Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші

інформаційні системи, телефони (у тому числі сотові), мікрофони і ра-

ції, вартість яких перевищує вартість малоційнних товарів (предметів).

До групи 4 включають відповідні основні фонди, придбані

(виготовлені) після 1 січня 2003 р. (а також витрати на їх по-

кращення).

Увага! Враховуючи зміни, які періодично

відбуваються у законодавсті, класифікація основних засобів

з метою оподаткування у майбутньому може змінюватися!

Розрізняють наступні види вартості основних засобів:

−

первісна;

−

переоцінена;

−

ліквідаційна;

−

залишкова.

Первiсна вартiсть

— iсторична (фактична) собiвартiсть нео-

боротних активiв у сумi грошових коштiв або справедливої вартостi

iнших активiв, сплачених (переданих), витрачених для придбання

(створення) необоротних активiв.

Переоцiнена вартiсть

— вартiсть необоротних активiв пiсля

їх переоцiнки.

Лiквiдацiйна вартiсть

— сума коштiв або вартiсть iнших ак-

тивiв, яку пiдприємство очiкує отримати вiд реалiзацiї (лiквiдацiї) не-

оборотних активiв пiсля закiнчення строку їх корисного використан-

ня (експлуатацiї), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем

(лiквiдацi

єю).

Залишкова вартість

визначається як різниця між первісною

(переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу. Залишкова

вартість основних засобів, поряд із первісною, знаходить своє відобра-

ження у балансі підприємства. Натомість у валюту (підсумок) балансу

включається лише їх залишкова вартість. Залишкова вартість об’єктів

постійно зменшується внаслідок їх зносу.

Придбанi (створенi) основнi засоби зараховуються на

баланс

пiдприємства за первiсною вартiстю. Одиницею облiку основних за-

собiв є об’єкт основних засобiв.

Первiсна вартiсть об’єкта основних засобiв складається з

таких витрат

−

суми, що сплачують постачальникам активiв та пiдрядникам за ви-

конання будiвельно-монтажних робiт (без непрямих податкiв);

171

−

реєстрацiйнi збори, державне мито та аналогiчнi платежi, що

здiйснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт

основних засобiв;

−

суми ввiзного мита;

−

суми непрямих податкiв у зв’язку з придбанням (створенням)

основних засобiв (якщо вони не вiдшкодовуються пiдприємству);

−

витрати зi страхування ризикiв доставки основних засобiв; вит-

рати на установку, монтаж, налагодження основних засобiв; iншi вит-

рати, безпосередньо пов’язанi з доведенням основних засобiв до ста-

ну, у якому вони придатнi для використання iз запланованою метою.

Фінансові витрати не включаються

до первісної вартості

основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за

рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до

собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення

(стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати.

Первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується з

одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком

суму зобов'язання, яке відповідно до законодавства виникає

підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об'єкта та

приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан,

придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену

законодавством рекультивацію порушених земель).

Первiсна вартiсть об’єктiв основних засобiв, зобов’язання за якi

визначенi загальною сумою, визначається розподiлом цiєї суми

про-

порцiйно до справедливої вартостi окремого об’єкта основних засобiв.

Первiсна вартiсть безоплатно отриманих основних засо-

бiв

дорiвнює їх справедливiй вартостi на дату отримання.

Первiсною вартiстю основних засобiв, що внесенi до статут-

ного капiталу пiдприємства, визнається погоджена засновниками

(учасниками) пiдприємства їх справедлива вартiсть.

Первiсна вартiсть об’єктiв, переведених до основних засобiв

з оборотних активiв,

товарiв, готової продукцiї тощо дорiвнює її

собiвартостi,

яка визначається згiдно з положеннями (стандарта-

ми) бухгалтерського облiку 9 “Запаси” та 16 “Витрати”.

Первiсна вартiсть об’єкта основних засобiв, отриманого в

обмiн на подiбний об’єкт, дорiвнює залишковiй вартостi переданого

об’єкта основних засобiв. Якщо залишкова вартiсть переданого

об’єкта перевищує його справедливу вартiсть, то первiсною вартiстю

об’єкта основних засобiв, отриманого в

обмiн на подiбний об’єкт, є

справедлива вартiсть переданого об’єкта з включенням рiзницi до ви-

трат звiтного перiоду.

172

Первiсна вартiсть об’єкта основних засобiв, придбаного в

обмiн (або частковий обмiн) на неподiбний об’єкт, дорiвнює справед-

ливiй вартостi переданого об’єкта основних засобiв, збiльшенiй

(зменшенiй) на суму грошових коштiв чи їх еквiвалентiв, що була

пе-

редана (отримана) пiд час обмiну.

Первiсна вартiсть основних засобiв збiльшується

на суму ви-

трат, пов’язаних з полiпшенням об’єкта (модернiзацiя, модифiкацiя, до-

будова, дообладнання, реконструкцiя тощо), що призводить до

збiльшення майбутнiх економiчних вигод, первiсно очiкуваних вiд вико-

ристання об’єкта. Залишкова вартiсть основних засобiв зменшується у

зв

’язку з частковою лiквiдацiєю об’єкта основних засобiв.

Витрати, що здiйснюються для пiдтримання об’єкта в робочо-

му станi та одержання первiсно визначеної суми майбутнiх еко-

номiчних вигод вiд його використання, включаються до складу витрат.

Пiдприємство переоцiнює об’

єкт основних засобiв, якщо його

залишкова вартiсть значно (бiльш як на 10 вiдсоткiв) вiдрiзняється вiд

справедливої вартостi на дату балансу. У разi переоцiнки об’єкта основ-

них засобiв на ту саму дату здiйснюється переоцiнка всiх об’єктiв гру-

пи

основних засобiв, до якої належить цей об’єкт.

Переоцiнена первiсна вартiсть та сума зносу об’єкта основних

засобiв визначається множенням вiдповiдно первiсної вартостi i суми

зносу об’єкта основних засобiв на iндекс переоцiнки. Iндекс пере-

оцiнки визначається дiленням справедливої вартостi

об’єкта, який пе-

реоцiнюється, на його залишкову вартiсть.

Якщо залишкова вартiсть об’єкта основних засобiв дорiвнює

нулю, то його переоцiнена залишкова вартiсть визначається додаван-

ням справедливої вартостi цього об’єкта до його первiсної (пере-

оцiненої) вартостi без змiни суми зносу

об’єкта. При цьому до таких

об’єктів, що продовжують використовуватися, обов’язково

визначається ліквідаційна вартість.

Вiдомостi про змiни первiсної вартостi та суми зносу основ-

них засобiв заносяться до регiстрiв їх аналiтичного облiку.

Сума дооцiнки залишкової вартостi об’єкта основних засобiв

включається

до складу додаткового капiталу, а сума уцiнки — до

складу витрат, крiм випадкiв:

–

у разi наявностi

(на дату проведення чергової (останньої)

дооцiнки об’єкта основних засобiв) перевищення суми попереднiх

уцiнок об’єкта i втрат вiд зменшення його корисностi над сумою по-

переднiх дооцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i вигід від

вiдновлення його корисностi, сума чергової (останньої) дооцiнки, але

не б

iльше зазначеного перевищення включається до складу доходiв

173

звiтного перiоду, а рiзниця (якщо сума чергової (останньої) дооцiнки

бiльше зазначеного перевищення) спрямовується на збiльшення

iншого додаткового капiталу;

–

у разi наявностi

(на дату проведення чергової (останньої)

уцiнки об’єкта основних засобiв) перевищення суми попереднiх до-

оцiнок об’єкта i вигід від вiдновлення його корисностi над сумою по-

переднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i втрат вiд змен-

шення його корисностi сума чергової (останньої) уцi

нки, але не

бiльше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення

iншого додаткового капiталу, а рiзниця (якщо сума чергової (остан-

ньої) уцiнки бiльше зазначеного перевищення) включається до вит-

рат звiтного перiоду.

При вибуттi об’єктiв основних засобiв, якi ранiше були пере-

оцiненi,

перевищення сум попереднiх дооцiнок над сумою попе-

реднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта основних засобiв

включається до складу нерозподiленого прибутку з одночасним

зменшенням додаткового капiталу.

Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта основних за-

собів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього

об'єкта основних

засобів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у

сумі, пропорційній нарахуванню амортизації включатися до складу

нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового

капіталу. При цьому, до складу нерозподіленого прибутку при ви-

бутті цього об'єкта включається залишок перевищення сум попе-

редніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об'єкта, що

відображений у складі додаткового

капіталу. Відомості про суму пе-

ревищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок

об'єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносять-

ся до регістрів аналітичного обліку основних засобів.

1.2. Нематеріальні активи, їх класифікація

та оцінка

На виконання Програми реформування бухгалтерського

облiку iз застосуванням мiжнародних стандартiв, наказом Міністер-

ства фінансів України №242 від 8.10.1999 р. затверджено Положення

(стандарт) бухгалтерського облiку 8 “Нематерiальнi активи” (далi —

Положення (стандарт) 8).

174

Положення (стандарт) 8 визначає методологiчнi засади форму-

вання у бухгалтерському облiку iнформацiї про нематерiальнi активи та

розкриття iнформацiї про них у фiнансовiй звiтностi.

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються пiдпри-

ємствами, органiзацiями та iншими юридичними особами (далi—

пiдприємства) усiх форм

власностi (крiм бюджетних установ).

Це Положення (стандарт) не поширюється на гудвiл, та опе-

рацiї з нематерiальними активами, особливостi облiку яких визнача-

ються iншими положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку.

Нематерiальний актив

— немонетарний актив, який не має

матерiальної форми, може бути iдентифiкований та утримується

пiдприємством з метою використання протягом перiоду бiльше одно-

го року (або одного операцiйного циклу, якщо вiн перевищує один

рiк) для виробництва, торгiвлi, в адмiнiстративних цiлях чи надання

оренду iншим особам.

Група нематерiальних активiв

— сукупнiсть однотипних за

призначенням та умовами використання нематерiальних активiв.

Дослiдження

— запланованi пiдприємством дослiдження,

якi проводяться ним уперше з метою отримання i розумiння нових

наукових та технiчних знань.

Розробка

— застосування пiдприємством результатiв

дослiджень та iнших знань для планування i проектування нових або

значно вдосконалених матерiалiв, приладiв, продуктiв, процесiв, систем

або послуг до початку їхнього серiйного виробництва чи використання.

Бухгалтерський облiк нематерiальних активiв ведеться

щодо кожного об’єкта за такими групами:

права користування природними ресурсами

(право корис-

тування надрами, iншими ресурсами природного середовища, гео-

логiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище тощо);

права користування майном

(право користування земель-

ною дiлянкою, відповідно до земельного законодавства, право кори-

стування будiвлею, право на оренду примiщень тощо);

права на комерційні позначення

(права на торговельні марки

(знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);

права на об'єкти промислової власності

(право на винаходи,

корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, ком-

понування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці,

у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

авторське право та суміжні з ним права

(право на літера-

турні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для

175

електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних),

виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій

мовлення тощо);

незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи

;

iншi нематерiальнi активи

(право на провадження дiяль-

ностi, використання економiчних та iнших привiлеїв тощо).

Придбаний або отриманий нематерiальний актив вiдобра-

жається в балансi, якщо iснує iмовiрнiсть одержання майбутнiх еко-

номiчних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартiсть

може бути достовiрно визначена

Нематерiальний актив, отриманий в результатi розробки, слiд

вiдображати в балансi за умов, якщо пiдприємство має:

намiр, технiчну можливiсть та ресурси для доведення нема-

терiального активу до стану, у якому вiн придатний для ре-

алiзацiї або використання;

можливiсть отримання майбутнiх економiчних вигод вiд

реалiзацiї або використання нематерiального активу;

iнформацiю для достовiрного визначення витрат, пов’яза-

них з розробкою нематерiального активу.

Якщо нематерiальний актив не вiдповiдає вказаним кри-

терiям визнання, то витрати, пов’язанi з його придбанням чи ство-

ренням, визнаються витратами того звiтного перiоду, протягом якого

вони були здiйснен

i без визнання таких витрат у майбутньому нема-

терiальним активом.

