Макалкин И.А. Новые страховые взносы

Подождите немного. Документ загружается.

Отметим несколько весьма важных моментов.

Во-первых, самым распространенным типом плательщиков с льготным

тарифом являются работодатели, применяющие УСН, и работодатели,

уплачивающие ЕНВД. Для них на 2010=г. предусмотрены пониженная ставка взносов

в ПФР 14% и нулевые ставки в другие фонды. Таким образом, в 2010=г. для данных

"спецрежимников" сохранился почти такой же размер выплат, который был в 2009=г.

В 2010=г. сохраняется действующий в 2009=г. механизм отчислений в ФСС

России от ЕНВД, ЕСХН, единого налога при УСН (положение подп.  "б" п.  10 ст.  18

Закона N=213-ФЗ, которым предусмотрено упразднение указанных отчислений,

вступает в силу лишь с 1 января 2011=г.) (письмо ФСС России от 22.09.2009 N=02-

18/07-8866).

Примечание. Несмотря на то что работодатели-"спецрежимники" в 2010=г.

применяют нулевую ставку взносов в ФСС России, для них п.  14 ст.  37 Закона N=213-

ФЗ предусмотрено выделение средств ФСС России на выплату пособий.

Во-вторых, если плательщик взносов имеет хотя бы одного работника-

инвалида, то в отношении выплат этому работнику плательщик вправе применять

льготные тарифы (в ПФР - 14%, остальные фонды - 0%).

В-третьих, под организациями инвалидов, о которых говорится в табл.  3 ,

понимаются:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданных как союзы

общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их

законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные

отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

указанных общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная

численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы

инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,

лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и

иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,

детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными

собственниками имущества которых являются указанные общественные

организации инвалидов.

Исключение составляют организации инвалидов, занимающиеся

производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья,

других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем,

утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских

общественных организаций инвалидов (п.  2 ч.  2 ст.  57 Закона N=212-ФЗ).

В-четвертых, норма п.  2 ч.  2 ст.  57 Закона N=212-ФЗ (которой введены

льготные тарифы для некоторых категорий плательщиков взносов, включая

плательщиков ЕНВД и "упрощенцев") составлена весьма небрежно.

Дело в том, что в норме через запятую (а не через точку с запятой)

перечисляются различные категории плательщиков взносов. Если п.  2 ч.  2 ст.  57

читать формально (буквально), то получается, что любые плательщики взносов,

перечисленные в данной норме, не имеют права на применение в 2010=г.

пониженных тарифов, если они заняты производством и (или) реализацией

подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также

иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по

представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Такой

перечень был утвержден постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N=762.

Из него, в частности, следует, что пониженные тарифы не смогут применять

большинство продуктовых магазинов (они реализуют красную икру и красную рыбу),

большинство автосервисов (они реализуют клиентам автомобильные шины).

Но, на наш взгляд, в нормах Закона N=212-ФЗ по данному вопросу

наблюдается явное противоречие. Ведь непосредственно в п.  2 ч.  2 ст.  57 , а также в

п.  4 ч.  1 ст.  58 Закона N=212-ФЗ прямо указано, что Правительство РФ утверждает

данный перечень товаров по представлению общероссийских общественных

организаций инвалидов. Следовательно, именно в отношении специализированных

организаций инвалидов и их дочерних предприятий (упомянутых в указанных

нормах) он и должен применяться, как это было раньше в случае со льготами по

ЕСН. В противном случае другие перечисленные в п.=2 ч.=2 ст.=57 Закона N=212-ФЗ

категории плательщиков взносов (плательщики ЕНВД, налогоплательщики,

применяющие УСН, резиденты технико-внедренческой ОЭЗ, все плательщики в

отношении выплат в пользу инвалидов) становятся заложниками действий (или

бездействия) общероссийских общественных организаций инвалидов.

В-пятых, для плательщиков второй категории (самозанятых лиц)

предусмотрены только общие тарифы в ПФР и фонды медстрахования (напомним,

что плательщики второй категории не признаются автоматически страхователями по

ОСВНМ, поэтому взносы в ФСС России платить не обязаны) (ч.  4 ст.  57 Закона

N=212-ФЗ). Иначе говоря, для второго основания уплаты взносов стоимость

страхового года исчисляется из максимальных тарифов 2010=г. независимо от того

факта, что по другому основанию уплаты плательщик применяет льготные тарифы.

