Макалкин И.А. Новые страховые взносы
Подождите немного. Документ загружается.
аналогичном предусмотренному главой 25 НК РФ).
Проиллюстрируем указанное отличие на таких выплатах, как премии и
материальная помощь.
Премии. Напомним, как они облагались ЕСН. Премии любого вида не
присутствовали в числе сумм, освобожденных от налога по ст.=238 НК РФ. Поэтому
они не облагались ЕСН только в том случае, если не признавались в расходах в
целях налогообложения прибыли (дохода - у предпринимателей).
Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в
частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели. В то же время при определении налоговой базы по налогу на прибыль
не учитываются, в частности, расходы в виде:
- сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли,
оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ);
- расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству
или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Используя упомянутые нормы ст. 270 и п.=3 ст.=236 НК РФ, работодателям
удавалось в 2009=г. значительно оптимизировать свое налогообложение за счет
разницы в ставках по ЕСН и налогу на прибыль. Максимальная ставка по ЕСН
превышала максимальную ставку по налогу на прибыль на 6%, поэтому выгоднее
было, чтобы премии и другие выплаты не признавались в расходах и в связи с этим
не облагались ЕСН. Арбитражная практика свидетельствует, что
налогоплательщикам это часто удавалось, в том числе и в отношении премий.
С 2010=г. для обложения страховыми взносами не имеет никакого значения,
признается в целях налогообложения премия в расходах или нет. При этом в ст. 9
Закона N=212-ФЗ в перечне сумм, не подлежащих обложению взносами, не
упоминаются премии.
Пример 7
В 2008=г. общее собрание участников ООО "Синтез" приняло решение о
выплате за счет нераспределенной прибыли отчетного года, оставленной после
выплаты дивидендов на развитие общества, премии тем работникам, которые особо
способствовали в получении обществом прибыли, по представлению генерального
директора и руководителей подразделений организации. При этом было решено на
выплату премий отдать 10% нераспределенной прибыли отчетного года, а
полученный премиальный фонд распределить в особом порядке между
представленными к премии лицами.
В 2009=г. по итогам 2008=г. премиальный фонд из прибыли составил
500=000=руб. Премии были выплачены работникам в марте 2009=г. после проведения
годового собрания участников. При этом данные суммы не были учтены в расходах в
целях налогообложения прибыли на основании п. 1 , 21 и 22 ст. 270 НК РФ (потеря в
61
налоге на прибыль: 500=000=руб. х 20% = 100=000=руб.). Соответственно на
основании п.=3 ст.=236 НК РФ не начислялся ЕСН на данные суммы (если
предположить, что годовая сумма выплат одному работнику не превышала
280=000=руб., то экономия по ЕСН составила 130=000=руб. (500=000=руб. х 26%)).
Общая налоговая экономия от выплаты премий - 30=000=руб.
В 2010=г. по итогам 2009=г. премиальный фонд из прибыли также составил
500=000=руб. Соответственно потеря в налоге на прибыль такая же - 100=000=руб.
При этом, поскольку премии облагаются взносами, потеря от их уплаты составит
130=000=руб. (500=000=руб. х 26%) (в 2010=г. по общему правилу применяются тарифы
взносов, установленные ч. 1 ст. 57 Закона N=212-ФЗ, в сумме образующие 26%).
Итак, в 2010=г. вместо налоговой экономии 30=000=руб. получилась налогово-
страховая потеря в 230=000=руб.
Можно сделать два вывода:
1) с 2010=г. если плательщик взносов назвал какую-либо выплату премией, то
он обязан обложить ее взносами;
2) теперь с позиции оптимизации налогообложения крайне невыгодно вводить
премии, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Материальная помощь. Попробуем в отношении данной выплаты также
сравнить текущую ситуацию с 2009=г. Напомним, что материальная помощь
несколько раз упоминалась в ст.=238 НК РФ в перечне сумм, освобожденных от ЕСН.
Во-первых, согласно подп.=3 п.=1 ст.=238 НК РФ не подлежали
налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50=000=руб. на каждого ребенка.
