Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

Таблиця 11.4.

Kореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків

з постачальниками та підрядниками

581

№ Зміст господарської Kореспондуючі рахунки

п/п операції Дебет Kредит

1. Відображено надходження

від постачальника основних

засобів або вартості

виконаних робіт

підрядником, пов’язаних із

створенням основних засобів

15“Kапітальні

інвестиції”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

2. Відображено надходження на

підприємство від

постачальника товарно-

матеріальних цінностей

20“Виробничі

запаси”

21“Поточні

біологічні активи”

22“Малоцінні та

швидкозношувані

предмети”

25“Напівфабрикати”

28“Товари”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

3. Віднесено на витрати

виробництва вартість робіт,

виконаних підрядником

23“Виробництво” 63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

4. Повернуто на підприємство

від постачальника раніше

перераховані йому кошти

30“Kаса”

31“Рахунки в

банках”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

5. Відображено суму недостачі

при оприбуткуванні на склад

цінностей від постачальника

374“Розрахунки за

претензіями”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

6. Відображено суму ПДВ

(податкового кредиту) із

вартості придбаних

цінностей у постачальника, а

також виконаних робіт і

послуг підрядником

64“Розрахунки за

податками й

платежами”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

7. Належить підрядникам за

виконані роботи і надані

послуги

91“Загальновиробни

чі витрати”

92“Адміністративні

витрати”

93“Витрати на збут”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

582

Продовження таблиці 11.4.

1 2 3 4

8. Визнано підприємством

претензії (штрафи, пені,

948“Визнані

штрафи, пені,

63“Розрахунки з

постачальниками

неустойки), пред’явлені зі

сторони постачальника

неустойки” та підрядниками”

9. Списано безнадійну дебітор-

ську заборгованість по роз-

рахунках із постачальниками

на інші витрати операційної

діяльності

944“Сумнівні та

безнадійні борги”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

10. Нараховано заборгованість

підрядній організації за здій-

снення робіт, пов’язаних із

запобіганням або ліквідацією

наслідків стихійного лиха

993“Інші

надзвичайні

витрати”

63“Розрахунки з

постачальниками

та підрядниками”

11. Проведена оплата поста-

чальникам та підрядникам за

поставлені цінності, виконані

роботи і надані послуги

63“Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

30 “Kаса”

31 “Рахунки в

банках”

12. В рахунок оплати заборгова-

ності перед постачальником

передано векселі, отримані

підприємством від покупця

63“Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

34 “Kоротко-

строкові векселі

одержані”

13. Погашено заборгованість пе-

ред постачальником кошта-

ми, виданими підзвітним

особам

63“Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

372 “Розрахунки з

підзвітними

особами”

14. В рахунок погашення боргу

передано постачальнику акції

підприємства

63“Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

46 “Неоплачений

капітал”

15. Проведено розрахунок з

постачальником за рахунок

позики банку

63“Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

50“Довгострокові

позики”

60”Kороткостро-

кові позики”

16. Видано вексель постачаль-

никам та підрядникам в

рахунок поставки цінностей

або виконаних робіт

63“Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

51“Довгострокові

векселі видані”

62“Kороткостро-

кові векселі

видані”

Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних

цінностей на його адресу від постачальника виставляється “Рахунок-

фактура” (див. зразок 2.1), в якому вказується кількість, ціна і загаль-

на сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перераху-

вання коштів на розрахунковий рахунок постачальника здійснюється за

допомогою документа “Платіжне доручення” (див. зразок

3.14).

Підтвердженням здійснення оплати постачальнику є виписка банку по

розрахунковому рахунку підприємства (див. зразок 3.18.).

Для отримання у постачальника придбаних цінностей само-

вивозом, представнику підприємства-покупця повинна бути видана

“Довіреність на одержання цінностей” (див. зразок 2.2).

Видача покупцю із складу постачальника товарно-матеріаль-

них цінностей здійснюється на підставі документа “Товарно-транс-

портна накладна”

(див. зразок 2.4).

Вантажі, які надходять на підприємство від постачальників, реє-

струють у “Журнал обліку вантажів, що надійшли” (див. зразок 2.5).

Записи у “Картки складського обліку” (див. зразок 2.9) цін-

ностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспорт-

них накладних або “Прибуткового ордера” (див. зразок 2.6), який

оформляється комірником по факту їх

надходження.