Не визнаються нематеріальним активом

, а пiдлягають

вiдображенню у складi витрат того звiтного перiоду, в якому вони бу-

ли здiйсненi:

–

витрати на дослiдження;

– витрати на пiдготовку i перепiдготовку кадрiв;

– витрати на рекламу та просування продукцiї на ринку;

– витрати на створення, реорганiзацiю та перемiщення

пiдприємства або його частини;

– витрати на пiдвищення дiлової репутацiї пiдприємства, вар-

тiсть видань,

та витрати на створення торгових марок

(товарних знаків).

Придбанi (створенi) нематерiальнi активи зараховуються на

баланс пiдприємства за первiсною вартiстю.

Первiсна вартiсть придбаного нематерiального активу

складається з:

176

−

цiни (вартостi) придбання (крiм отриманих торговельних

знижок);

−

мита;

−

непрямих податкiв, що не пiдлягають вiдшкодуванню;

−

iнших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням

та доведенням до стану, у якому вiн придатний для викори-

стання за призначенням.

Фінансові витрати не включаються

до первісної вартості

нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково

за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включа-

ються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до

Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати"

Первiсна вартiсть нематерiального активу, придбаного в ре-

зультатi обмiну на подiбний об’єкт, дорiвнює

залишковiй вартостi пе-

реданого нематерiального активу. Якщо залишкова вартiсть переда-

ного об’єкта перевищує його справедливу вартiсть, то первiсною

вартiстю нематерiального активу, отриманого в обмiн на подiбний

об’єкт, є його справедлива вартiсть iз включенням рiзницi до фiнан-

сових результат

iв (витрат) звiтного перiоду.

Первiсна вартiсть нематерiального активу, придбаного в

обмiн (або частковий обмiн) на неподiбний об’єкт, дорiвнює справед-

ливiй вартостi переданого нематерiального активу, збiльшенiй (змен-

шенiй) на суму грошових коштiв чи їх еквiвалент

iв, що була переда-

на (отримана) пiд час обмiну.

Первiсною вартiстю безоплатно отриманих нематерiаль-

них активiв

є їх справедлива вартiсть на дату отримання.

Первiсною вартiстю нематерiальних активiв, що внесенi до

статутного капiталу пiдприємства, визнається погоджена засновни-

ками (учасниками) пiдприємства їх справедлива вартiсть.

Нематерiальнi активи, отриманi внаслiдок об’єднання

пiдприємств, оцiнюються за їх справедливою вартiстю

Первiсна вартiсть окремого об’єкта нематерiальних активiв,

сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподiлу сплаче-

ної суми пропорцiйно до справедливої вартостi кожного з придбаних

об’єктiв.

Первiсна вартiсть нематерiального активу, створеного

пiдприємством, включає:

−

прямi витрати на оплату працi;

−

прямi матерiальнi витрати;

177

−

iншi витрати, безпосередньо пов’язанi iз створенням цього

нематерiального активу та приведенням його до стану придатностi

для використання за призначенням (оплата реєстрацiї юридичного

права, амортизацiя патентiв, лiцензiй тощо).

Первiсна вартiсть нематерiальних активiв збiльшується на

суму витрат, пов’язаних iз удосконаленням цих

нематерiальних ак-

тивiв i пiдвищенням їх можливостей та строку використання, якi

сприятимуть збiльшенню первiсно очiкуваних майбутнiх еко-

номiчних вигод.

Витрати, що здiйснюються для пiдтримання об’єкта в при-

датному для використання станi та одержання первiсно визначено-

го розмiру майбутнi

х економiчних вигод вiд його використання,

включаються до складу витрат звiтного перiоду.

Пiдприємство може здiйснювати переоцiнку за справедливою

вартiстю на дату балансу тих нематерiальних активiв, щодо яких

iснує активний ринок. У разi переоцiнки окремого об’єкта нема-

терiального активу

слiд переоцiнювати всi iншi активи групи, до якої

належить цей нематерiальний актив (крiм тих, щодо яких не iснує ак-

тивного ринку).

Активний ринок

— ринок, якому притаманнi такi умови:

−

предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є

однорiдними;

−

у будь-який час можна знайти зацiкавлених продавцiв i по-

купцiв;

−

iнформацiя про ринковi цiни є загальнодоступною.

