Макалкин И.А. Новые страховые взносы

Подождите немного. Документ загружается.

пенсионному страхованию (далее - Правила подачи заявления) и форма такого

заявления утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 10.09.2008

N=476н.

Итак, первая группа - это вступающие в добровольные отношения с ПФР:

- российские граждане, работающие за пределами территории России, - в

целях уплаты страховых взносов в ПФР за себя. Такие лица для регистрации в ПФР

вместе с заявлением представляют: документ, удостоверяющий личность и место

жительства (пребывания), страховое свидетельство ОПС (при наличии), документы

или заверенные в установленном порядке их копии, подтверждающие факт работы

за пределами России или факт приглашения на работу или дающие право на

осуществление деятельности за пределами территории России;

- физические лица - в целях уплаты страховых взносов за другое физическое

лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в

соответствии с законами N  167-ФЗ и 212-ФЗ. Такие лица для регистрации в ПФР

вместе с заявлением представляют: документ, удостоверяющий личность и место

жительства (пребывания) заявителя, документ, удостоверяющий личность

физического лица, за которое будут уплачиваться страховые взносы, и

подтверждающий место его жительства (пребывания), страховое свидетельство

ОПС физического лица, за которое будут уплачиваться страховые взносы (при

наличии). Отметим сразу, что именно в отношении данной категории лиц

предусмотрена особенность при заполнении расчета по форме РСВ-2 ПФР. Они

должны заполнять его не в общем порядке, а в порядке, установленном для глав

крестьянских (фермерских) хозяйств. Напоминаем, что рекомендуемый порядок

заполнения формы РСВ-2 ПФР можно найти в Интернете по адресу

www.pfrf.ru/admin_strahvznos;

- самозанятые лица, которые уплачивают взносы в ПФР в большем размере,

чем от них требуют ст.  28 Закона N=167-ФЗ и ст.  14 Закона N=212-ФЗ, - в части

превышения уплаченной суммы над положенной. Такие лица для регистрации в ПФР

вместе с заявлением представляют: документ, удостоверяющий личность, страховое

свидетельство ОПС, уведомление о регистрации в качестве страхователя по ОПС.

Обратите внимание, что, по мнению Минфина России (письмо от 29.01.2010 N=03-

11-11/22), добровольная сумма превышения не должна уменьшать сумму

уплачиваемого индивидуальными предпринимателями ЕНВД;

- постоянно или временно проживающие на территории России физические

лица, на которых не распространяется ОПС в соответствии с Законом N=167-ФЗ, - в

целях уплаты страховых взносов в ПФР за себя. Такие лица для регистрации в ПФР

вместе с заявлением представляют: документ, удостоверяющий личность,

документы, подтверждающие фамилию, имя, отчество, фамилию, которая была у

застрахованного лица при рождении, дату и место рождения, пол, адрес постоянного

места жительства.

Форму заявления выдадут для заполнения в территориальном управлении

ПФР. Вместе с ней представляются упомянутые выше документы в подлинниках. Но

для лиц первой группы имеется возможность вступить в добровольные

правоотношения по ОПС, не являясь лично в территориальное управление ПФР.

Они могут направить заявление по установленной форме с приложением копий

необходимых документов. При этом копии должны быть заверены:

- нотариусом или иным лицом в порядке, установленном п.  3 ст.  185 ГК РФ;

- должностными лицами консульских учреждений РФ, если гражданин

находится за пределами территории России (п.  4 Правил подачи заявления).

Территориальное управление ПФР, получившее заявление, не позднее десяти

рабочих дней со дня его получения вручает (направляет) гражданину уведомление о

регистрации страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по ОПС,

либо возвращает заявление в случае подачи его без необходимых документов или

если копии не заверены в установленной порядке (п.  6 и 7 Правил подачи

заявления).