Узагальнення інформації щодо розрахунків із постачаль-

никами та підрядниками знаходить своє відображення при жур-

нально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній

формі обліку — у розділі І Відомості 3-М (див. дод. А 3).

* * *

На рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовника-

ми” ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями

та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи

й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

має такі субрахунки:

361“Розрахунки з вітчизняними покупцями”;

362“Розрахунки з іноземними покупцями”;

363 “Розрахунки з учасниками

ПФГ”.

За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовни-

ками” відображається продажна вартість реалізованої продукції, то-

варів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бар-

терних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та

583

інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуван-

ню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість ре-

алізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки

підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за

одержані продукцію (роботи, послуги).

На

субрахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями”

аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками

ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явле-

ним до сплати рахунком.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку роз-

рахунків з покупцями та замовниками представлено у табл. 11.5.

584

Таблиця 11.5.

Kореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків

з покупцями та замовниками

№ Зміст господарської Kореспондуючі рахунки

п/п операції Дебет Kредит

1 2 3 4

1. Нараховано заборгованість

покупцям за відвантажену їм

готову продукцію, виконані

роботи або надані послуги за

цінами реалізації

36“Розрахунки з

покупцями та

замовниками”

70“Доходи від

реалізації”

2. Відображено надходження

грошей від покупців та

замовників за реалізовані

товари, роботи та послуги

30“Kаса”

31“Рахунки в

банках”

36“Розрахунки

з покупцями та

замовниками”

3. Отримано від покупців векселі

в рахунок оплати за реалізовані

товари, роботи і послуги

182“Довгострокові

векселі одержані”

34“Kороткострокові

векселі одержані”

36“Розрахунки

з покупцями та

замовниками”

4. Отримано від покупця в

рахунок оплати цінні папери

(облігації, казначейські

зобов’язання), придбані ним на

фінансовому ринку

14“Довгострокові

фінансові

інвестиції”

35“Поточні фінан-

сові інвестиції”

36“Розрахунки

з покупцями та

замовниками”

5. Відображено проведення

взаємозаліку між покупцем і

продавцем

63 “Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками”

36“Розрахунки

з покупцями та

замовниками”

Документальне оформлення операцій, пов’язаних із ре-

алізацією продукції, товарів, робіт і послуг, а також проведення опла-

ти за них є аналогічним щодо розрахунків із постачальниками та

підрядниками, яке розкрито вище у даному пункті.

Узагальнення інформації щодо розрахунків із покупцями та

замовниками знаходить своє відображення при журнально-ордерній

формі обліку у журналі-

ордері №3, а при спрощеній формі обліку —

у розділі І Відомості 3-М (див. дод. А 3).

11.4. Визнання, оцiнка та облік сумнівної

дебiторської заборгованостi

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку

інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій

звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку

10 “Дебіторська заборгованість”, який затверджено наказом Міністер-

ства Фінансів України від 8 жовтня 1999 р. №237.

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються

пiдприємствами, органiзацiями та iншими юридичними особами

(далi — пiдприємства) незалежно

вiд форм власностi (крiм бюджет-

них установ).

Положення (стандарт) 10 застосовується з урахуванням особ-

ливостей оцiнки та розкриття iнформацiї щодо дебiторської заборго-

ваностi, встановлених iншими положеннями (стандартами) бухгал-

терського облiку.

Термiни, що використовуються у положеннях (стандартах)

бухгалтерського облiку, мають таке значення:

Безнадiйна деб

iторська заборгованiсть — поточна дебi-

торська заборгованiсть, щодо якої iснує впевненiсть про її неповер-

нення боржником або за якою минув строк позивної давностi.

585

Продовження таблиці 11.5.

1 2 3 4

6. Погашено заборгованість покуп-

ця за реалізовані йому товари,

роботи і послуги за рахунок рані-

ше одержаного від нього авансу

681 “Розрахунки за

авансами

одержаними”

36“Розрахунки

з покупцями та

замовниками”

Дебiтори — юридичнi та фiзичнi особи, якi внаслiдок мину-

лих подiй заборгували пiдприємству певнi суми грошових коштiв, їх

еквiвалентiв або iнших активiв.

Дебiторська заборгованiсть — сума заборгованостi дебiто-

рiв пiдприємству на певну дату.

