Метлушко К.С. Теория анализа хозяйственной деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

изучаемой совокупности проводится сначала по одному признаку,

затем внутри каждой группировки по другому признаку и т.д. Таким

образом, можно построить двухуровневые и трехуровневые

группировки, которые позволяют изучать разнообразные и сложные

взаимосвязи и зависимости.

Балансовый прием заключается в сравнении и соизмерении двух

комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию.

Он позволяет выявить в результате новый аналитический показатель.

Например, в балансе металла сравниваются его потребности с

источниками, что позволяет в результате выявить излишек или

недостаток металла. Балансовый прием широко применяется при

изучении использования рабочего времени (баланс рабочего

времени), времени работы оборудования (баланс станочного

времени), использования сырьевых и финансовых ресурсов

предприятия.

Различают плановый, отчетный и динамический балансы. Их

сравнение позволяет выявить факторы и причины движения

ресурсов.

3.6. Применение индексов в анализе.

Индекс – это статистический показатель, представляющий собой

отношение двух состояний какого-либо признака.

Индексы отражают изменение процесса или явления во времени

или в пространстве.

Индекс рассчитывают делением двух показателей,

характеризующих явление за различные периоды или в различных

местах. С помощью индексов проводятся сравнения с планом, в

динамике, в пространстве.

Индекс называется простым (частным или индивидуальным),

если исследуемый признак берется без учета связи его с другими

признаками изучаемых явлений.

Индекс называется аналитическим (общим, агрегатным), если

исследуемый признак берется не изолированно, а в связи с другими

признаками.

Простые и аналитические индексы дополняют друг друга.

С помощью индексов в АХД решаются следующие основные

задачи:

– оценка изменения уровня явления или относительного изменения

показателя;

– выявление роли отдельных факторов в изменении

результативного показателя;

– оценка влияния изменения структуры совокупности на

динамику.

Применение агрегатных индексов дает возможность выявлять

влияние количественного и качественного факторов на изменение

данного явления (например, численности персонала и

производительности труда на объем производства), выделять влияние

структурного и ценового факторов на обобщающий результативный

показатель.

Рассмотрим пример построения индекса средней заработной

платы.

1. Построим индекс средней заработной платы переменного

состава:

.пер









Этот индекс отражает динамику средней заработной платы под

влиянием изменения средней заработной платы отдельных групп

работников и удельного веса этих групп в общем объеме

совокупности, а разница между числителем и знаменателем дает

прирост средней заработной платы под влиянием обоих факторов.

2. Индексы, отражающие изменение средних величин только за

счет влияния индексируемых величин, называются индексами

постоянного состава:

.пост









Этот индекс показывает изменение средней заработной платы под

влиянием изменения заработной платы отдельных групп работников

при их постоянной структуре.

3. Для измерения влияния структуры совокупности на

индексируемую величину строят индекс структурных сдвигов:

пост

пер

стр

I 

Этот индекс отражает динамику средней заработной платы под

воздействием изменения структуры работающих с разным уровнем

оплаты труда по группам.

3.7. Графический метод.

График представляет собой масштабное изображение показателей

с помощью геометрических знаков или условно-художественных

фигур. Он дает картину взаимосвязей процессов и явлений,

выражает тенденции их развития и представляет результаты анализа

в наглядном и удобном для восприятия виде.

Основные формы графиков, которые используются в анализе –

это диаграммы.

По своей форме они бывают:

- столбиковые;

- полосовые;

- круговые;

- квадратные;

- линейные;

- фигурные.

По содержанию различают:

- диаграммы сравнения;

- структурные диаграммы;

- динамические;

- графики связи;

- графики контроля.

Диаграммы сравнения показывают соотношения разных

объектов по какому-либо признаку. Наиболее простым и наглядным

графиком сравнения являются полосовые и столбиковые диаграммы.

Для их составления используют прямоугольную систему координат.

На оси «X» размещают основу столбцов одинакового размера для

всех объектов. Высота столбцов должна быть соразмерна величине

показателей по оси «Y» в соответствии с выбранным масштабом. Для

наглядности столбцы заштриховывают.

Полосовые диаграммы размещают по горизонтали: основу полос

- на оси «Y», а их длину отмечают на оси «X».

Структурные (секторные) диаграммы позволяют представить

состав изучаемых показателей или доли отдельных частей в общей

величине показателя. В структурных диаграммах изображение

показателя приводится в виде разбитых на сектора геометрических

фигур (кругов, квадратов), площадь которых принимается за сто

процентов. Величина сектора определяется удельным весом части.