Вторая группа - это физические лица, добровольно вступающие в

правоотношения по ОПС в целях уплаты дополнительных страховых взносов на

накопительную часть трудовой пенсии. Порядок такого вступления и порядок уплаты

взносов в данном случае регулируются совсем другим законом - Федеральным

законом от 30.04.2008 N=56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на

накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования

пенсионных накоплений" (далее - Закон N=56-ФЗ).

Таким образом, четыре основания для вступления в добровольные

правоотношения с ПФР относятся к первой группе и еще одно основание - ко второй

группе. Всего пять оснований.

Примечание. Лица, имеющие право на добровольное вступление в

правоотношения по ОПС по нескольким основаниям, вправе сделать это по каждому

из оснований (п.  2 ст.  29 Закона N=167-ФЗ).

В силу п.  7 ст.  29 Закона N=167-ФЗ право лиц первой и второй групп на

страховое обеспечение по ОПС (в том числе с учетом дополнительных страховых

взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов работодателя,

уплаченных в пользу застрахованного лица, и взносов на софинансирование

формирования пенсионных накоплений в соответствии с Законом N=56-ФЗ)

реализуется при соблюдении условий, установленных Федеральным законом от

17.12.2001 N=173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Отметим, что в последующих подразделах мы будем говорить только об

уплате дополнительных взносов в пользу лиц второй группы. Обсуждение

актуальности уплаты таких взносов для граждан, правил выбора и финансирования

инвестиционного портфеля, государственной поддержки формирования пенсионных

накоплений (взносов на софинансирование) выходит за рамки темы нашего издания.

3.2.2. Оформление правоотношений по Закону N56-ФЗ

Правоотношения по ОПС в целях уплаты дополнительных страховых взносов

на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного лицом

заявления (ч.  1 ст.  3 Закона N=56-ФЗ). Форма ДСВ-1 "Заявление о добровольном

вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях

уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой

пенсии" и Инструкция по заполнению заявления утверждены постановлением

Правления ПФР от 28.07.2008 N=225п.

Что нужно учитывать при заполнении заявления? Допускается заполнение

заявления не на бланке, а на чистых листах бумаги с соблюдением установленной

формы заявления. Заполнять следует синими, черными или фиолетовыми

чернилами (пастой), печатными буквами, на машинке или компьютере (кроме

подписи, разумеется).

Обязательные строки заполняются следующим образом. В строке

"Наименование территориального органа Пенсионного фонда РФ" указывается то

управление, в которое подается (направляется) заявление. Фамилия, имя, отчество

заявителя указываются полностью в именительном падеже в соответствии с

документом, удостоверяющим личность.

Страховой номер индивидуального лицевого счета указывается в

соответствии со страховым свидетельством обязательного пенсионного страхования

застрахованного лица. Если заявитель не зарегистрирован, соответствующая строка

не заполняется.

В строке "Адрес места жительства" указывается почтовый адрес места

жительства заявителя, по которому управление ПФР будет направлять уведомления

о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в

правоотношения по ОПС в целях уплаты дополнительных взносов на накопительную

часть трудовой пенсии.

Территориальное управление ПФР не позднее десяти рабочих дней со дня

получения заявления направляет гражданину уведомление о получении заявления,

результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по ОПС в целях

уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой

пенсии (ч.  5 ст.  4 Закона N=56-ФЗ). С этой даты лицо признается застрахованным.

При этом согласно ч.  1 ст.  4 Закона N=56-ФЗ заявление может подаваться в

территориальное управление ПФР:

- лично гражданином по месту его жительства;

- через своего работодателя. При этом работодатель не имеет права не

принимать заявление;

- иным способом. Тогда установление личности и проверка подлинности

подписи гражданина осуществляются в порядке, определенном подп.  1-3 п.  4 ст.  32

Федерального закона от 24.07.2002 N=111-ФЗ "Об инвестировании средств для

финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".