Пример 4

Предприниматель Васильев, имеющий работников, применяет УСН. В этом

случае по первому основанию уплаты взносов (как работодатель) он применяет

льготные ставки (14% - в ПФР, 0% - в остальные фонды). По второму основанию (как

самозанятое лицо за себя) он применяет для расчета стоимости страхового года

общие ставки (в ПФР - 20%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%, в ФСС России

самозанятые лица не обязаны платить).

Предприниматель Петров - плательщик ЕНВД, но не имеет работников. В

этом случае он платит взносы только по одному основанию - как самозанятое лицо.

При расчете стоимости страхового года должны применяться не льготные ставки, а

общие ставки.

2.4.2. Тарифы, применяемые в 2011-2014гг. и далее

Пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011-2014=гг.

предусмотрены для еще меньшего количества отдельных типов плательщиков

страховых взносов. Согласно ч.  1 ст.  58 Закона N=212-ФЗ к ним относятся:

- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям,

указанным в ст.  346.2 НК РФ (как применяющие, так и не применяющие ЕСХН);

- организации народных художественных промыслов;

- семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус

резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие

выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны;

- организации инвалидов (кто к ним относится, см. в подразделе  2.4.1 );

- все плательщики страховых взносов - в отношении выплат и вознаграждений

физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Отметим, что об

этом типе плательщиков говорится в норме ч.  1 ст.  58 Закона N=212-ФЗ в одном

абзаце через запятую с инвалидными организациями. И точно так же, как и в случае

описанной выше правовой коллизии п.  2 ч.  2 ст.  57 Закона N=212-ФЗ, имеется риск

распространения Перечня для инвалидных организаций на всех плательщиков в

отношении выплат отдельным инвалидам (см. подраздел  2.4.1 ).

Льготные тарифы, которые могут применять указанные плательщики взносов,

приведены в табл.  4 . Обратите внимание, что для данных типов плательщиков

тарифы на 2011-2012=гг. превышают тарифы 2010=г., а тарифы на 2013-2014=гг. -

превышают тарифы на 2011-2012=гг.

В отношении указанных плательщиков распределение тарифа пенсионных

взносов для застрахованных физических лиц 1967=г. рождения и моложе на

страховую и накопительную части пенсий осуществляется на основании п.  5 ст.  33

Закона N=167-ФЗ в редакции Закона N=213-ФЗ.

Таблица 4

Льготные тарифы страховых взносов в 2011-2014гг. для отдельных типов

плательщиков взносов согласно ч.1 ст.58 Закона N212-ФЗ, %

Годы ПФР (в зависимости от возраста застрахованных) Фонды обязательного

медицинского

страхования

ФСС

России

Итого по

всем

фондам

для лиц 1966=г.

рождения и

старше

для лиц 1967=г. рождения и моложе ФФОМС ТФОМС

на страховую

часть пенсии

на страховую

часть пенсии

на накопительную

часть пенсии

2011-2012 16 10 6 1,1 1,2 1,9 20,2

2013-2014 21 15 6 1,6 2,1 2,4 27,1

Все остальные плательщики взносов (к ним, в частности, относятся

"упрощенцы" и плательщики ЕНВД, другие работодатели, не входящие в льготные

категории, и самозанятые лица) с 1 января 2011=г. должны применять полные

тарифы, предусмотренные ст.  12 Закона N=212-ФЗ и уплачивать:

- в ПФР - 26%. При этом в отношении застрахованных физических лиц 1966=г.

рождения и старше весь тариф относится на страховую часть пенсии. В отношении

лиц 1967=г. рождения и моложе на страховую часть относится 20%, а на

накопительную - 6%. Данное разделение будет предусмотрено п.=2.1 ст.=22 Закона

N=167-ФЗ, который вводится Законом N=213-ФЗ с 1 января 2011=г. Интересно, что

законодатели предусмотрели указанное разделение лишь для первой категории

страхователей (производящих выплаты застрахованным). Про самозанятых лиц

1967=г. рождения и моложе, похоже, просто забыли;

- в ФСС - 2,9% (самозанятые лица не обязаны уплачивать);

- в ФФОМС - 2,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

В совокупности по всем фондам получается 34%. А с 2015=г. эти же тарифы

законодатели распространили на все типы плательщиков взносов без исключения.

Примечание. В 2010=г. суммарный тариф страховых взносов в зависимости от

типа плательщика составляет от 10,3 до 26%, в 2011-2012=гг. - от 20,2 до 34%, в

2013-2014=гг. - от 27,1 до 34%, с 2015=г. - 34% для всех плательщиков.