Диаграммы динамики предназначены для изображения

изменения процессов за соответствующие промежутки времени. Для

этой цели чаще применяются линейные графики.

Графики контроля нашли применение в анализе при изучении

сведений о ходе выполнения плана. При этом на графике изображают

две линии, характеризующие плановые и фактические уровни

показателей за определенный промежуток времени.

Тема 4

ПРИЕМЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ В

ДЕТЕРМИНИРОВАННОМ АНАЛИЗЕ

4.1. Понятие факторного анализа; детерминированное

моделирование факторных систем.

4.2. Приемы преобразования факторных систем.

4.3. Прием цепных подстановок: сущность и правила применения.

4.4. Прием абсолютных разниц: сущность и правила применения.

4.1. Понятие факторного анализа; детерминированное

моделирование факторных систем.

Экономический анализ предполагает выявление некоторой

совокупности факторов и установление формы и количественной

характеристики их связи с исследуемым показателем. Каждое

явление можно рассматривать и как причину, и как результат

(например, производительность труда).

Экономический показатель, являющийся объектом исследования,

называется результативным (обобщающим). Показатели,

участвующие в исследовании как характеристики результативного и

определяющие его поведение (величину), называются факторными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и

системного изучения и измерения воздействия факторов на величину

результативного показателя. В факторной системе может быть только

один результативный показатель и один или более факторных.

Выделение факторов как элементов факторной системы базируется

на следующих критериях:

- причинности, т.е. любой фактор должен отражать причину

изменения результативного показателя;

- самостоятельности;

- учетной возможности;

- количественной измеряемости.

В факторном анализе различают детерминированный и

стохастический анализ.

Детерминированный анализ представляет собой методику

исследования влияния факторов, связь которых с результативным

показателем носит функциональный характер. Это значит, что

изучаемое явление можно разложить по прямым факторам, построив

модель связи в виде произведения, частного или суммы факторов.

В детерминированном анализе выделяют следующие виды

факторных моделей.

1. Аддитивные модели. Представлены формулой

у= Σ x

= x

...

i=1

Например, модель себестоимости продукции y (С):

y(С)=х

(МЗ)+х

(ЗП)+х

(АО)+х

(Проч.),

где МЗ – материальные затраты:

ЗП – заработная плата;

АО – амортизационные отчисления;

проч. – прочие затраты.

2. Мультипликативные модели. Представлены формулой

у= Π x

= x

1 ×

2 ×

3 ×…×

i=1

Например, модель объема продукции У(О) можно представить в

виде формулы

y (О) = x

(Ч) × x

(В),

где Ч – численность рабочих;

В – среднегодовая выработка одного рабочего.

3. Кратные модели. Представлены формулой

у = x

Например, модель выработки продукции y(В) можно представить

в виде формулы

y(В) = x

(О) : x

(Ч).

4. Cмешанные (комбинированные) модели – это сочетание в

различных комбинациях предыдущих моделей. Они могут быть

представлены в виде формул

у = (a +b)×c,

у = (a +b)/c

Например, коэффициент критической ликвидности

кр.л.

= (ДС +КФВ +ДЗ) / КО ,

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

ДЗ – дебиторская задолженность;

КО – краткосрочные обязательства.

4.2. Приемы преобразования факторных систем.

Практика моделирования факторных систем позволяет

преобразовывать их с целью включения в них новых факторных

показателей. Для мультипликативных моделей это возможно путем

разложения факторов исходной модели на факторы - сомножители.

Например, модель объема продукции У(О) можно представить

формулой

У(О)=х

(В

год.

)×х

(Ч).

Здесь среднегодовую выработку рабочего (Вгод) можно

представить в виде произведения факторов

год.

=В

час.

×П×Д,

где В

час.

– среднечасовая выработка рабочего,

П – продолжительность рабочего дня ,

Д – количество дней, отработанных рабочим за год.

Получим следующую формулу объёма продукции

у(О)=х

(В

час.

)×х

(П)×х

(Д)×х

(Ч).

Аналогично осуществляется моделирование аддитивных моделей

за счет разложения факторных показателей на составные элементы.

Для кратных моделей применяются следующие способы их

преобразования:

- удлинения;

- расширения;

- сокращения.

1. Прием удлинения предусматривает замену одного или

нескольких факторов числителя на сумму однородных показателей.

Если в исходной модели у =

фактор а

разложить на

составляющие а

, а

,…а

, то она может быть преобразована

следующим образом:

у =

11211

...

ааа



+…+

Например, преобразуем показатель затрат на рубль товарной

продукции (Z). Исходная модель:

Z =

ТП

где С – себестоимость продукции;

ТП – объём товарной продукции.

Представим себестоимость в виде суммы материальных затрат

(МЗ), заработной платы (ЗП), амортизационных отчислений (АО) и

прочих затрат (Проч.). Получим следующую факторную модель:

Z =

ТП

ПрочАОЗПМЗ .

ТП

МЗ

ТП

ЗП

ТП

АО

ТП

Проч.

В результате преобразования получена факторная модель,

характеризующая зависимость затрат на 1 руб. товарной продукции

от факторов эффективности использования различных ресурсов.

2. Прием расширения факторных моделей предусматривает

расширение исходной модели за счет умножения и числителя и

знаменателя дроби на одно и то же число.

y =

(×b);

y =

bа

Умножение можно производить на несколько чисел:

y =

(×bcd);

bcda

Например, преобразуем факторную модель среднегодовой

выработки одного работника промышленно-производственного

персонала (В

ППП

Умножив и числитель, и знаменатель на показатель численности

рабочих (Чр) получаем следующую формулу:

ППП

ЧрЧ

ЧрО

ППП



Чр

ППП

Чр

= Вр×Ур

где Вр- среднегодовая выработка одного рабочего;

Ур- удельный вес рабочих в численности работников;

Чппп - численность работников промышленно-произодствен-

ного персонала.

Таким образом, получена двухфакторная модель выработки

одного работника, отражающая ее зависимость от выработки одного

рабочего и структуры численности работающих.

3. Прием сокращения факторных моделей используется для

создания новой факторной модели путем деления и числителя и

знаменателя дроби на одно и то же число:

у =

( / b)

получаем

у =

bа

Например, преобразуем модель фондоотдачи (ФО):

ФО =

ОС

где О - объём продукции;

ОС - среднегодовая стоимость основных средств.

Разделим и числитель и знаменатель этой дроби на показатель

среднесписочной численности рабочих (Чр):

ФО =

ЧрОС

ЧрО

= Вр : ФВ,

где ФВ – фондовооруженность рабочих.

Получим модель фондоотдачи, представленной отношением

среднегодовой выработки рабочего (Вр) к фондовооружённости

рабочих (ФВ).

На практике для преобразования одной и той же факторной

модели могут быть последовательно использованы несколько

методов.

4.3. Прием цепных подстановок: сущность и правила

применения.

Одной из задач анализа является определение величины влияния

отдельных факторов на изменение результативного показателя. В

детерминированном анализе для этого используют приемы

элиминирования – последовательного выделения влияния одного

фактора на величину результативного показателя при исключении

влияния остальных.

Элиминирование осуществляют различными способами: цепных

подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц.

Наиболее универсальным является способ цепных подстановок,

при котором последовательно заменяют базисные величины каждого

фактора на фактические данные отчетного периода. При этом

рассчитывают условные значения результативного показателя,

сравнение которых позволяет определить количественное влияние

каждого фактора.

Подстановки осуществляются в следующем порядке: сначала

происходит замена по количественным и структурным, а затем – по

качественным факторным показателям. Приемы элиминирования

рассмотрим на примере следующей задачи: по данным таблицы 1

определить количественное влияние факторов на объем продукции.

Таблица 1 – Исходные данные

Показатель По

плану

Фактиче

ски

Отклонение

абсолютное относитель

ное, %

1.Объем продукции,

млн. руб.

2.Среднесписочная

численность рабочих,

чел.

3.Количество дней,

отработанных одним

рабочим за год

4.Средняя

продолжительность

рабочего дня, час.

5.Средняя часовая

выработка одного

рабочего, тыс. руб.

5995

585

230

7,9

5,64

5744,3

586

228,5

7,8

5,5

-250,7

-1,5

-0,1

-0,14

-4,18

0,17

-0,65

-1,27

-2,48

Введем буквенные обозначения для показателей, представленных

в таблице:

О – объем продукции;

Ч – среднесписочная численность рабочих;

Д – количество дней, отработанных одним рабочим за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

Вчас. – среднечасовая выработка одного рабочего.

Представим объём продукции в виде следующей формулы:

О=Ч



Вчас.

Изменение объема продукции произошло в результате влияния

четырех факторов. Определим их количественное влияние способом

цепных подстановок.