Во-вторых, в силу подп.=15 п.=1 ст.=238 НК РФ не облагались ЕСН суммы
материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных
источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не
превышающие 3000=руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
Отметим, что в силу п. 23 ст. 270 НК РФ у плательщиков налога на прибыль и
предпринимателей - плательщиков НДФЛ при определении налоговой базы по
данным налогам не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи
работникам. В этой связи для данных категорий плательщиков ЕСН норма подп.=3
п.=1 ст.=238 НК РФ фактически не имела смысла: у них и так материальная помощь
работникам в любой сумме не облагалась ЕСН на основании п.=3 ст.=236 НК РФ.
Некоторые работодатели даже намеренно выдавали работникам вместо
премий материальную помощь, чтобы выиграть на разнице ставок ЕСН и налога на
прибыль. Зачастую это им сходило с рук. Однако при налоговых спорах и
62
специалисты налоговых органов, и арбитражные суды единодушно исходили из
понимания материальной помощи как чисто социальной выплаты, а премии - как
выплаты, стимулирующей трудовую мотивацию работника.
Если выплата материальной помощи была предусмотрена в трудовом или
коллективном договоре, поставлена в зависимость от размера оклада или трудовых
достижений, или поведения, или иных трудовых характеристик работника, то ее
могли признать расходом на оплату труда в качестве стимулирующей выплаты и
обложить ЕСН (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от
02.07.2008 N А05-6193/2007 , Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9008/07-С2 и
Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-949/2006(26899-А75-25) ).
С 2010=г. дело обстоит так. Факт непринятия материальной помощи в состав
расходов в целях налогообложения уже никак не влияет на объект обложения
страховыми взносами. Поэтому не облагаются взносами только те виды
материальной помощи, которые указаны в перечне не подлежащих обложению сумм
в ст. 9 Закона N=212-ФЗ.
Можно сделать следующий вывод. Если в 2009=г. материальная помощь для
работодателя была более выгодной выплатой с точки зрения оптимизации
налогообложения по сравнению с премией, с 2010=г. ситуация кардинально
поменялась. Остается выгодной только матпомощь в пределах годового лимита
4000=руб. или соответствующая условиям п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда, трудовыми или
коллективными договорами, на основании ст. 255 НК РФ включаются в расходы в
целях налогообложения прибыли. И если нуждающиеся в большой материальной
помощи работники подпадают под условия выплаты им подобных премий, то для
работодателя выгоднее оформить премию побольше, чем дополнительно
выплачивать матпомощь.
2.5.5. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, приведен в ст. 9 Закона N=212-ФЗ. Этот перечень во многом
повторяет перечень сумм, не облагаемых ЕСН, из ст.=238 НК РФ. В приложении 1
вы можете увидеть оба перечня полностью и в сравнении. Здесь же мы хотим
обратить внимание читателей на важные отличия (про материальную помощь -
отдельно в следующем подразделе).
Отличия в пользу плательщиков. Не облагались ЕСН все виды
предусмотренных законодательством разного уровня компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные
с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и
продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подп.=2 п.=1
ст.=238 НК РФ). Теперь к этому добавились компенсации, связанные с оплатой
жилого помещения (подп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ).
Сейчас не облагаются взносами компенсационные выплаты работникам,
63
связанные с прекращением:
1) физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных
предпринимателей;
2) полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой;
3) статуса адвоката;
4) деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная
деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной
регистрации и (или) лицензированию (подп. "з" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ).
Еще одно новшество: не облагаются суммы платежей (взносов) по договорам
на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного
года с медицинскими организациями, имеющими российские лицензии. Не
облагаются также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона
N=212-ФЗ).
Кроме того, согласно п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ не облагаются суммы
выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской
Федерации. Отметим, что статус таких лиц определяется в соответствии с
Федеральным законом от 25.07.2002 N=115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации". Постоянно проживающие в России
иностранцы - те, кто имеет вид на жительство. Временно проживающие имеют в
паспорте (ином документе) штамп временного проживания. Временно пребывающие
иностранцы не имеют ни вида, ни штампа. У них может быть только миграционная
карта. Отметим также, что, по мнению Минздравсоцразвития России,
сформулированному в проекте разъяснений на сайте министерства, норма п. 15 ч. 1
ст. 9 Закона N=212-ФЗ применяется ко всем типам авторских выплат (не только по
договорам авторского заказа), перечисленным в ст. 7 Закона N=212-ФЗ.
