратегического управления и создаёт
таким образом возможность управления факторами развития
предприятия для получения в перспективе желаемого результата.
Задачи перспективного анализа определяются его ролью в
планировании и управлении. Так, при составлении планов он
выступает как основная форма предплановых исследований, а в
процессе их выполнения – как инструмент оценки ожидаемых
результатов и предупреждения нежелательных.
Важной особенностью перспективного анализа является широкое
использование в нём экономико-математических методов и моделей.
Так, на основе корреляционно-регрессионных моделей, полученных в
результате обработки данных за несколько лет, можно
прогнозировать значения прибыли, рентабельности, себестоимости
продукции и других экономических показателей.
Перспективный анализ как предвидение будущего и основу
перспективного планирования называют также прогнозным
анализом.
Тема 9
70