Довгострокова дебiторська заборгованiсть — сума

дебi-

торської заборгованостi, яка не виникає в ходi нормального операцiй-

ного циклу та буде погашена пiсля дванадцяти мiсяцiв з дати балан-

су.

Поточна дебiторська заборгованiсть — сума дебiторської

заборгованостi, яка виникає в ходi нормального операцiйного циклу

або буде погашена протягом дванадцяти мiсяцiв з

дати балансу.

Сумнiвний борг — поточна дебiторська заборгованiсть за

продукцiю, товари, роботи, послуги, щодо якої iснує невпевненiсть її

погашення боржником.

Чиста реалiзацiйна вартiсть дебiторської заборгованос-

тi — сума поточної дебiторської заборгованостi за товари, роботи,

послуги з вирахуванням резерву сумнiвних боргiв.

Деб

iторська заборгованiсть визнається активом, якщо iснує

ймовiрнiсть отримання пiдприємством майбутнiх економiчних вигод

та може бути достовiрно визначена її сума.

Поточна дебiторська заборгованiсть за продукцiю, товари,

роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу

вiд реалiзацiї продукцiї, товарiв

, робiт i послуг та оцiнюється за

первiсною вартiстю. У разi вiдстрочення платежу за продукцiю, това-

ри, роботи, послуги з утворенням вiд цього рiзницi мiж справедли-

вою вартiстю дебiторської заборгованостi та номiнальною сумою

грошових коштiв та/ або їх еквiвалентi

в, що пiдлягають отриманню

за продукцiю, товари, роботи, послуги, така рiзниця визнається

дебiторською заборгованiстю за нарахованими доходами (процента-

ми) у перiодi її нарахування.

Поточна дебiторська заборгованiсть за продукцiю, товари,

роботи, послуги включається до пiдсумку балансу за чистою ре-

алiзацiйною варт

iстю. Для визначення чистої реалiзацiйної вартостi

на дату балансу обчислюється величина резерву сумнiвних боргiв.

Величина резерву сумнівних боргів визначається за

одним із методів:

- застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості;

- застосування коефіцєнта сумнівності.

586

За методом застосування абсолютної суми сумнівної

заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу

платоспроможності окремих дебіторів.

За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина

резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської

заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими

способами:

- визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому

доході;

- класифікації дебіторської заборгованості за

строками

непогашення;

- визначення середньої питомої ваги списаної протягом

періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості

на початок відповідного періоду за попередні 3–5 років.

Визначена на основі класифікації дебіторської

заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить

залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може

бути

більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

Kласифiкацiя дебiторської заборгованостi за продукцiю, то-

вари, роботи, послуги здiйснюється групуванням дебiторської забор-

гованостi за строками її непогашення iз встановленням коефiцiєнта

сумнiвностi для кожної групи. Kоефiцiєнт сумнiвностi встанов-

люється

пiдприємством, виходячи з фактичної суми безнадiйної

дебiторської заборгованостi за продукцiю, товари, роботи, послуги за

попереднi звiтнi перiоди. Kоефiцiєнт сумнiвностi, як правило, зрос-

тає зi збiльшенням строкiв непогашення дебiторської заборгованостi.

Величина резерву сумнiвних боргiв визначається як сума добуткiв

поточної дебiторської заборгованостi за продукцiю, товари, роботи,

послуги вiдповiдної групи та коефiцiєнта сумнiвностi вiдповiдної

групи.

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю,

щодо якої є ризик неповернення, ведеться на рахунку 38 “Резерв

сумнівних боргів”.

За кредитом рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” відоб-

ражається створення резерву

сумнівних боргів у кореспонденції з ра-

хунками обліку витрат, за дебетом — списання сумнівної заборгова-

ності в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгова-

ності або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахун-

ком обліку доходів.

587

Рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів” кореспондує

Аналітичний облік на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів”

ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторсь-

кої заборгованості.

Нарахування суми резерву сумнiвних боргiв за звiтний перiод

вiдображається у звiтi про фiнансовi результати у складi iнших опе-

рацiйних витрат.

Виключення

безнадiйної дебiторської заборгованостi за про-

дукцiю, товари, роботи, послуги з активiв здiйснюється з одночасним

зменшенням величини резерву сумнiвних боргiв. У разi недостат-

ностi суми нарахованого резерву сумнiвних боргiв безнадiйна

дебiторська заборгованiсть за продукцiю, товари, роботи, послуги

списується з актив

iв на iншi операцiйнi витрати. Сума вiдшкодуван-

ня ранiше списаної безнадiйної дебiторської заборгованостi вклю-

чається до складу iнших операцiйних доходiв.