2.5. Страховые взносы с выплат физическим лицам

2.5.1. Общий порядок расчета

База для начисления страховых взносов плательщиками первой категории

определяется по принципу, аналогичному принципу определения налоговой базы по

ЕСН: из суммы начисленных за расчетный период выплат и иных вознаграждений,

включенных в объект обложения в соответствии со ст.  7 Закона N=212-ФЗ,

вычитаются суммы, не подлежащие обложению согласно ст.  9 Закона N=212-ФЗ

(ст.  8 Закона N=212-ФЗ). Конструкция в главе=24 НК РФ была точно такая же, только

вместо "обложения" применялось слово "налогообложение". И суммы, не

подлежащие налогообложению, были перечислены в аналогичном закрытом

перечне ст.=238 НК РФ.

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала

расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим

итогом.

При этом ч.  4 ст.  8 Закона N=212-ФЗ установлена предельная величина базы

(далее - ПВБ) для одного физического лица. С сумм выплат и иных вознаграждений

в пользу физического лица, превышающих ПВБ нарастающим итогом с начала

расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Очевидно, что наличие ПВБ

выгодно для успешных работодателей, которые начисляют своим работникам

большую заработную плату.

На 2010=г. предельная величина базы установлена в размере 415=000=руб.

С 2011=г. этот размер будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в

соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Примечание. При ежемесячном сравнении базы нарастающим итогом с

предельной величиной базы не следует учитывать выплаты и вознаграждения,

которые в расчетном периоде были начислены работнику другими работодателями

(по другому и (или) прежнему месту работы).

Порядок расчета базы для плательщиков взносов - физических лиц,

производящих выплаты физическим лицам (ч.  2 ст.  8 Закона N=212-ФЗ), несколько

отличается от порядка, предусмотренного для организаций и предпринимателей

(ч.  1 ст.  8 Закона N=212-ФЗ). Во-первых, несколько иначе определяется объект

обложения (об этом - в следующем подразделе). Во-вторых, в расчет берутся не

начисленные (понятие "начисление" имеет смысл только для организаций и

предпринимателей), а выплаченные суммы выплат и вознаграждений.

Если у организаций и предпринимателей дата осуществления выплат и иных

вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника

(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные

вознаграждения), то у физических лиц, нанявших работников, дата осуществления

выплат и иных вознаграждений определяется как день их непосредственной

выплаты в пользу физического лица (ст.  11 Закона N=212-ФЗ).

Рассмотрим это отличие на примере.

Пример 5

Нина Петровна работает няней с ежемесячной заработной платой 50=000=руб.

Трудовой договор с ней заключен с 1 января 2010=г. По его условиям заработная

плата выплачивается два раза - 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа

следующего месяца - по 25=000=руб. Для упрощения примера НДФЛ рассматривать

не будем.

Вариант 1. Нина Петровна работает в ООО "Престиж" (элитный детский сад).

В этом случае в течение восьми месяцев взносы ООО "Престиж" начисляет за

каждый месяц исходя из суммы 50=000=руб. В девятом месяце (сентябре) база

нарастающим итогом (9=мес. х 50=000=руб. = 450=000=руб.) превосходит предельную

величину базы 415=000=руб. на 35=000=руб. Таким образом, за 9-й месяц взносы

рассчитываются и уплачиваются лишь с суммы 15=000=руб. (50=000=руб. -

35=000=руб.). За октябрь-декабрь взносы уже не исчисляются и не уплачиваются.

Вариант 2. Нина Петровна работает в частном доме, заключив договор с

гражданкой Рублевой.

В этом случае за январь в отношении няни гражданка Рублева исчислит и

уплатит взносы с суммы 25=000=руб. (так как в январе только одна выплата - 20

января). Далее взносы уплачиваются за каждый месяц исходя из суммы 50=000=руб.

в течение семи месяцев (февраль - август). В сентябре база нарастающим итогом

(25=000=руб. + 8=мес. х 50=000=руб. = 425=000=руб.) превосходит предельную величину

базы 415=000=руб. на 10=000=руб. Таким образом, за сентябрь взносы

рассчитываются и уплачиваются лишь с 40=000=руб. (50=000=руб. - 10=000=руб.). За

октябрь-декабрь взносы уже не исчисляются и не уплачиваются.

Согласно ч.  6 ст.  8 Закона N=212-ФЗ при расчете базы для начисления

страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде

товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты. Данная

стоимость исчисляется исходя из их цен, указанных сторонами договора. Это

благоприятное изменение для плательщиков взносов. Напомним, что в целях

уплаты ЕСН в силу п.=4 ст.=237 НК РФ бралась рыночная, а не договорная стоимость.