Заявление представляется лично. В этом случае если на гражданина не

открыт индивидуальный лицевой счет, то одновременно с подачей заявления он

представляет сведения, необходимые при начальной регистрации в соответствии с

Федеральным законом от 01.04.96 N=27-ФЗ "Об индивидуальном

(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Эти сведения представляются лично либо через орган (организацию), с которым (с

которой) у ПФР имеется соглашение о взаимном удостоверении подписей. После

этого гражданин регистрируется в качестве застрахованного лица в соответствии с

Законом N=56-ФЗ (ч.  6 ст.  4 Закона N=56-ФЗ).

Заявление представляется через работодателя. Разумеется, большинство

работников действуют через работодателей. Согласно ч.  5 ст.  4 Закона N=56-ФЗ

работодатель в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения

заявления, направляет его в территориальное управление ПФР по месту

регистрации работодателя в качестве страхователя по ОПС. Работодатели,

среднесписочная численность работников которых за предшествующий

календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе

путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает

указанное выше количество, представляют полученные заявления в электронной

форме в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N=1-ФЗ "Об

электронной цифровой подписи". Формат представления в территориальный орган

ПФР заявления в электронном виде (формат данных) утвержден постановлением

Правления ПФР от 28.07.2008 N=225п.

3.2.3. Уплата дополнительных взносов застрахованным лично

В пункте 3 ст.  2 Закона N=56-ФЗ определяется понятие "дополнительный

страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии": это индивидуально

возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным

лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо

уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно на условиях и в порядке,

которые установлены Законом N=56-ФЗ.

Застрахованное лицо, вступившее в правоотношения по ОПС в целях уплаты

дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и

осуществляющее их уплату, вправе прекращать либо возобновлять уплату

указанных взносов, а также определять их размер (ч.  2 ст.  3 и ч.  1 ст.  5 Закона N=56-

ФЗ).

Самостоятельная уплата осуществляется путем перечисления денежных

средств в бюджет ПФР через кредитную организацию. Не позднее 20 дней со дня

окончания каждого квартала застрахованное лицо должно представлять в

управление ПФР копии платежных документов за истекший квартал с отметками

кредитной организации об исполнении (ст.  6 Закона N=56-ФЗ).

3.2.4. Уплата дополнительных взносов работодателем

Если застрахованное лицо желает уплачивать дополнительные взносы путем

их перечисления через работодателя, оно должно подать работодателю

соответствующее заявление. В нем необходимо указать размер ежемесячно

уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть

трудовой пенсии, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для

начисления страховых взносов на ОПС. Этот размер в дальнейшем может быть

изменен застрахованным лицом на основании его заявления (ч.  2 ст.  5 Закона N=56-

ФЗ).

В случае прекращения с застрахованным лицом трудовых правоотношений и

(или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам

работодатель прекращает исчисление, удержание и перечисление дополнительных

взносов без соответствующего заявления застрахованного лица со дня прекращения

указанных правоотношений (ч.  3 ст.  5 Закона N=56-ФЗ).

Работодатель исчисляет дополнительные взносы отдельно в отношении

каждого застрахованного работника. При этом их исчисление, удержание и

перечисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения

работодателем соответствующего заявления от работника. В таком же порядке

осуществляется прекращение либо возобновление уплаты (ч.  1 и 2 ст.  7 Закона

N=56-ФЗ). Удержание дополнительных взносов из дохода работника отражается

бухгалтерской проводкой: Дебет 70 Кредит 69 (субсчет, например, 5 или 2-3).

Осуществляя удержания дополнительных страховых взносов из сумм,

выплачиваемых работникам, работодатель вправе принять решение об уплате

взносов работодателем в пользу застрахованных лиц. Указанное решение

оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих

положений в коллективный либо трудовой договор. В случае прекращения трудовых

и (или) гражданско-правовых отношений с застрахованным лицом уплата взносов

работодателя в пользу данного застрахованного лица прекращается (ст.  8 Закона

N=56-ФЗ). Начисление взносов работодателя отражается проводкой: Дебет 20

Кредит 69 (субсчет, например, 6 или 2-4).