Якщо пiдприємством проведена переоцiнка об’єктiв групи

нематерiальних активiв, то надалi вони пiдлягають щорiчнiй пере-

оцiнцi.

Переоцiнена первiсна вартiсть та знос об’єкта нематерiаль-

ного активу визначаються як добуток в

iдповiдно первiсної вартостi

або зносу та iндексу переоцiнки. Iндекс переоцiнки визначається

дiленням справедливої вартостi об’єкта, який переоцiнюється, на

його залишкову вартiсть.

Якщо залишкова вартiсть об’єкта нематерiальних активiв

дорiвнює нулю, то його переоцiнена залишкова вартiсть визначається

додаванням справедливої

вартостi цього об’єкта до його первiсної

(переоцiненої) вартостi без змiни суми зносу об’єкта.

Вiдомостi про змiни первiсної вартостi та суми зносу нема-

терiальних активiв заносяться до регiстрiв їх аналiтичного облiку.

178

Сума дооцiнки

залишкової вартостi об’єкта нематерiальних

активiв вiдображається у складi додаткового капiталу, а сума уцiнки

— у складi витрат звiтного перiоду, крiм випадкiв:

–

у разi наявностi

(на дату проведення чергової (останньої)

дооцiнки об’єкта нематерiальних активiв) перевищення суми попе-

реднiх уцiнок об’єкта i втрат вiд зменшення його корисностi над су-

мою попереднiх дооцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i вигід

від вiдновлення його корисностi, сума чергової (останньої) дооцiнки

але не бiльше зазначеного перевищення, включається до складу до-

ходiв звiтного перiоду, а рiзниця (якщо сума чергової (останньої) до-

оцiнки бiльше зазначеного перевищення) спрямовується на

збiльшення iншого додаткового капiталу;

–

у разi наявностi

(на дату проведення чергової (останньої)

уцiнки об’єкта нематерiальних активiв) перевищення суми попе-

реднiх дооцiнок об’єкта i вигід від вiдновлення його корисностi над

сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i втрат

вiд зменшення його корисностi сума чергової (останньої) уцiнки, але

не

бiльше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення

iншого додаткового капiталу, а рiзниця (якщо сума чергової (остан-

ньої) уцiнки бiльше зазначеного перевищення) включається до вит-

рат звiтного перiоду.

При вибуттi об’єктiв нематерiальних активiв, якi ранiше були

переоцiненi, перевищення сум попередн

iх дооцiнок над сумою попе-

реднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта нематерiальних ак-

тивiв включається до складу нерозподiленого прибутку з одночасним

зменшенням додаткового капiталу.

Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта нематеріаль-

них активів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цьо-

го об'єкта

нематеріальних активів може щомісяця (щокварталу, раз

на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації включатися

до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням до-

даткового капіталу. При цьому, до складу нерозподіленого прибут-

ку при вибутті цього об'єкта включається залишок перевищення

сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого

об'єкта, що відображений у

складі додаткового капіталу. Відомості

про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх

уцінок об'єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку,

заносяться до регістрів аналітичного обліку нематеріальних ак-

тивів.

179

1.3. Бухгалтерські рахунки по обліку основних

засобів і нематеріальних активів

Рахунок 10 “Основні засоби”

призначено для обліку й уза-

гальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на

умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майно-

вих комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також

об’єктів інвестиційної нерухомості.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підпри-

ємство утримує з метою використання їх у процесі

виробництва або

постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для

здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очіку-

ваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше од-

ного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку

інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті

)

бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”.

За дебетом рахунку 10 “Основні засоби”

відображається над-

ходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних за-

собів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю,

сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, мо-

дифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призво-

дить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних

від використання об’єкта; сума дооцінки вартості

об`єкта основних за-

собів,

за кредитом

— вибуття основних засобів внаслідок продажу, бе-

зоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а

також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки

основних засобів. За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” також

відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену

законодавством рекультивацію порушених земель.

Рахунок 10 “Основні засоби” має такі субрахунки:

100 “Інвестиційна нерухомість”;

101 “Земельні ділянки”;

102 “Kапітальні витрати на поліпшення земель”;

103 “Будинки та споруди”;

104 “Машини та обладнання”;

180