Отличия не в пользу плательщиков. Ранее не облагались ЕСН все виды
установленных законодательством разного уровня компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные
с увольнением работников (например, выходные пособия), включая компенсации за
неиспользованный отпуск (подп.=2 п.=1 ст.=238 НК РФ). Теперь компенсации за
неиспользованный отпуск облагаются взносами (подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона
N=212-ФЗ).
Не облагались ЕСН компенсационные выплаты, связанные с возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня
работников (подп.=2 п.=1 ст.=238 НК РФ). Такой неопределенной формулировки, как
"возмещение иных расходов" работника, в Законе N=212-ФЗ нет. А расходы на
повышение профессионального уровня работников в подп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона
N=212-ФЗ сужены до "расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и
повышение квалификации работников".
Из числа необлагаемых компенсационных выплат, связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, согласно подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона
N=212-ФЗ исключены:
64
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или)
опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере,
эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в
соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями
членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной
валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих
международные рейсы.
То есть указанные выплаты теперь облагаются взносами.
В Законе N=212-ФЗ нет больше нормы, аналогичной норме подп.=4 п.=1 ст.=238
НК РФ. Поэтому облагаются страховыми взносами суммы оплаты труда и другие
суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также
военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,
налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета
государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров,
установленных законодательством РФ.
Также нет нормы, похожей на подп.=5 п.=1 ст.=238 НК РФ. Поэтому облагаются
взносами доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от
производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства и дальнейших лет.
Уточнены условия исключения из базы возмещаемой работникам-северянам
стоимости проезда их и их семей к местам проведения отпуска и обратно. При
заграничных поездках в отпуск исходя из формального прочтения нормы подп.=9 п.=1
ст.=238 НК РФ можно было исключать всю стоимость проезда.
Теперь согласно п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ в случае проведения отпуска
указанными лицами за пределами территории России не подлежит обложению
страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным
от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ,
включая стоимость провоза багажа весом до 30=кг.
Таким образом, нужно заранее напоминать работнику про справку о тарифе от
места отправления до пункта пропуска через границу (до ближайшего от границы
российского аэропорта), которую он должен будет получить от соответствующего
подразделения (дочернего предприятия) ОАО "РЖД" или авиакомпании, а потом
представить работодателю вместе с билетами.
2.5.6. Обложение взносами сумм материальной помощи
Во-первых, в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ в числе сумм, не подлежащих
обложению взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
перечислены суммы единовременной материальной помощи, выдаваемой в
исключительных случаях:
а) в любой сумме - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или
другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
65
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) в любой сумме - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Отметим, что по общему правилу членами семьи считаются супруги, родители, дети,
усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса РФ). В то же время семьей
признаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и
ведущие совместное хозяйство (ст. 1 Федерального закона от 24.10.97 N=134-ФЗ "О
прожиточном минимуме в Российской Федерации"). Соответственно членами семьи
могут признаваться и другие родственники, и совместно проживающие родители
супругов (тесть, теща, свекор, свекровь) (постановление ФАС Центрального округа
от 11.09.2003 N=А35-929/03-С2);
в) не более 50=000=руб. на каждого ребенка в течение первого года после
рождения (усыновления или удочерения) - работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Совершенно
новым с 2010=г. является словосочетание "в течение первого года после рождения
(усыновления или удочерения)". Кстати, аналогичное словосочетание появилось и в
перечне льгот по НДФЛ (в п. 8 ст. 217 НК РФ).
Во-вторых, в силу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ не облагаются взносами
неоднократные суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, не превышающие по совокупности 4000=руб. на одного работника за
расчетный период (то есть за календарный год). В целях применения данной нормы
матпомощь может выдаваться по абсолютно любым основаниям.
Пример 8
Работник в марте 2010=г. получил матпомощь в сумме 3000=руб. к празднику 8
Марта, а в октябре - еще одну в сумме 3000=руб. ко Дню народного единства.
Очевидно, что с такими основаниями выплаты обе суммы не подпадают под п. 3 ч. 1
Закона N=212-ФЗ и должны ограничиваться годовым лимитом 4000=руб. Тогда в срок
до 15 ноября 2010=г. включительно работодатель должен будет уплатить взносы в
фонды с суммы превышения 2000=руб. (3000=руб. + 3000=руб. - 4000=руб.).
Обратите внимание, что в норме п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N=212-ФЗ речь идет о
материальной помощи, не связанной с чрезвычайными обстоятельствами, смертью
члена семьи или с рождением (усыновлением) ребенка. Речь идет о ситуациях,
когда работник в связи с личными обстоятельствами просит помочь ему
материально.
Законом N=212-ФЗ не определяется порядок деления обстоятельств на
чрезвычайные и иные. Возникают резонные вопросы: кто уполномочен это решать и
где та грань, за которой личное обстоятельство превращается в чрезвычайное?
Из нормы п. 3 ч. 1 Закона N=212-ФЗ однозначно следует, что одним из видов
чрезвычайных обстоятельств признается стихийное бедствие.
Вопрос весьма важен, поскольку матпомощь в случае чрезвычайных
обстоятельств не облагается взносами в полной сумме. Поэтому предложение
оставлять решение данного вопроса целиком на усмотрение работодателя (а такие
разъяснения в частном порядке дают даже некоторые сотрудники фондов
66
обязательного страхования) не совсем верно.
Понятие "чрезвычайные обстоятельства" не определено однозначно ни в
одном нормативно-правовом документе. В законодательстве в настоящее время
имеется лишь определение чрезвычайной ситуации, что отнюдь не одно и то же.
Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 N=68-ФЗ "О защите
населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного
характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории,
сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы,
стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой
человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде,
значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности
людей. При этом, например, из подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ следует, что к числу
чрезвычайных ситуаций помимо стихийных бедствий относятся пожары, аварии.
В пункте 7 ст. 83 ТК РФ упоминается наступление чрезвычайных
обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, как одно из
оснований для прекращения трудового договора по независящим от воли сторон
обстоятельствам. К числу таких обстоятельств отнесены военные действия,
катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные
обстоятельства, если они признаны таковыми решением Правительства РФ или
органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Применительно к аналогичной норме по ЕСН (подп.=3 п.=1 ст.=238 НК РФ) в
письме Минфина России от 30.09.2008 N=03-11-04/1/20 к чрезвычайным
обстоятельствам были отнесены смерть родственника работника и пожар. А в
письме УФНС России по г.=Москве от 22.08.2008 N=21-11/079263@ налоговики
согласились признать пожар чрезвычайным обстоятельствам при наличии
подтверждающих документов.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2004 N=Ф04/2985-
1220/А27-2004 в качестве чрезвычайных обстоятельств судьи фактически признали
такие факторы, как болезнь работника и хирургическая операция супруга работника.
На наш взгляд, кардинальным отличием чрезвычайного обстоятельства от
иных обстоятельств, вызывающих материальные затруднения работников, является
наличие официального документа, подтверждающего факт чрезвычайного
обстоятельства. Это могут быть справки органов Госпожнадзора, МВД, СЭС, ДЭЗов,
медицинских учреждений о соответствующем происшествии или болезни, решения
органов власти о введении чрезвычайной ситуации на территории и т.д.
Аналогичной позиции придерживаются и некоторые руководящие работники
Минздравсоцразвития России, Минфина России, ПФР и ФСС России.
В то же время полагаем, что до тех пор, пока понятие "чрезвычайные
обстоятельства" не будет определено в целях применения нормы п. 3 ч. 1 Закона
N=212-ФЗ (а заодно и в целях применения аналогичной льготы по НДФЛ,
предусмотренной п. 8 ст. 217 НК РФ), споры с проверяющими по поводу обложения
взносами тех или иных сумм материальной помощи неизбежны.
2.5.7. Особенности определения базы в отношении авторских выплат
67
Под авторскими выплатами мы понимаем выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по
издательским лицензионным договорам, по лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно ч. 7 ст. 8 Закона N=212-ФЗ для начисления страховых взносов в
части, касающейся авторских выплат, база определяется как сумма доходов,
полученных физическим лицом по договору одного из упомянутых типов,
уменьшенная на сумму расходов, связанных с извлечением таких доходов (далее -
авторские расходы). При этом физическое лицо (автор) может выбрать один из двух
возможных вариантов учета авторских расходов в целях уменьшения базы
страховых взносов.
Документальный вариант. Расходы принимаются к вычету в размере
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В этом случае автор (изобретатель, исполнитель произведения и т.д.) должен
представить своему заказчику, производящему выплаты и начисляющему страховые
взносы, соответствующие подтверждающие документы.
Нормативный вариант. Если авторские расходы не могут быть подтверждены
документально, они принимаются к вычету в нормативных размерах. Нормативы
приведены в табл. 5.
Примечание. Оба варианта учета авторских расходов (документальный и
нормативный) одновременно применять нельзя (ч. 8 ст. 8 Закона N=212-ФЗ).
Таблица 5
Нормативы принятия авторских расходов, не подтвержденных документально
68
Наименование Нормативы затрат, в % суммы
начисленного дохода
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и
цирка
20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна
30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи,
декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи,
театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной
технике
40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений:
- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),
симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных
постановок;
40
- других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода,
полученного за первые два года использования)
30
69
Хотелось бы еще ознакомить читателей с позицией Минздравсоцразвития
России (на момент создания журнала отраженной в проекте официального
разъяснения, размещенного на сайте министерства www.minzdravsoc.ru) по
некоторым вопросам включения авторских выплат в объект обложения страховыми
взносами.
1. По мнению министерства, выплаты в пользу правообладателей, не
являющихся авторами или исполнителями (наследники, иные лица, которые
приобрели у автора исключительное право на произведение либо право
использования произведения по лицензионному договору), не подлежат включению
в объект обложения страховыми взносами.
Отметим, что этот вывод министерства в пользу плательщиков взносов не
вполне обоснован. Логика предлагается такая.
Плательщиками взносов являются страхователи по законам об ОСС. В
соответствии со ст. 7 Закона N=167-ФЗ застрахованными лицами в данном случае
являются лица, работающие по авторскому и лицензионному договору, а в
соответствии со ст. 2 Закона 1499-1 - работающее население.
Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам
авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным
договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусства осуществляется в целях обязательного
страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за
выполнение работы (работающих) по указанным договорам.
Автором произведения науки, литературы или искусства признается
гражданин, творческим трудом которого оно создано и у которого в соответствии с
п. 3 ст. 1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат
его творческого труда (ст. 1257 ГК РФ).
Положения ч. 1 ст. 7 Закона N=212-ФЗ взаимосвязаны с приведенными
положениями федеральных законов о конкретных видах ОСС и ГК РФ. С учетом
этого в объект обложения страховыми взносами должны включаться выплаты и
иные вознаграждения только по тем договорам, стороной которых является автор. А
наследники и другие лица, приобретшие права у автора, по мнению министерства,
не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые
взносы, поскольку не работают по договорам как авторы.
Ущербность этой логики заключаются в том, что по большому счету самого
автора можно признать работающим лицом только по договору авторского заказа.
По всем иным авторским и лицензионным договорам его проблематично признать
работающим. Однако все равно плательщикам взносов можно будет пользоваться
официальными разъяснениями (если они будут утверждены).
2. Согласно п. 1 ст. 1242 ГК РФ авторы, исполнители, изготовители
фонограмм и иные обладатели авторских и смежных прав могут создавать
основанные на членстве некоммерческие организации. На них в соответствии с
полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление
соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению
правами на коллективной основе). Согласно ст. 1243 ГК РФ такая организация
70