Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

КОМПЛЕКСНЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением вузов

в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов

высших учебных заведений, обучающихся

по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

и 080107 «Налоги и налогообложение»

Москва

ИНФРА-М

2009

УчебнИК

Д.В. ЛЫСенКО

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением по образованию

в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по специальности 080109 Бухгалтерский учет,

анализ и аудит

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

 Б94

Комплексныйэкономическийанализхозяйственнойдеятельности:

Учебник для вузов / Лысенко Д.В. — М.: Инфра-М, 2009. —

0 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-003127-9

В учебнике «Комплексный экономический анализ хозяйственной дея-

тельности» изложены теоретико-методологические основы современной

концепции комплексного экономического анализа, дана классификация

его видов, приемов и методов, приведены основные методики анализа.

анализ представлен как метод обоснования управленческих решений,

направленный на поиск резервов и выбор путей повышения эффектив-

ности производства. Показаны методы выявления интенсивных и экстен-

сивных резервов основных факторов производства: трудовых ресурсов,

производственных и материально-энергетических ресурсов, оценки их

комплектности и возможностей учета при разработке бизнес-планов и

стратегии развития производства.

Для студентов экономических специальностей вузов.

Б94

ББК 65.052я73



Глава 1

ОрГанизациОннО-метОдические

принципы прОведения кОмплекснОГО

(управленческОГО) анализа

хОзяйственнОй деятельнОсти

1.1. сущнОсть и значение кОмплекснОГО

экОнОмическОГО анализа хОзяйственнОй

деятельнОсти ОрГанизации

Совокупность знаний, составляющих теорию комплексного

экономического анализа хозяйственной деятельности, включает в

себя концептуальные основы анализа и инструментарий. Концеп-

туальные основы комплексного экономического анализа состав-

ляет его методология, базирующаяся на общеэкономической тео-

рии, которая включает систему базовых понятий и категорий, та-

ких как:

капитал, доходы, расходы, финансовые результаты, активы,

обязательства и др.;

теория экономического анализа, определяемая общими мето-

дологическими исследованиями анализируемого объекта;

теория финансов, в основе которой такие концепции, как вре-

менная стоимость денежных средств, компромисс риска и до-

ходности, стоимость капитала, альтернативные издержки и др.

Указанные концепции обусловливают базовые подходы ком-

плексного экономического анализа к исследованию явлений и

процессов хозяйственной деятельности. Комплексный экономи-

ческий анализ хозяйственной деятельности (КЭАХД) как наука

представляет собой систему специальных знаний, базирующихся

на законах развития и функционирования систем и направленных

на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования

финансово-хозяйственной деятельности организации.

А.Д. Шеремет дает следующее определение КЭАХД



: «Комп-

лексный экономический анализ — это средство получения цель-

ного знания о хозяйственной деятельности, знаний о бизнесе, по-



ШереметА.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. — М.:

ИПБ-БИНФА, 2003. — С. 77.

•



нимания деятельности экономического субъекта; его методологи-

ческую основу составляют принципы материалистической

диалектики и современного системного анализа, который в по-

следние годы получил широкое распространение и в экономиче-

ском анализе».

Анализ (греч. analysis — разложение, разделение) в узком пла-

не — это разложение объекта на составные части с целью изучения

их самостоятельного функционирования, а в широком — метод

научного исследования, способ познания предметов и явлений

окружающей среды, основанный на расчленении целого на состав-

ные части и изучении их во всем многообразии связей и зависи-

мостей.

Выделяют следующие принципы комплексного экономического

анализа хозяйственной деятельности.

. Научность. Комплексный экономический анализ должен соот-

ветствовать требованиям экономических законов, использовать

достижения науки и техники, обобщать передовой опыт, науч-

но обосновывать варианты решений и планов и т.п.

Системныйподход. В соответствии с требованиями диалектики

комплексный экономический анализ необходимо проводить с

учетом всех закономерностей развивающейся системы, т.е. изу-

чать явления в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Комплексность. При исследовании необходимо учитывать вли-

яние на хозяйственную деятельность организации множества

факторов: технических, технологических, организационных

и др. Комплексность требует использования всей системы по-

казателей и множества источников информации.

4. Исследованиевдинамике. В процессе комплексного анализа все

явления должны рассматриваться в их развитии, что позволяет не

только понять эти явления, но и выяснить причины изменений.

