Макалкин И.А. Новые страховые взносы
Подождите немного. Документ загружается.
Новые страховые взносы
Макалкин И.А. Новые страховые взносы //Экономико-правовой бюллетень, N 4,
апрель 2010 г. – 129 с.
Содержание
1. Основы обязательного социального страхования в России.......................................4
1.1. Понятие обязательного социального страхования...................................................4
1.2. Реформа обязательного социального страхования..................................................6
Правовые взаимосвязи в системе ОСС.............................................................................8
1.3. Правовые основы пенсионного страхования...........................................................10
1.3.1. Виды пенсий в России.............................................................................................10
1.3.2. Система обязательного пенсионного страхования..............................................11
1.3.3. Страхователи и застрахованные............................................................................11
1.3.4. Страховые риски, случаи и обеспечения..............................................................13
1.3.5. Обязанности страхователей по отношению к застрахованным..........................13
1.3.6. Регистрация страхователей в ПФР........................................................................14
1.3.7. Персонифицированный учет..................................................................................15
1.4. Правовые основы медицинского страхования.........................................................17
1.4.1. Обязательное и добровольное страхование........................................................17
1.4.2. Система обязательного медицинского страхования............................................18
1.4.3. Обязанности страхователя в ОМС и регистрация...............................................19
1.5. Правовые основы страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.....................................................................................21
1.5.1. Система обязательного "несчастного" страхования............................................21
1.5.2. Субъекты страхования в системе ОНС.................................................................22
1.5.3. Регистрация, обязанности и ответственность страхователя..............................23
1.5.4. Страховые риски, случаи и обеспечения..............................................................25
1.5.5. Расчет страховых взносов на ОНС........................................................................28
Тарифы взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010=г.,
дифференцированные по классам профессионального риска.....................................28
1.5.6. Учет и уплата "несчастных" взносов......................................................................31
1.5.7. Отчетность по "несчастным" взносам....................................................................33
1.6. Правовые основы страхования временной нетрудоспособности и материнства 33
1.6.1. Система ОСВНМ......................................................................................................33
1.6.2. Страховые риски, случаи и обеспечение..............................................................34
1.6.3. Застрахованные лица..............................................................................................36
1.6.4. Страхователи, их права и обязанности.................................................................38
1.6.5. Регистрация и снятие с учета страхователей.......................................................39
2. Взносы по обязательному социальному страхованию..............................................41
2.1. Система уплаты взносов по трем видам ОСС.........................................................41
2.2. Плательщики и их обязанности.................................................................................42
2.2.1. Кто должен платить страховые взносы по Закону N=212-ФЗ...............................43
2.2.2. Права и обязанности плательщиков взносов.......................................................44
2.2.3. Учет плательщиков страховых взносов.................................................................45
2.3. Принципы исчисления и уплаты страховых взносов...............................................46
2.4. Тарифы страховых взносов.......................................................................................47
2.4.1. Тарифы, применяемые в 2010=г.............................................................................48
Тарифы страховых взносов в 2010=г., %..........................................................................48
1
Первая категория плательщиков (производящие выплаты физическим лицам)........49
Вторая категория плательщиков (самозанятые лица)...................................................50
2.4.2. Тарифы, применяемые в 2011-2014=гг. и далее...................................................52
Льготные тарифы страховых взносов в 2011-2014=гг. для отдельных типов
плательщиков взносов согласно ч.=1 ст.=58 Закона N=212-ФЗ, %..................................53
2.5. Страховые взносы с выплат физическим лицам.....................................................55
2.5.1. Общий порядок расчета..........................................................................................55
2.5.2. Объект обложения страховыми взносами.............................................................57
2.5.3. Объект обложения взносами для организаций: неясность законодательства..58
2.5.4. Главное отличие страховых взносов от ЕСН........................................................60
2.5.5. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами.................................................63
2.5.6. Обложение взносами сумм материальной помощи.............................................65
2.5.7. Особенности определения базы в отношении авторских выплат......................68
Нормативы принятия авторских расходов, не подтвержденных документально........68
2.5.8. Особенности определения суммы для уплаты в ПФР.........................................71
2.5.9. Особенности определения суммы для уплаты в ФСС России............................72
2.5.10. Порядок и сроки уплаты взносов..........................................................................73
2.5.11. Заполнение платежных поручений......................................................................74
2.5.12. Учет страховых взносов........................................................................................76
2.5.13. Ежеквартальная отчетность.................................................................................84
2.5.14. Отчетность в ПФР..................................................................................................85
2.5.15. Отчетность в ФСС России.....................................................................................86
2.5.16. Особенности уплаты взносов при наличии филиалов.......................................88
2.5.17. Особенности при ликвидации и реорганизации организации...........................89
2.6. Страховые взносы, уплачиваемые самозанятыми лицами за себя......................90
2.6.1. Порядок расчета страховых взносов.....................................................................90
2.6.2. Расчет взносов в случае, когда деятельность ведется не с начала года..........92
2.6.3. Порядок и сроки уплаты взносов самозанятыми лицами за себя......................93
2.6.4. Отчетность самозанятых лиц по взносам за себя................................................95
2.6.5. Прекращение деятельности или статуса до конца года......................................96
2.6.6. Погашение дореформенной задолженности перед ПФР....................................99
2.7. Работа над ошибками...............................................................................................101
2.7.1. Ошибки в платежных поручениях........................................................................101
2.7.2. Ошибки в отчетности.............................................................................................101
3. Страхование в добровольном порядке......................................................................103
3.1. Добровольные отношения с ФСС по обязательному страхованию.....................103
3.1.1. Лица, вступающие в добровольные отношения.................................................103
3.1.2. Порядок вступления в добровольные отношения..............................................104
3.1.3. Переходный период...............................................................................................105
3.1.4. Когда возникает право на получение пособий?..................................................107
3.1.5. Прекращение отношений с ФСС по добровольному страхованию...................108
3.1.6. Уплата добровольных взносов в ФСС.................................................................108
3.1.7. Отчетность по добровольным взносам в ФСС России......................................110
3.2. Добровольные правоотношения с ПФР..................................................................110
3.2.1. Лица, имеющие право на добровольные отношения с ПФР.............................111
3.2.2. Оформление правоотношений по Закону N=56-ФЗ............................................113
3.2.3. Уплата дополнительных взносов застрахованным лично.................................114
3.2.4. Уплата дополнительных взносов работодателем..............................................115
3.2.5. Налогообложение дополнительных взносов......................................................116
Порядок определения базы для расчета ЕСН и страховых взносов (сравнительная
таблица норм упраздненной главы=24 НК РФ, Федерального закона от 15.12.2001
N=167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и
2
Закона N=212-ФЗ).............................................................................................................116
База...................................................................................................................................117
Для плательщиков-работодателей................................................................................117
Для тех, кто платит налог (страховые взносы) только за себя....................................119
Суммы, не подлежащие обложению..............................................................................120
3
1. Основы обязательного социального страхования в России
1.1. Понятие обязательного социального страхования
В соответствии с положениями Конституции РФ в России присутствует
государственная система социальной защиты населения. Обязательное социальное
страхование (ОСС) - важнейшая часть этой системы. Спецификой ОСС является
осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих
граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в
том числе по независящим от них обстоятельствам.
Законодательство Российской Федерации об ОСС состоит из Федерального
закона от 16.07.99 N=165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"
(далее - Закон N=165-ФЗ), иных федеральных законов и принимаемых в
соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ, а также законов и
нормативных правовых актов субъектов РФ. При этом действие Закона N=165-ФЗ не
распространяется на обязательное государственное страхование, регулируемое
специальным законодательством РФ.
В силу ст. 25 Закона N=165-ФЗ, если международными договорами РФ или
ратифицированными РФ международными конвенциями установлены иные нормы,
чем те, что предусмотрены законодательством РФ об ОСС, применяются нормы
международных договоров РФ или международных конвенций.
ОСС представляет собой систему создаваемых государством правовых,
экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или
минимизацию последствий изменения вследствие ряда причин (страховых случаев)
материального и (или) социального положения в первую очередь работающих
граждан (а также иностранных граждан и лиц без гражданства), за которых
страхователи-работодатели платят страховые взносы.
Действие Закона N=165-ФЗ, а следовательно, и системы ОСС,
распространяется также на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и
на иные категории граждан в случае, если законодательством РФ
предусматривается уплата ими или за них страховых взносов на ОСС. Причем
порядок ОСС неработающих граждан определяется федеральными законами о
конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 1 Закона N=165-ФЗ).
Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также
иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым
договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные
категории граждан, у которых отношения по ОСС возникают в соответствии с
федеральными законами о конкретных видах ОСС.
Страхователи - это организации любой организационно-правовой формы, а
также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных
видах ОСС уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных
федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.
Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного
самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных
4
видах ОСС уплачивать страховые взносы.
Примечание. Основным условием для участия в системе ОСС в качестве
застрахованного лица является уплата за это лицо или этим лицом страховых
взносов. Лицо, которое само платит за себя, одновременно является страхователем
и застрахованным лицом.
В силу п. 1 ст. 9 Закона N=165-ФЗ отношения по обязательному социальному
страхованию у страхователей (плательщиков взносов) возникают у работодателя -
по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с
работником трудового договора, у иных страхователей - с момента их регистрации
страховщиком. У застрахованных лиц отношения по ОСС возникают с
определенного времени: у работников (по всем видам ОСС) - с момента заключения
трудового договора с работодателем, у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя
работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых
взносов, если иное не установлено федеральными законами.
Видами социальных страховых рисков, подлежащих ОСС, являются:
1) необходимость получения медицинской помощи;
2) утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу
застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового
случая;
3) дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в
связи с наступлением страхового случая (п. 1 ст. 7 Закона N=165-ФЗ).
Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста,
наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный
случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды,
рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие
случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования (п. 1.1 ст. 7 Закона N=165-ФЗ).
Страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого
возникает обязанность страховщика (а в отдельных случаях, установленных
федеральными законами о конкретных видах ОСС, - страхователя) осуществлять
страховое обеспечение. Примером страхового случая, при котором обязанность
выплаты возникает у страхователя, является болезнь, когда за первые два дня
нетрудоспособности пособие должен оплачивать работодатель.
Открытый перечень видов страхового обеспечения по отдельным видам ОСС
приведен в ст. 8 Закона N=165-ФЗ:
- оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением
застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
-=пенсия по старости, инвалидности и по случаю потери кормильца;
-=страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и
профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на
медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
-=пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам,
ежемесячное пособие по уходу за ребенком, единовременное пособие женщинам,
5
вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,
единовременное пособие при рождении ребенка и социальное пособие на
погребение;
-=иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными
законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Важно отметить, что источниками поступлений денежных средств в бюджеты
фондов конкретных видов ОСС являются не только страховые взносы, штрафные
санкции по ним и пени, не только суммы возмещения от виновников причинения
вреда застрахованным лицам. В некоторых случаях, предусмотренных
законодательством, фонды могут пополнять межбюджетные трансферты из
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Кроме того, фонды могут
получать доходы от размещения временно свободных денежных средств и любые
иные поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации
(ст. 17 Закона N=165-ФЗ).
1.2. Реформа обязательного социального страхования
Обязательное социальное страхование в России пока находится в стадии
становления. Подтверждением тому является, в частности, глобальная реформа в
данной сфере. Федеральным законом от 24.07.2009 N=213-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных
актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N=213-ФЗ)
поправки внесены в 79 законов. В частности, были внесены существенные
изменения и в Закон N=165-ФЗ и во все федеральные законы о конкретных видах
ОСС. Вот некоторые из самых главных изменений.
Во-первых, с 2010=г. согласно ст. 20 Закона N=165-ФЗ в новой редакции уплата
страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 N=212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Закон N=212-ФЗ) и (или) федеральными
законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Это
означает, что объект обложения, база для начисления, суммы, не подлежащие
обложению, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, а также порядок
обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов (за исключением
"несчастных" взносов, которых реформа практически не затронула) регулируются
Законом N=212-ФЗ о страховых взносах.
Примечание. Все страховые платежи (взносы) с 2010=г. не относятся к
налоговым платежам. Налоговый кодекс РФ с 2010=г. не имеет никакого отношения
6
к уплате страховых взносов, к правам и обязанностям страхователей -
плательщиков взносов. Налоговые органы не контролируют уплату взносов (за
исключением задолженности по ЕСН и пенсионным взносам, оставшейся на начало
2010=г.). Письма Минфина России об исчислении и уплате ЕСН неприменимы в
отношении страховых взносов.
Во-вторых, налоги (в частности, ЕСН) больше не относятся к источникам
поступлений денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов ОСС (ст. 17
Закона N=165-ФЗ). Исключения предусмотрены ч. 13 ст. 37 Закона N=213-ФЗ лишь на
переходный период. Так, недоимка по ЕСН, а также соответствующие пени и
штрафы за налоговые периоды до 1 января 2010=г. будут пополнять бюджеты
фондов в частях, зачисляемых в ФСС России, ФФОМС, ТФОМС. Также до 1 января
2011=г. органами Федерального казначейства в фонды будут проводиться
отчисления из сумм доходов, поступающих от уплаты налога (в том числе в виде
стоимости патента и минимального налога), взимаемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога, уплаченных
(взысканных) за налоговые периоды до 1 января 2011=г., по нормативам,
установленным ст. 146 Бюджетного кодекса РФ, в редакции, действующей до 1
января 2011=г.
В-третьих, из числа социальных страховых рисков, подлежащих
обязательному социальному страхованию, изъято признание работников
безработными. Следовательно, пособие по безработице, начисляемое согласно
Закону РФ от 19.04.91 N=1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации",
больше не относится к страховому обеспечению в рамках системы ОСС. Возможно,
именно ради этого изъятия законодатели отказались и от замечательного принципа
"каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид
страхового обеспечения" (изменения в ст. 1 и 8 Закона N=165-ФЗ).
В-четвертых, из отдельных видов страхового обеспечения в рамках системы
ОСС изъяты пособие на санаторно-курортное лечение и оплата путевок на
санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей
(изменения в ст. 1 и 8 Закона N=165-ФЗ).
В-пятых, организации и предприниматели, применяющие налоговые
спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), с 2010=г. никак не отделяются от других
страхователей ОСС, осуществляющих выплаты физическим лицам. Хотя они и
уплачивают взносы в 2010=г. по льготным тарифам, страховое обеспечение по всем
видам ОСС их работники получают в общем порядке. При этом согласно п. 16 ст. 36
Закона N=213-ФЗ с 1 января 2010=г. утратил силу Федеральный закон от 31.12.2002
N=190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий
граждан".
Итак, в настоящее время обязательное социальное страхование страховых
рисков, по видам страхового обеспечения и одновременно по источникам выплат
можно разделить на четыре основных вида:
7
- обязательное пенсионное страхование (ОПС), страховое обеспечение по
которому (пенсии) выплачивается из средств Пенсионного фонда РФ;
- обязательное медицинское страхование (ОМС), страховое обеспечение по
которому (возмещение расходов на медицинское обслуживание) выплачивается из
средств Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского
страхования;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний (ОНС), страховое обеспечение по которому
(пособия, страховые выплаты и профессиональная реабилитация) выплачивается из
средств Фонда социального страхования РФ;
- обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСВНМ), страховое обеспечение по
которому (больничные, материнские и погребальные пособия) выплачивается также
из средств ФСС России.
При этом уплата страховых взносов по трем видам страхования - ОПС, ОМС и
ОСВНМ - регулируется Законом N=212-ФЗ в связке с соответствующими
профильными законами. Только уплата взносов по ОНС не регулируется Законом
N=212-ФЗ.
Систему ОСС в настоящее время можно представить в виде таблицы.
Таблица 1
Правовые взаимосвязи в системе ОСС
8
Вид ОСС Основной закон-
регулятор (помимо
Закона N=165-ФЗ)
Закон,
устанавливающий
порядок уплаты
взносов
Страховщик Орган,
контролирую
щий уплату
взносов
Орган,
утверждающий
формы отчетности
и определяющий
развитие ОСС
ОПС (см. раздел = 1.3 издания) Закон N=167-ФЗ Закон N=212-ФЗ ПФР ПФР Минздравсоцразви
тия России
ОМС (см. раздел = 1.4 издания) Закон N=1499-1 ФФОМС,
ТФОМС
ОСВНМ (см. раздел = 1.6
издания)
Закон N=255-ФЗ ФСС России ФСС России
ОНС (см. раздел = 1.5 издания) Закон N=125-ФЗ
9
С учетом вышеизложенного при организации бухгалтерского учета операций
по ОСС рекомендуем открывать к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний";
69-2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". При этом в
аналитическом учете открываются аналитические счета 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС"
и 69-3-2 "Расчеты с ТФОМС";
69-4 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
При такой организации учета вам легче будет помнить, что взносы по
субсчету 69-1 не регулируются новым Законом N=212-ФЗ, они рассчитываются и
уплачиваются по правилам Закона N=125-ФЗ. Между тем взносы, отражаемые на
субсчетах 2-4 счета 69, регулируются Законом N=212-ФЗ.
1.3. Правовые основы пенсионного страхования
1.3.1. Виды пенсий в России
Предусмотренное ст. 39 Конституции РФ право граждан на пенсию
обеспечивается посредством двух взаимодействующих систем: обязательного
пенсионного страховании (ОПС) и государственного пенсионного обеспечения
(ГПО).
Система ОПС - основная. Через нее обеспечивается выплата трудовых
пенсий.
Право на трудовую пенсию имеют граждане РФ, застрахованные в
соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N=167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N=167-ФЗ), при соблюдении ими
условий, предусмотренных Федеральным законом от 17.12.2001 N=173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N=173-ФЗ). Гражданам,
имеющим право на одновременное получение трудовых пенсий различных видов,
устанавливается одна пенсия по их выбору (ст. 4 Закона N=173-ФЗ).
Предусмотрено три вида трудовых пенсий: по старости, инвалидности и по
случаю потери кормильца. При этом трудовая пенсия по старости может состоять из
страховой и накопительной частей (ст. 5 Закона N=173-ФЗ).
Трудовая пенсия - ежемесячная денежная выплата в целях компенсации
застрахованным лицам заработной платы и иных выплат и вознаграждений,
утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности вследствие старости
или инвалидности, а нетрудоспособным членам семьи застрахованных лиц -
выплата в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений
кормильца, утраченных в связи со смертью этих застрахованных лиц, право на
которую определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными
Законом N=173-ФЗ. При этом наступление нетрудоспособности и утрата заработной
10