При государственном регулировании цен (тарифов) стоимость на эти товары

(работы, услуги) исчисляется исходя из государственных регулируемых розничных

цен.

При этом в стоимость натуральной составляющей выплат и вознаграждений в

целях исчисления взносов включается соответствующая сумма налога на

добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма

акцизов.

Следует учитывать, что база определяется отдельно и в каждый

внебюджетный фонд. В связи с этим не исключено, что предельная величина базы

по взносам в разные фонды будет достигнута не в одном и том же месяце.

2.5.2. Объект обложения страховыми взносами

Для разных типов плательщиков взносов объект обложения имеет свои

различия.

Так, согласно ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ у организаций и предпринимателей

объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в

пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение

работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых

самозанятым лицам - предпринимателям, адвокатам, нотариусам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного

права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным

договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования

произведения науки, литературы, искусства (это тоже гражданско-правовые

договоры, но с другим предметом).

Напомним, что в ст.=236 НК РФ в целях уплаты ЕСН упоминались авторские

договоры, из-за чего возникали споры и непонимание. Теперь в Законе N=212-ФЗ

четко указаны четыре типа договора (из части четвертой ГК РФ об авторском праве),

которые определяются следующими ст.=ГК РФ: 1288, 1285, 1287, 1286 (приводим в

том порядке, в котором договоры указаны в ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ). Хотя это

юридически не вполне корректно, далее для удобства эти виды договоров будем

именовать авторскими договорами.

Примечание. Цена гражданско-правового договора складывается из

вознаграждения и компенсации издержек. Ранее - ЕСН, а теперь - страховыми

взносами облагается только сумма вознаграждения. Сумма компенсации издержек

объектом обложения не является.

Организациям следует обратить внимание, что весьма неясное второе

предложение ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ расширило для них перечень объектов

обложения. Об этом читайте в подразделе  2.5.3.

У физических лиц - работодателей объектом обложения страховыми взносами

признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым

договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,

непосредственно выплачиваемые в пользу физических лиц. В данном случае также

в объект не включаются вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям,

адвокатам и нотариусам (ч.  2 ст.  7 Закона N=212-ФЗ).

У всех этих типов плательщиков взносов в силу ч.  3 ст.  7 Закона N=212-ФЗ не

относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в

рамках гражданско-правовых договоров (за исключением авторских договоров):

- предметом которых является переход права собственности или иных

вещных прав на имущество (имущественные права);

- связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Пример 6

Выплаты организации физическому лицу по договору аренды автомобиля в

объект обложения страховыми взносами не включаются, а выплаты этому же лицу

по лицензионному договору на право использования написанной им компьютерной

программы включаются.

Следующая норма - ч.  4 ст.  7 Закона N=212-ФЗ - совершенно аналогична

соответствующей норме ст.=236 НК РФ.

Если российская организация заключает трудовые договоры с иностранными

гражданами и лицами без гражданства и они работают в ее обособленном

подразделении за пределами территории России, то выплаты и иные

вознаграждения в пользу таких лиц не признаются объектом обложения.

Если плательщик взносов (организация, предприниматель, физическое лицо)

заключает с иностранными гражданами и лицами без гражданства договоры

гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ,

оказание услуг, и при этом деятельность указанные лица осуществляют за

пределами территории России, то выплаты и иные вознаграждения в пользу таких

лиц также не признаются объектом обложения.

2.5.3. Объект обложения взносами для организаций: неясность

законодательства

Во втором предложении ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ говорится, что для

плательщиков страховых взносов - организаций объектом обложения страховыми

взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу

физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в

соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного

социального страхования. Подобной фразы не было в ст.=236 НК РФ. О каких же

выплатах в ней говорится? На момент выхода в печать данной книги нам не удалось

найти официальных разъяснений.

На семинарах отдельные представители Минфина, страховых фондов

трактовали упомянутую норму как сделанную на будущее, то есть на случай

появления каких-то иных федеральных законов и иных видов обязательного

социального страхования. Они уверяли, что остается неизменным принцип

обложения только тех выплат, которые произведены именно в рамках договоров

(трудовых, гражданско-правовых, авторских). Другие чиновники просто не замечали

данную норму.

Однако, на наш взгляд, упомянутая норма составлена таким образом, чтобы

охватывать вообще все возможные выплаты, осуществляемые любой организацией

в пользу работников, их семей, да и вообще всех физических лиц, если эти лица

относятся к застрахованным. Поэтому до формирования четкой позиции

Минздравсоцразвития России не рекомендуем полагаться на устные уверения

работников фондов.