5. Выделениеосновнойцелииведущегозвена. Важным моментом в

комплексном экономическом анализе хозяйственной деятель-

ности является постановка задачи исследования. Причин, обус-

ловливающих результаты комплексного анализа, очень много,

поэтому необходимо выделить наиболее важные, т.е. в каждом

конкретном случае найти те причины, которые сдерживают раз-

витие производства или мешают достижению поставленной

цели. Оперативное обнаружение в процессе анализа «узких

мест» позволяет устранить диспропорции производства.

6. Конкретность,практическаяполезность. Результаты комплекс-

ного экономического анализа хозяйственной деятельности



должны иметь числовое выражение, причины изменения пока-

зателей должны быть конкретными, с указанием источников

возникновения и путей устранения отрицательного воздей-

ствия; только в этом случае проведенные расчеты и затраты тру-

да не будут напрасными. Излишняя обобщенность выводов и

предложений не позволит принять нужное управленческое ре-

шение, которое устранит недостатки в работе или усилит поло-

жительное влияние внутренних и внешних факторов, что в це-

лом снизит ценность анализа.

1.2. системнОсть в кОмплекснОм

экОнОмическОм анализе как

фундаментальная база еГО прОведения

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятель-

ности требует системного подхода к его проведению. Системный

подход предполагает анализ всех сторон деятельности предприятия

и его подразделений во взаимосвязи и в логически обоснованной

последовательности с помощью показателей хозяйственной дея-

тельности.

В теории научного познания принято различать несколько ос-

новных разновидностей системного видения: исследование пред-

мета как системы и исследование системности мира, т.е. моно- и

полисистемное знание. Следуя традиционными путями углубления

познания от явления к его сущности, от формы к содержанию, мо-

носистемное знание простирается от изучения целостности объ-

екта исследования и механизмов интеграции частей в целое до

законов его структуры. В отличие от знания моносистемного по-

лисистемное знание нацелено на раскрытие системности мира,

окружения объекта исследования, т.е. действительность рассмат-

ривается как многосистемная среда, а отдельный предмет — как

элемент многих разнопорядковых реальностей (систем) данной

среды. Полисистемное знание расширяет представление о самом

объекте за счет исследования его макро- и микросистемных осно-

ваний, а также систем внешних взаимодействий. Кроме того, раз-

витие принципов системного подхода (целостность, иерархичность

строения, структуризация, множественность, интеграция) позво-

ляет выделить еще три типа системных представлений: функцио-

нальное, иерархическое и процессуальное. Процессуальное пред-

ставление характеризует состояние системы во времени; иерархи-



ческое — основано на понятии «подсистема» и рассматривает всю

систему как совокупность подсистем; функциональное — рассмат-

ривает систему как совокупность действий (функций), которые

необходимо выполнять для реализации целей функционирования

этой системы. Современный уровень развития теории и практики

финансово-экономического анализа неразрывно связан пятью ти-

пами системных представлений. Так, объект исследования — хо-

зяйствующий субъект рассматривается, с одной стороны, как

сложная многоуровневая самоорганизующаяся система, а с дру-

гой — как элемент, подсистема экономики страны, мира и т.д.

В определенном смысле системный подход есть методологичес-

кое средство исследования интеграции, точнее, интегрированных

объектов и интегральных зависимостей и взаимодействий. Поня-

тие «система» в большей мере фиксирует объективную форму це-

лого, а понятие «интеграция» указывает на процесс и механизм

объединения частей в комплексе интегральных совокупных ка-

честв и т.п. Но оба понятия рассматривают интеграцию как общий

параметр объективной действительности. В системном подходе

выделяют следующие наиболее типичные феномены интеграции:

целоеинецелое — интеграция выступает как коренной качест-

венный признак целостных систем, отличающий их от мно-

жеств, не являющихся системами;

законсоединениячастейвцелое — общий закон образования и

формирования структуры целого;

целоебольшесуммывходящихвнегочастей — всякое целое об-

наруживает некий прирост качеств и закономерностей по

сравнению с исходными элементами и дает некий синергичес-

кий эффект;

совокупныесистемныекачества — интегральные качества сис-

темы, характеризующие ее в целом, и общесистемные свой-

ства элементов, отличные от их индивидуальных свойств;

общесистемныезаконы — интегральные законы системы, рас-

крывающие ее основания, главные принципы, общесистем-

ную специфику.