Дополнительные страховые взносы и взносы работодателя перечисляются

работодателем в бюджет ПФР в порядке и сроки, которые установлены в отношении

уплаты страховых взносов на ОПС за работников (см. подразделы  2.5.10 и 2.5.11

издания). Для данных сумм предусмотрены отдельные банковские счета ПФР.

Перечисление дополнительных страховых взносов и взносов работодателя

осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным

платежным поручением (ч.  1-3 ст.  9 Закона N=56-ФЗ). При этом в платежном

поручении (и для дополнительных страховых взносов, и для взносов работодателя)

указывается особый КБК: 392 1 02 02041 06 1000 160.

Работодатель одновременно с перечислением формирует Реестр

застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на

накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя формы

ДСВ-3. В этом реестре сведения о суммах всех перечисляемых дополнительных

взносов и всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты) должны

заверяться банком. Реестры представляются работодателем в управление ПФР не

позднее 20 дней со дня окончания квартала. При среднесписочной численности

работников работодателя за предшествующий календарный год свыше 100 человек

реестр представляется в электронном виде (ч.  4-7 ст.  9 Закона N=56-ФЗ). Форма

реестра, порядок его представления, а также электронный формат данных

утверждены постановлением Правления ПФР от 12.11.2008 N=322п.

3.2.5. Налогообложение дополнительных взносов

Согласно подп.  5 п.  1 ст.  219 НК РФ застрахованное лицо имеет право на

социальный налоговый вычет по НДФЛ. Он предоставляется в сумме уплаченных

налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на

накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N=56-ФЗ в размере

фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п.  2

ст.  219 НК РФ. Ограничение предусмотрено в отношение совокупного социального

налогового вычета (за рядом исключений) - не более 120=000=руб. в налоговом

периоде.

При этом указанный вычет не предоставляется работодателем. Он

предоставляется налоговым органом по окончании года после подачи годовой

декларации по НДФЛ с приложением подтверждающих документов. Если лицо само

уплачивало дополнительные взносы, то такими документами являются платежные

документы. Если это делал работодатель, то подтверждающим документом

является соответствующая справка налогового агента (работодателя). Форма

справки утверждена приказом ФНС России от 02.12.2008 N=ММ-3-3/634@.

Приложение

Порядок определения базы для расчета ЕСН и страховых взносов

(сравнительная таблица норм упраздненной главы24 НК РФ, Федерального

закона от 15.12.2001 N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации" и Закона N212-ФЗ)

ЕСН и пенсионные взносы Страховые взносы

Как было Нормы Как сейчас Нормы Закона N 212-ФЗ

1 2 3 4

База

Для плательщиков-работодателей

Налоговая база организаций и индивидуальных

предпринимателей - это сумма выплат и иных

вознаграждений, относящихся к объекту

налогообложения (п.=1 ст.=236 НК РФ), начисленных

налогоплательщиками за налоговый период в пользу

физических лиц. При определении налоговой базы

учитываются любые выплаты и вознаграждения (за

исключением сумм, не подлежащих налогообложению

на основании ст.=238 НК РФ), вне зависимости от

формы, в которой осуществляются данные выплаты, в

частности полная или частичная оплата товаров

(работ, услуг, имущественных или иных прав),

предназначенных для физического лица - работника, в

том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,

обучения в его интересах, оплата страховых взносов

по договорам добровольного страхования (за

исключением сумм страховых взносов, указанных в

подп.=7 п.=1 ст.=238 НК РФ)