Поточна дебiторська заборгованiсть, не пов’язана з ре-

алiзацiєю продукцiї, товарiв, робiт, послуг, що визнана безнадi

йною,

списується з балансу з вiдображенням втрат у складi iнших опе-

рацiйних витрат.

В примітках до фінансової звітності наводиться наступна

інформація:

- перелік дебіторів і суми довгострокові дебіторської

заборгованості;

- перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості

пов’язаних сторін з виділенням внутрішньогрупового сальдо

дебіторської заборгованості;

- склад і суми статті балансу “Інша

дебіторська заборговність”;

- метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

- сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію,

товари, работи, послуги в розрізі її класифікації за строками

погашення.

588

за дебетом з кредитом рахунків:

36“Розрахунки з покупцями та

замовниками”

63“Розрахунки з постачальниками та

підрядниками”

71“Інший операційний дохід”

за кредитом з дебетом рахунків:

84“Інші операційні витрати”

94“Інші витрати операційної

діяльності”

11.5. Облік розрахунків з бюджетом

та позабюджетними фондами

При організації обліку розрахунків з бюджетом та позабюд-

жетними фондами треба враховувати перш за все, що він повинен за-

безпечити контроль за правильним нарахуванням та вчасною спла-

тою податків і зборів з метою уникнення сплати штрафів за невчасне

і неповне здійснення належних платежів.

Основними нормативно-правовими документами, які врегу-

льовують питання

обрахунку і сплати податків і платежів як

суб’єктами підприємницької діяльності, так і працівниками під-

приємств, є:

− Закон України “Про оподаткування прибутку підпри-

ємств” від 28.12.1994 р. №334/94-ВР;

− Закон України “Про податок на додану вартість” від

03.04.1997 р. №168/97-ВР;

− Закон України “Про податок з власників транспортних за-

собів та інших

самохідних машин” від 11.12.1991 р.

№1963-ХІІ;

– Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” від

22.05.2003 р. №889–ІV.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за

усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з

працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справля-

ються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 “Розрахунки за по-

датками

й платежами”.

Порядок справляння таких платежів регулюється чинним за-

конодавством.

За кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й пла-

тежами” відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебе-

том — належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, спи-

сання тощо.

Рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами” має

такі субрахунки:

641 “Розрахунки за податками

”;

642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”;

643 “Податкові зобов’язання”;

644 “Податковий кредит”.

На субрахунку 641 “Розрахунки за податками” ведеться

облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чин-

589

ного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість

інші податки).

На субрахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежа-

ми” ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежа-

ми), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік

яких не ведеться на рахунку 65 “Розрахунки з страхування”.

На субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” ведеться

облік суми

податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми

одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, това-

ри, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послу-

ги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 “Податковий кредит” ведеться облік су-

ми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право

зменшити податкове зобов’язання.

Аналітичний

облік розрахунків за податками й платежами ве-

деться за їх видами.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку

розрахунків за податками і платежами наведено у табл. 11.6.

Таблиця 11.6.

Kореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків

за податками і платежами

590

№ Зміст господарської Kореспондуючі рахунки

п/п операції Дебет Kредит

1 2 3 4

1. Нараховано податок на

прибуток від

оподатковуваного прибутку

79“Фінансові

результати”

98“Податки на

прибуток”

98“Податки на

прибуток”

64“Розрахунки за по-

датками й платежами”

2. Нараховано акцизний збір 70“Доходи від

реалізації”

64“Розрахунки за по-

датками й платежами”

3. Нараховано податок на додану

вартість від вартості

реалізованих товарів, робіт і

послуг

70“Доходи від

реалізації”

64“Розрахунки за по-

датками й платежами”

4. Відображено утриманий при-

бутковий податок із заробітної

плати працівників

66“Розрахунки

за виплатами

працівникам”

64“Розрахунки за по-

датками й платежами”

5. Нараховано комунальний

податок у розмірі 10%

неоподатковуваного мінімуму

92“Адміністра-

тивні витрати”

64“Розрахунки за по-

датками й платежами”