Анализ интегрального в системном подходе пронизывает весь

ход познания, от понимания целостности, раскрытия законов

образования целого и его структуры до интегрального феномена

«кооперации», совокупных системных качеств и общесистемных

законов. Именно это и позволяет говорить об интеграции как су-

щественнейшей черте системного подхода. В системном подходе

принято целостность явлений считать базисным понятием данно-

•



го метода. Целостность — это проявление более глубоких свойств

явлений объективной действительности, а именно свойств инте-

грации, объединения частей в целое, в качественное единство,

связанное общим законом существования. Целостность есть пред-

метно-объективная форма существования всякого объекта, а ин-

тегральное качество и закон конкретного целого — главное содер-

жание. Раскрытие сущности внутренних законов образования

целостности экономической системы «банк» и ее интеграции в

системы более высокого уровня — политические, экономические,

социальные и т.п. — одна из важнейших функций комплексного

экономического анализа.

Важная особенность системного подхода в том, что не только

объект, но и сам процесс исследования выступает как сложная сис-

тема, задача которой — соединение в единое целое различных мо-

делей объекта. При этом системные объекты, как правило, небез-

различны к процессу их исследования и во многих случаях могут

оказывать существенное воздействие на сам процесс. Системный

подход используется в тех случаях, когда необходимо исследование

новых проблем, имеющих разветвленные связи, а решение пробле-

мы предусматривает увязку цели со множеством средств ее дости-

жения; когда существуют трудносравнимые варианты достижения

комплекса целей и требуется учет полных затрат и их эффективно-

сти; когда необходима выработка критериев оптимальности с уче-

том целей развития и функционирования системы.

В теории и практике наряду с понятием «системный подход»

широко используется и другое — «комплексный подход», а иногда

и сочетание — «комплексный, системный подход». В ряде случаев

понятия «комплексность» и «системность» употребляются как си-

нонимы, но между ними есть существенные различия. Комплекс-

ный подход является частным случаем системного, так как при

использовании комплексного могут учитываться лишь некоторые

факторы и свойства из множества возможных. Понятие «систем-

ность» характеризует целенаправленность, упорядоченность, ор-

ганизованность, тогда как понятие «комплексность» отражает вза-

имосвязанность, взаимообусловленность, разнородность и широ-

ту охвата. Как отмечает В.Н. Спинцнадель



, комплексный подход

«отражает организационно-методический подход в исследовании,

проектировании, производстве». «Подход системный чисто мето-



СпинцнадельВ.Н. Основы системного анализа: Учеб. пособие.— СПб.: Биз-

нес-Пресса, 2000.



дологический, всесторонний характеризует более высокий теоре-

тический уровень, частью которого является комплексный подход.

Системный подход имеет дело с объектами как системами, состо-

ящими из закономерно структурированных и функционально ор-

ганизованных элементов. Если системный подход применяется

только для системных объектов, то комплексный подход — не обя-

зательно для таковых. Объект может быть целостным, но не сис-

темным, ибо не обладает структурой»



1.3. станОвление пОнятия кОмплекснОГО анализа

хОзяйственнОй деятельнОсти как специальнОй

Отрасли экОнОмических знаний

Анализ хозяйственной деятельности (позднее его стали назы-

вать экономическим анализом) как самостоятельная, конкретно-

экономическая (функциональная) наука и как специальный учеб-

ный курс сформировался в СССР в 920-е годы.

Оценивая развитие и становление комплексного анализа, не-

обходимо отметить, что методики, вошедшие в него, были связаны

не только с развитием взглядов экономистов на сущность и мето-

дику проведения оценки финансового состояния, но и с совер-

шенствованием бухгалтерского учета и отчетности (табл. .).

Первые практические рекомендации по оценке финансового

состояния можно встретить в российских издательствах начала

XIX в. В книге «…Опытный бухгалтер» (809) автор И.В. Ахматов

трансформировал (изменил) баланс, описав не только как оцени-

вается финансовое состояние по бухгалтерскому балансу, но и как

оно изменяется.

В последующем тема оценки финансового состояния по балан-

су и тема возможного искажения данных бухгалтерского баланса с

целью приукрасить финансовое состояние (или наоборот, оказать-

ся в числе банкротов) были развиты в книге Н.С. Аринушкина

«Баланс акционерных предприятий» (92).

Рассматривая методики анализа финансового состояния того

периода, доктор экономических наук М.И. Баканов и А.Д. Шере-

мет отмечают, что анализ финансового состояния, да практически

и весь анализ, «сводился к анализу ликвидности баланса». В при-

меняемых методиках анализа финансового состояния XIX в. и на-



СпинцнадельВ.Н. Указ. соч.



чала XX в. просматривалась лишь тенденция к доскональному раз-

бору доходных и расходных статей баланса.