Статья=237 НК РФ и

п. = 2 = ст. = 10 Закона N=167-

ФЗ

База для начисления страховых взносов для

организаций и индивидуальных

предпринимателей определяется как сумма

выплат и иных вознаграждений, включенных

в объект налогообложения (ч. = 1 ст. = 7 Закона

N=212-ФЗ), начисленных плательщиками

страховых взносов за расчетный период в

пользу физических лиц, за исключением

сумм, не подлежащих обложению в

соответствии со ст. = 9 Закона N=212-ФЗ

Часть = 1 = ст. = 8

Налоговая база граждан, не являющихся

индивидуальными предпринимателями, определяется

как сумма выплат и вознаграждений, относящихся к

объекту налогообложения (абз.=2 п.=1 ст.=236 НК РФ),

за налоговый период в пользу физических лиц

База для начисления страховых взносов для

граждан, определяется как сумма выплат и

иных вознаграждений, включаемых в объект

налогообложения (ч. = 2 ст. = 7 Закона N=212-

ФЗ), за расчетный период в пользу

физических лиц, за исключением сумм, не

подлежащих обложению (ст. = 9 = Закона N=212-

ФЗ)

Часть = 2 = ст. = 8

Налогоплательщики определяют налоговую базу

отдельно по каждому физическому лицу с начала

налогового периода по истечении каждого месяца

нарастающим итогом

Пункт=2=ст.=237 НК РФ Плательщики определяют базу для

начисления страховых взносов отдельно в

отношении каждого физического лица с

начала расчетного периода по истечении

Часть = 3 = ст. = 8

каждого календарного месяца нарастающим

итогом

База для начисления страховых взносов в

отношении каждого физического лица

устанавливается в сумме, не превышающей

415 тыс.=руб. нарастающим итогом с начала

расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в

пользу физического лица, превышающих

415 тыс.=руб. нарастающим итогом с начала

расчетного периода, страховые взносы не

взимаются

Часть = 4 = ст. = 8

С 2011=г. предельная величина базы для

начисления страховых взносов подлежит

ежегодной

(с 1 января соответствующего года)