Для примера напомним, кто подлежит обязательному социальному

страхованию лишь одного вида - на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством: российские граждане, работающие по трудовым договорам;

постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и

лица без гражданства, работающие по трудовым договорам; государственные

гражданские и муниципальные служащие; лица, замещающие государственные и

муниципальные должности; члены производственного кооператива, принимающие

личное трудовое участие в его деятельности; священнослужители; лица,

осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду. Также

подлежат указанному страхованию адвокаты, индивидуальные предприниматели,

члены крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы и иные лица, занимающиеся

частной практикой, члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных

народов Севера в случае, если они добровольно вступили в отношения с ФСС

России и уплачивают за себя страховые взносы (ст.  2 Закона N=255-ФЗ).

При анализе второго предложение ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ вспоминаются

сразу как минимум два вида выплат. Во-первых, выплаты работникам, формально

не обусловленные трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами с

работниками (например, все суммы, которые согласно положениям Трудового

кодекса РФ организация обязана выплатить работнику независимо от условий

трудового или коллективного договора). Во-вторых, выплаты в пользу лиц, которые

не связаны вышеуказанными договорами с организацией, но по закону получают от

нее определенные выплаты и при этом являются застрахованными (например, в

пользу членов производственного кооператива, отношения кооператива с которыми

основаны не на трудовом договоре, а на членстве в кооперативе, в пользу

осужденных в колониях за работу).

Таким образом, есть законодательное основание для того, чтобы с 2010=г. не

работал аргумент типа "выплата не предусмотрена договором и поэтому не

облагается". Например, до 2010=г. некоторые суды подтверждали право

работодателя не начислять ЕСН на среднюю заработную плату, выплаченную

работнику по решению суда за время вынужденного прогула в связи с незаконным

увольнением (постановления ФАС Московского округа от 08.12.2008 N  КА-

А40/11341-08 и Центрального округа от 19.05.2005 N  А54-4036/04-С18 ).

Также не считались выплатами по трудовым договорам и соответственно не

облагались ЕСН суммы среднего заработка, выплаченные работнику за дни сдачи

крови и ее компонентов на основании ст.  186 ТК РФ (письма Минфина России от

15.05.2009 N  03-04-06-02/36 , от 05.05.2009 N  03-04-06-01/110 , от 29.06.2006 N  03-05-

02-04/91 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N=Ф04-

3501/2009(11928-А27-41)). С 2010=г. и те и другие выплаты вполне могут подпасть

под обложение взносами на основании последней фразы ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ.

Более того, в сомнительной норме ч.  1 ст.  7 Закона N=212-ФЗ вообще не

поясняется, что значит "подлежащих обязательному социальному страхованию". В

результате каких отношений и в каком месте? Под действие данной нормы могут

подпасть и благотворительная помощь, и даже дивиденды, выплачиваемые

физическим лицам, которые не являются работниками данной организации, но

застрахованы благодаря трудовым отношениям с совсем иной организацией! Хотя

на семинарах и в консультациях, приводимых в СМИ, специалисты ФСС и ПФР даже

не рассматривают такую возможность.

Еще напомним про спорные в бытность ЕСН выплаты членам совета

директоров и ревизионных комиссий хозяйственных обществ. Если эти люди

подлежат обязательному социальному страхованию в связи с работой или службой

в других организациях либо в связи с их предпринимательской деятельностью, то

указанные выплаты формально также подпадают под действие неясной нормы. В

принципе, примеров подобных спорных выплат можно было привести достаточно

много.

Надеемся, что законодатели все-таки уточнят второе предложение ч.  1 ст.  7

Закона N=212-ФЗ. А до этого момента можно уповать лишь на разъяснения

Минздравсоцразвития России.

2.5.4. Главное отличие страховых взносов от ЕСН

На наш взгляд, главное отличие страховых взносов от ЕСН в определении

объекта обложения - это отсутствие нормы, подобной п.=3 ст.=236 НК РФ. Напомним,

что согласно последней до 2010=г. выплаты и вознаграждения, начисляемые

организациями и предпринимателями в пользу физических лиц, не признавались

объектом обложения ЕСН, если:

- у организаций такие выплаты не были отнесены к расходам, уменьшающим

налоговую базу по налогу на прибыль;

- у предпринимателей такие выплаты не были отнесены к расходам,

уменьшающим налоговую базу по НДФЛ (у них расходы определяются в порядке,