Лекции - Бюджетная система РФ
Подождите немного. Документ загружается.
Налоговый контроль возложен на Федеральную налоговую службу РФ, а также Министерство
финансов РФ. Кроме того, контрольные функции выполняет институт аудиторства, на который
возлагается проверка достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой
отчетности.
На Федеральную налоговую службу РФ возложены выработка и осуществление единой налоговой
политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и
государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме.
Федеральная налоговая служба РФ осуществляет контрольные функции путем выявления,
предупреждения и пресечения налоговых поступлений и правонарушений, разрабатывает предложения
о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы
РФ, координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов исполнительной
власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и
других обязательных платежей в федеральный бюджет.
14.2 Формы и методы бюджетно-финансового контроля
Органы всех уровней законодательной власти осуществляют следующие формы бюджетно-
финансового контроля:
1) предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о
бюджете, а также других законов и решений по бюджетно-финансовым вопросам;
2) текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях
комитетов, комиссий, рабочих групп в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими
запросами;
3) последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Ежегодно, не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, Правительство РФ представляет в
Государственную Думу и Счетную Палату отчет об исполнении федерального бюджета. Отчет за
прошедший финансовый год представляется в форме федерального закона и соответствует структуре и
бюджетной классификации утвержденного федерального бюджета. Одновременно на утверждение
вносятся отчеты об исполнении бюджетов федеральных целевых бюджетных фондов.
Счетная Палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный
финансовый год в течение полутора месяцев после представления отчета в Государственную Думу.
При этом используются результаты проведенных проверок и ревизий. По окончании проверки
выносится заключение Счетной Палаты, которое включает:
• заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов
РФ и по каждому главному распорядителю средств федерального бюджета. При этом раскрываются
суммы кассовых расходов, использованных по целевому назначению, а также случаи нецелевого
использования бюджетных средств. Выявляются руководители органов государственной власти или
получателей бюджетных средств, принявшие решение о нецелевом использовании бюджетных средств,
и должностные лица Федерального казначейства, допустившие осуществление таких платежей;
• заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов
РФ и по каждому главному распорядителю бюджетных средств, по которым допущен перерасход
средств федерального бюджета, также с указанием руководителей органов государственной власти или
получателей бюджетных средств, принявших данные решения, и должностных лиц Федерального
казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
• заключение по каждому случаю финансирования расходов, не предусмотренных федеральным
законом о федеральном бюджете либо бюджетной росписью;
• анализ предоставления и погашения бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, заключения по
выявленным фактам предоставления бюджетных кредитов и бюджетных ссуд с нарушением
требований Бюджетного кодекса РФ;
• анализ предоставления обязательств по государственным гарантиям и их исполнения, заключения по
выявленным фактам предоставления государственных гарантий с нарушением требований Бюджетного
кодекса РФ, расследование каждого случая исполнения обязательств, обеспеченных государственной
гарантией, за счет бюджетных средств;
• анализ предоставления бюджетных инвестиций, анализ заключенных договоров с точки зрения
обеспечения государственных интересов, заключения по выявленным фактам предоставления
бюджетных инвестиций с нарушением требований Бюджетного кодекса РФ;
• анализ выполнения плановых заданий по предоставлению государственных услуг и соблюдения
нормативов финансовых затрат на предоставление государственных услуг;
• иные материалы, определенные постановлениями Государственной Думы или Совета Федерации.
Руководители и аудиторы Счетной Палаты несут ответственность за полноту и достоверность фактов и
сведений, содержащихся в заключении.
14.3. Формы и методы налогового контроля
Формы и методы налогового контроля в РФ установлены Налоговым кодексом РФ.
В соответствии со ст. 82 части I Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится посредством:
• налоговых проверок;
• получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
• проверок данных учета и отчетности;
• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные.
1. Камеральные проверки проводятся территориальными органами налоговой службы в отношении
всех налогоплательщиков на основании налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других
документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями обычно в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием
внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган
направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
2. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных
предпринимателей. Выездная налоговая проверка, в практике налогового контроля именуемая
документальной, проводится на основании решения руководителя налогового органа или его
заместителя.
Документальной проверкой считается налоговая проверка с выходом на предприятие и изучением всех
документов, относящихся к предмету проверки. Такие проверки проводятся по утвержденному плану
работы налоговой инспекции на год. В развитие годового плана проверок разрабатываются
квартальные графики по каждому участку работы. Один и тот же налогоплательщик проверяется не
чаще одного раза в год. В первую очередь проверкам подвергаются организации, получившие прибыль
в значительных размерах, или, наоборот, допустившиe убыточность своей деятельности. Кроме того,
проверяются организации и предприниматели, допускающие грубые нарушения налогового
законодательства и правил ведения бухгалтерского учета. Выездная налоговая проверка,
осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также
вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа,
проводившего проверку, может осуществляться независимо от времени проведения предыдущей
проверки.
Руководитель налоговой инспекции назначает ревизионную группу и устанавливает срок проверки с
учетом размеров предприятия, особенностей его деятельности и объема проверяемых объектов.
Предельный срок документальной проверки — два месяца, но он может быть продлен в
исключительных случаях руководителем налоговой инспекции или его заместителем до трех месяцев.
По результатам проверки ревизионная группа составляет акт, в котором излагаются все нарушения с
классификацией их в соответствии с действующим на момент допущения нарушения
законодательством. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные
факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также
выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций
за нарушение законодательства о налогах и сборах. После представления акта руководитель налоговой
инспекции определяет меру ответственности налогоплательщика за допущенные нарушения.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо
индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом,
свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. В случае направления акта налоговой
проверки по почте датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что
проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.