В послеоктябрьский период, когда экономика страны была по-

ставлена под жесткий рабочий контроль и сам процесс управления

экономикой был централизован, развитие методик анализа финан-

сового состояния было сопряжено с выходом директивных указа-

Таблица 1.1

Основные этапы развития методик

комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности

И.В. Ахматов (1809)

Частные методики

Н.С. Аринушкин (1912)

Анализ ликвидности бухгалтерского

баланса. Увязывают платежеспособность

с доходами и расходами

Мособлсовет (1918)

П.Н. Худяков (1920)

Методика анализа ликвидности и

платежеспособности предприятия

Декрет ВЦИК и СНК (1923)

Конспект-программа (1925)

Упорядочение бухгалтерского учета. Связь

финансового состояния с результатами

А.Я. Усачев (1926)

Сборник Центральной бухгалтерии

ВСНХ (1926 и 1927)

Анализ платежеспособности

промышленных предприятий. Впервые

финансовое состояние связывают с

кругооборотом капитала

А.М. Яковлев (1925)

Н.С. Аринушкин (1928)

И.А. Кипарисов (1928)

Н.А. Блатов (1930)

Создание методов анализа бухгалтерского

баланса промышленных предприятий.

Создание сравнительного аналитического

баланса

А.Я. Локшин (1934)

Н.Р. Вейцман (1937)

С.И. Кобызев (1937)

Д.П. Андрианов (1940)

С.К. Татур (1940)

Система комплексного экономического

анализа, где финансовое состояние

рассматривается как результат

взаимодействия производственных и

экономических факторов

С.К. Татур (1946)

А.Ш. Маргулис (1949) и др.

А.И. Валуев (1954)

Л.Е. Салтыков (1956)

Разработка методики анализа

финансового состояния предприятия,

дифференцированного по отраслям.

Сравнение ряда экономических

показателей с нормативами

А.Д. Шеремет (1982)

С.Б. Барнгольц (1986)

Г.М. Тация

А.М. Муравьев (1988)

А.Ф. Гулис (1988)

Д.И. Деркач (1990) и др.

Комплексная методика анализа

финансового состояния, учитывающая

прибыль, оборачиваемость оборотных

средств, анализ дебиторской и

кредиторской задолженности, нарушение

финансовой дисциплины и несоблюдение

установленных нормативов

В.Ф. Палий (1991)

А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев (1992)

ФСДН (б) и ФО (1994)

Э.А. Маркарьян (1997)

Г.П. Герасименко и др.

Создание оригинальной методики анализа

финансового состояния по данным

бухгалтерского баланса. Оценка

ликвидности и финансовой устойчивости

ний из центра. В период военного коммунизма перед анализом

хозяйственной деятельности как наукой, имеющей прикладной

характер, «ставились задачи, связанные лишь с сохранением

средств производства, имущества и денежных ценностей, береж-

ного их расходования на нужды хозяйства и фронта» (М.И. Бака-

нов, А.Д. Шеремет).

С выходом в 98 г. «Положения о государственной статистике»

и в 920 г. «Основных положений по государственному счетоводст-

ву и отчетности» была создана основа для внедрения в практику

экономического и финансового анализа единых метрологических

принципов. В 98 г. Московским областным советом народного

хозяйства было издано методологическое руководство «Как следу-

ет подходить к разбору баланса торгово-промышленных предпри-

ятий». Эти материалы явились первыми ведомственными публи-

кациями, посвященными экономическому анализу, а также анали-

зу финансового состояния хозяйствующих субъектов. Опыт первых

лет в области финансового анализа был обобщен и осмыслен в кни-

ге П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 920 г., где автор

объяснял читателю природу бухгалтерского баланса и способы его

анализа.

С переходом к новой экономической политике, когда начали

восстанавливать все отрасли народного хозяйства, а методы адми-

нистративного принуждения заменять гибкими методами эконо-

мического воздействия, вопросы внедрения принципов хозрасче-

та в деятельность организаций, экономического регулирования

рынка и регулирование денежного обращения приобрели исклю-

чительную актуальность.

С выходом в апреле 923 г. Декрета ВЦИК и СНК «О государ-

ственных и промышленных предприятиях (трестах), действующих

по принципу хозяйственного (коммерческого) расчета» руководи-

тели предприятий стали отвечать не только за организацию произ-

водства, но и ведение отчетности по системе двойной бухгалтерии,

за составление отчетности, балансов, смет и производственных

планов. Поступившая от промышленных предприятий отчетность

содержала сведения о выполнении производственной программы,

себестоимости произведенной продукции, соблюдении смет про-

изводственных расходов, что создавало базу для расширения рамок

экономического анализа в целом и для методики анализа финан-

сового состояния предприятия в частности.

В 925 г. была издана конспект-программа «К анализу баланса

и отчетности хозорганов (руководство для счетных работников)»,