индексации в соответствии с ростом средней

заработной платы в РФ. Размер индексации

определит Правительство РФ

Часть = 5 = ст. = 8 , ч. = 2 = ст. = 62

При расчете налоговой базы выплаты и иные

вознаграждения в натуральной форме в виде товаров

(работ, услуг) учитываются как стоимость этих

товаров(работ, услуг) на день их выплаты,

исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а

при государственном регулировании цен (тарифов) на

эти товары (работы, услуги) - исходя из

государственных регулируемых розничных цен. В

стоимость товаров (работ, услуг) включается

соответствующая сумма НДС, а для подакцизных

товаров - и соответствующая сумма акцизов

Пункт=4=ст.=237 НК РФ При расчете базы для начисления

страховых взносов выплаты и иные

вознаграждения в натуральной форме в

виде товаров (работ, услуг) учитываются как

стоимость этих товаров (работ, услуг) на

день их выплаты, исчисленная исходя из их

цен, указанных сторонами договора, а при

государственном регулировании цен

(тарифов) на эти товары (работы, услуги) -

исходя из государственных регулируемых

розничных цен. В стоимость товаров (работ,

услуг) включается соответствующая сумма

НДС, а для подакцизных товаров - и

соответствующая сумма акцизов

Часть = 6 = ст. = 8

Сумма вознаграждения, учитываемая при

определении налоговой базы в части, касающейся

авторского договора, определяется в соответствии со

Пункт=5=ст.=237 НК РФ Сумма выплат и иных вознаграждений,

учитываемых при определении базы для

начисления страховых взносов в части,

Части 7 и 8 = ст. = 8

ст. = 210 НК РФ (налоговая база по НДФЛ) с учетом

расходов, предусмотренных п. = 3 ч. = 1 ст. = 221 НК РФ

касающейся договора авторского заказа,

договора об отчуждении исключительного

права на произведения науки, литературы,

искусства, издательского лицензионного

договора, лицензионного договора о

предоставлении права использования

произведения науки, литературы, искусства,

определяется как сумма доходов,

полученных по таким договорам,

уменьшенная на сумму фактически

произведенных и документально

подтвержденных расходов, связанных с

извлечением таких доходов. Если эти

расходы не могут быть подтверждены

документально, они принимаются к вычету в

размерах, установленных ст. = 8 Закона

N=212-ФЗ. При определении базы расходы,

подтвержденные документально, не могут

учитываться одновременно с расходами в

пределах установленного норматива

Для тех, кто платит налог (страховые взносы) только за себя

Налоговая база индивидуальных предпринимателей,

адвокатов и нотариусов определяется как сумма

доходов, полученных такими налогоплательщиками за

налоговый период как в денежной, так и в натуральной

форме от предпринимательской либо иной

профессиональной деятельности, за вычетом

расходов, связанных с их извлечением. Состав

расходов, принимаемых к вычету в целях

налогообложения данными налогоплательщиками,

определяется в порядке, аналогичном порядку

определения состава затрат, установленных для

плательщиков налога на прибыль соответствующими

статьями главы = 25 НК РФ. Выплаты и иные

вознаграждения в натуральной форме в виде товаров

Пункты=3-5 ст.=237 НК РФ Плательщики страховых взносов, не

производящие выплаты физическим лицам,

уплачивают соответствующие страховые

взносы в ПФР и фонды обязательного

медицинского страхования в размере,

определяемом исходя из стоимости

страхового года. Главы КФК уплачивают

соответствующие страховые взносы в ПФР и

фонды обязательного медицинского

страхования в размере, определяемом

исходя из стоимости страхового года, за

себя и за каждого члена КФК. Общий размер

страховых страхованию на случай

временной нетрудоспособности и в связи с

Статья 14

(работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров

(работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная

исходя из их рыночных цен (тарифов), а при

государственном регулировании цен (тарифов) на эти

товары (работы, услуги) исходя из государственных

регулируемых розничных цен. В стоимость товаров

(работ, услуг) включается соответствующая сумма

НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая

сумма акцизов. Сумма вознаграждения, учитываемая

при определении налоговой базы в части, касающейся

авторского договора, определяется в соответствии со

ст. = 210 НК РФ (налоговая база по НДФЛ) с учетом

расходов, предусмотренных п. = 3 ч. = 1 ст. = 221 НК РФ

материнством в ФСС России. Физические

лица (не работодатели) вправе добровольно

вступить в правоотношения по

обязательному социальному страхованию на

случай временной нетрудоспособности и в

связи с материнством и уплачивать за себя

страховые взносы по указанному виду

обязательного социального страхования в

ФСС России в соответствии с Федеральным

законом "Об обязательном социальном

страховании на случай временной

нетрудоспособности и в связи с

материнством"

Индивидуальные предприниматели, адвокаты,

нотариусы, занимающиеся частной практикой,

уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в

виде фиксированного платежа. Размер

фиксированного платежа в расчете на месяц

устанавливается исходя из стоимости страхового года,

ежегодно утверждаемой Правительством РФ, и не

зависит от размера дохода плательщика

Пункты = 1-2 = ст. = 28 Закона

N=167-ФЗ

Суммы, не подлежащие обложению

Не подлежат налогообложению: Пункт=1=ст.=238 НК РФ Не подлежат обложению страховыми

взносами для плательщиков, производящих

выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам:

Часть = 1 = ст. = 9

1) государственные пособия, выплачиваемые в

соответствии с законодательством Российской

Федерации, законодательными актами субъектов РФ,

решениями представительных органов местного

самоуправления, в том числе пособия по временной

нетрудоспособности, пособия по уходу за больным

ребенком, пособия по безработице, беременности и

родам,

1) государственные пособия,

выплачиваемые в соответствии с

законодательством РФ, законодательными

актами субъектов РФ, решениями

представительных органов местного

самоуправления, в том числе пособия по

безработице, а также пособия и иные виды

обязательного страхового обеспечения по

обязательному социальному страхованию