По истечении двухнедельного срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа или
его заместитель рассматривает акт налоговой проверки, в котором зафиксированы налоговые
правонарушения и предложения проверяющих лиц по устранению выявленных нарушений и
применению соответствующих санкций, документы, изъятые у налогоплательщика, а также документы
и материалы, представленные налогоплательщиком.
Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности
налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Если при проведении камеральных
и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения
информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут
быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого
налогоплательщика, т. е. проводится встречная проверка.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа
проводится вышестоящим налоговым органом на основании их мотивированного постановления.
Методы и порядок проведения документальных проверок
Методы проверок. При документальных проверках налоговый инспектор сталкивается со значительной
трудоемкостью проводимой работы. Больший объем переработки информации вызывает
необходимость оптимизации методов проверок: определение центров ответственности, исследование
движения потоков информации, нахождение ключевых точек контроля и т. п.
Необходимость проверки и анализа большого количества документов за отпущенный небольшой срок
требует применения статистических методов оценки риска необнаружения ошибок и нарушений.
При документальных проверках используются методы сплошной и выборочной проверки. Как правило,
эти методы сочетаются друг с другом. Некоторые объекты учета проверяются сплошным методом, т. е.
проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета, другие подвергаются
выборочной проверке — проверяется часть первичных документов в каждом проверяемом месяце или
за несколько месяцев проверяемого периода.
По сложившейся в нашей стране практике контрольно-ревизионной работы сплошным проверкам
подвергаются кассовые и банковские операции. К остальным операциям этот метод применяется в
случае обнаружения при проведении выборочной проверки серьезных нарушений налогового
законодательства или правил ведения бухгалтерского учета, приведших к занижению налоговых
платежей. В необходимых случаях снимаются копии документов или документы, свидетельствующие о
злоупотреблениях, сокрытии (занижении) налогооблагаемых доходов, изымаются с составлением
описи изъятых документов. При проведении выборочной проверки наиболее сложный вопрос —
выявление репрезентативной (представительной) выборки, т. е. научный подход к определению
количества выборочно проверяемых документов с целью обнаружения ошибок, искажений и
злоупотреблений при ведении бухгалтерского учета. Для снижения риска пропуска ошибок и
злоупотреблений при выборочной проверке применяются методы теории вероятности и
математической статистики.
Выборочная проверка — это техника, состоящая в проверке части множества и позволяющая делать из
этого выводы, распространяющиеся на все множество. При этом используются статистические или
эмпирические методы. Статистическая выборочная проверка позволяет количественно определить риск
принятия ошибочного решения. Накопленный налоговыми инспекциями при документальных
проверках опыт позволяет в значительной мере использовать метод эмпирической выборочной
проверки.
Исследуя большое количество документов, проверяющий использует те или иные методы проверок.
Методы проверки различных операций определяются проверяющими лицами самостоятельно и
должны преследовать цель объективной оценки достоверности и законности бухгалтерского учета,
отчетности и расчетов по налогам.
Достоверность хозяйственных операций определяется с помощью формальной и счетной проверки
документов или специальных приемов документального и фактического контроля.
Формальной проверкой определяется правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие
не оговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинность подписей должностных и
материально-ответственных лиц. С помощью арифметической проверки определяется правильность
подсчетов итогов в первичных документах, бухгалтерских регистрах и отчетах. Необходимо также
использовать методы логической проверки, которая заключается в анализе взаимосвязей счетов, сумм
и итогов. Кроме того, арифметическая проверка в совокупности с логической позволяет
удостовериться в правильности корреспонденции счетов и увязке показателей в различных формах
отчетности.
Достоверность хозяйственных операций может быть проверена при необходимости проведением
встречных проверок на предприятиях-контрагентах, а также запросами в банки и другие организации.
Список литературы
по дисциплине «Бюджетная система РФ»
1. Основная литература:
1.1. Бюджетная система России: Учебник. / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 540 с.
2. Дополнительная литература:
2.1. Бюджетный кодекс РФ от 31 мая 1998г. № 145-ФЗ.
2.2. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. для вузов. / СПб.гос.ун-т экономики и
финансов (ФИНЭК); Под ред. В.М. Романовского, О.В. Врублевской. - 3-е изд., испр. и перераб. – М.:
Юрайт-издат., 2004. - 838с.
2.3. Вахрин П.И. Бюджетная система РФ: Учебник для студ. вузов, обуч. по эконом. специальностям./
Вахрин П.И. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2003. - 367с.
2.4. Конституция РФ. 12.12.93 г. – М.: 1993г.
2.5. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. –
268с.
2.6. Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. – 6-е изд., испр. и доп. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2007. – 308 с.
2.7. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. –2-е изд.,испр. и перераб. – М.: ООО «ТК Велби»,
2003. – 512с.
2.8. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 527 с.
2.9. Фитисов В.Д. Бюджетная система РФ: Учеб. пособие для студ. экон. вузов/ Фитисов В.Д. - М.:
ЮНИТИ, 2003.-367с.
2.10. Яруллин Р.Р. Доходы бюджета: Учебное пособие.- Уфа: ФГОУ ВПО БГАУ, 2005. – 224с.
[1] Бюджетный кодекс Российской Федерации, ст. 18
[2] Приказ Минфина РФ от 21 декабря 2005 г. N 152н «Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации»
[3] Глава 25.2 введена Законом от 28 июля 2004 года № 83-ФЗ
[4] Глава 25.3 введена Законом от 2 ноября 2004 года № 127-ФЗ
[5] Глава 31 введена Законом от 29 ноября 2004 года № 141-ФЗ
[6] Изменения внесены Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ.