Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле
Подождите немного. Документ загружается.
Глава 4. Анализ финансовых результатов в
торговле
4.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
финансовых результатов деятельности торговых предприятий
Одним из основных требований успешного функционирования предприятий
и их ассоциаций в условиях формирования и развития рыночной экономики
является безубыточность основной (текущей) и другой деятельности,
возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных
размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Законом о пред-
приятиях установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная
деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения
социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и
интересов собственника имущества предприятия.
Основными показателями, характеризующими финансовые результаты
предпринимательской деятельности торговых предприятий, являются валовой
доход (реализованные торговые и оптовые надбавки), другие доходы, прибыль и
рентабельность. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе
стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является
мерилом оценки деятельности предприятия, источником его развития,
самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает
источником вознаграждения владельцам акций, паев в уставном капитале
предприятия, пополнения государственного и местных бюджетов. Итак, прибыль
— это основной многозначный оценочный показатель результатов работы
предприятия в условиях становления и развития рыночного механизма
хозяйствования.
Основным источником формирования прибыли торговых предприятий
являются реализованные торговые надбавки, а по некоторым товарам —
торговые скидки. В настоящее время предприятиям розничной и оптовой
торговли Беларуси предоставлено право самостоятельно определять оптовые и
торговые надбавки на товары исходя из спроса, фактических издержек об-
ращения и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных
предельных размеров надбавок). Свободная розничная цена товара формируется
из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением торговой и оптовой
надбавок в установленных торговым предприятием размерах.
Кроме реализованных торговых надбавок предприятия розничной торговли
могут иметь доходы от биржевой и брокерской деятельности, продажи товаров и
имущества на аукционах, по операциям с тарой (превышение доходов над
расходами), от стоимости излишков тканей, выявленных при перемеривании,
от реализации акций, облигаций, других ценных бумаг и т.п. Однако основным
источникам формирования доходов розничных торговых предприятий
являются реализованные торговые надбавки (валовой доход). За счет валового
дохода взимаются по установленным ставкам налог на добавленную стоимость,
акцизы и некоторые другие обязательные платежи. Следовательно, для
определения валового дохода от реализации товаров, остающегося в
распоряжении торгового предприятия, следует из общей его суммы вычесть
перечисленные выше налоги и другие обязательные платежи.
Главным показателем оценки финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятий, как известно, является прибыль. Различают
прибыль (или убыток) от реализации товаров, прибыль (или убыток) от
реализации основных средств и другой операционной деятельности, от
внереализационных операций, общую и чистую прибыль. Прибыль от
реализации товаров в торговле по форме № 2 бухгалтерской отчетности
«Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается вычитанием из выручки от
реализации товаров налогов, включаемых в выручку от реализации товаров,
себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на
реализацию товаров. По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации
товаров можно также определить вычитанием из выручки-нетто от реализации
товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, других налогов и
обязательных платежей) себестоимости реализованных товаров, управленческих
расходов и расходов на реализацию. В статистической отчетности (форма № 5
«Отчет о финансовых результатах») прибыль от реализации товаров
рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добав-
ленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет
реализованных торговых надбавок, и издержек обращения. Во всех случаях
результаты расчета прибыли от реализации товаров будут идентичными.
Предприятия могут также иметь прибыль (или убыток) от операционной
(неосновной) деятельности, а также внереализационные доходы, расходы по-
тери и убытки. Балансовую (общую) прибыль (или убыток) определяют
следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют доходы от
операционной (неосновной) деятельности а также внереализационные доходы
и вычитают расходы от операционной деятельности, внереализационные
расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от от-
дельных видов предпринимательской деятельности (от продажи товаров,
реализации основных средств и прочих активов и т.п.) то он вычитается из
общей (балансовой) прибыли.
Предприятия торговли, выполнившие план прибыли, имеют возможность
своевременно сделать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, пополнить
собственный капитал, создать специальные фонды, резервы и т.д. Чистая
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется вычитанием из
общей суммы прибыли налогов и других обязательных платежей. Если
предприятием произведены отчисления на благотворительные цели, уплачены из
прибыли пени и штрафы, то при определении чистой прибыли она
корректируется на указанные выше суммы. В результате определяют чистую
прибыль, которая остается в распоряжении предприятия.
По форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» общую сумму валового дохода
можно определить вычитанием из выручки от реализации товаров
себестоимости (покупной стоимости) реализованных товаров. Валовой доход,
оставшийся в распоряжении торгового предприятия рассчитывается вычитанием
из общей суммы реализованных торговых надбавок налогов и других обяза-
тельных платежей, взимаемых за счет валового дохода. По «Отчету о прибылях
и убытках» валовой доход-нетто, остающийся в распоряжении торгового
предприятия, можно определить вычитанием из общей суммы выручки от
реализации товаров-нетто (за минусом налога на добавленную стоимость и
других обязательных платежей) себестоимости реализованных товаров
Цель анализа финансовых результатов — выявление, изучение и
мобилизация резервов роста доходов и прибыли, повышения рентабельности при
улучшении качества обслуживания покупателей. В процессе анализа проверяют
степень выполнения планов по доходам, прибыли, рентабельности, изучают их
динамику, определяют и измеряют влияние факторов на финансовые результаты
от текущей (основной) и другой деятельности предприятий, выявляют и
мобилизовывают резервы их роста, особенно прогнозные. Одной из основных
задач анализа является также изучение экономической целесообразности и
эффективности распределения и использования прибыли.
Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия
проводят по данным планов, бизнес-планов и прогнозов экономического и
социального развития, бухгалтерской и статистической отчетности, регистров
учета, машинограмм, других источников информации. Формирование прибыли
(полученных убытков) подробно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях
и убытках». В нем справочно показываются уплаченные из прибыли налоги и
иные обязательные платежи, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
года. Также дается расшифровка отдельных доходов и расходов. Предприятия
всех отраслей национальной экономики и форм собственности представляют
месячный (срочный) «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф),
который составляется за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Предприятия торговли, общественного питания, других отраслей народного
хозяйства представляют органам статистики и своей вышестоящей организации
квартальный «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ
и услуг» (форма № 5-з), в первом разделе которого приводится информация по
основному виду деятельности об объеме реализации продукции в текущих
ценах (в торговле и общественном питании — валовой доход) за вычетом
налогов и неналоговых платежей, производимых из выручки. В нем также
содержатся сведения о материальных и приравненных к ним расходах. Во
втором разделе отчета приводится информация о годовом объеме продукции в
текущих ценах (за вычетом налогов и платежей из выручки) и затратах на
производство и реализацию продукции (в торговле отражаются соответственно
валовой доход, остающийся в распоряжении предприятия, и издержки
обращения). При анализе также используются данные налоговой отчетности.
В настоящее время анализ финансовых результатов и других показателей
хозяйственной деятельности предприятий сильно затруднен в связи с
коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажением результатов их
функционирования, особенно информации о полученных доходах, прибыли и
рентабельности.
До проведения анализа необходимо проверить правильность сражения в
учете и отчетности всех доходов, расходов, потерь и убытков
(своевременность, законность и полноту отражения доходов, расходов и потерь
на счетах, учитывающих финансовые результаты деятельности торговых
предприятий, правильность распределения торговых накидок (надбавок) и
издержек обращения на реализованные товары и их остаток и т.п.).
4.2. Факторный анализ валового дохода в розничной
торговле
Анализ финансовых результатов деятельности розничных торговых
предприятий обычно начинают с изучения валового дохода. Валовой доход
изучают как по сумме, так и по уровню (в % к обороту). В частности,
определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его
динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень реализованных
торговых надбавок.
Общая сумма валового дохода торгового предприятия находится в
функциональной зависимости от изменения объема розничного товарооборота
и уровня реализованных торговых надбавок. Их влияние на валовой доход
измеряют приемом абсолютных разниц. Так, отклонение от плана и в динамике
по товарообороту умножают на базисный уровень валового дохода (плановый
или фактический за прошлый период), делят на 100, а отклонение от плана
или от данных прошлого периода по среднему уровню реализованных
торговых надбавок умножают
на
фактический товарооборот отчетного периода и
делят на 100. Большое влияние на валовой доход оказывает изменение роз-
ничных (продажных) цен на товары. При повышении цен соответственно растет
сумма торговых надбавок, и наоборот. Для измерения влияния этого фактора на
валовой доход необходимо прирост объема товарооборота за счет повышения
розничных цен на товары умножить на базисный уровень реализованных
торговых надбавок (плановый или фактический за прошлый период) и
разделить на 100.
Одновременно определяют и анализируют валовой доход, остающийся в
распоряжении торгового предприятия. Он рассчитывается вычитанием из общей
суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за
счет реализованных торговых надбавок. Следовательно, сумма валового дохода,
остающегося в распоряжении торгового предприятия, находится в прямой
зависимости от изменения общей суммы реализованных торговых надбавок и в
обратной — от налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет
валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в
распоряжении торгового предприятия, определяется прямым счетом.
Розничное торговое предприятие имеет следующие данные о валовом
доходе (табл. 4.1).
ОАО «Торговый дом» план по сумме валового дохода перевыполнило на
334 млн р., или на 4,1 %. По сравнению с прошлым годом сумма реализованных
торговых надбавок возросла на 953 млн р., или на 12,6 %. На перевыполнение
плана по валовому доходу положительно повлиял рост розничного товарообо-
рота и повышение уровня реализованных торговых надбавок. В динамике на
сумму валового дохода положительно повлиял рост розничного товарооборота
и отрицательно — снижение уровня реализованных торговых надбавок (в % к
обороту). Для изучения влияния факторов на сумму валового дохода составляют
следующие расчеты (табл. 4.2).
В связи с перевыполнением плана розничного товарооборота на 2,8 % сумма
валового дохода возросла на 230 млн р.; повышение среднего уровня
реализованных торговых надбавок на 0,253 % к обороту способствовало
увеличению валового дохода на 104 млн р.; рост товарооборота в динамике на
5082 млн р. (на 14,0 %) увеличил валовой доход на 1061 млн р. Если бы не было
повышения розничных цен на товары, то реализованные торговые надбавки за
счет этого фактора возросли бы только на 212 млн р. (1061 — 849). Снижение
среднего уровня валового дохода (на 0,261 % к обороту) привело к уменьшению
реализованных торговых надбавок на 108 млн р. План по сумме валового
дохода, остающегося в распоряжении ОАО «Торговый дом», перевыполнен на
296 млн р. (на 4,3 %) и в динамике он возрос на 811 млн р. (на 12,6 %). На
выполнение плана по валовому доходу, остающемуся в распоряжении торгового
предприятия, положительно повлиял рост общей суммы реализованных
торговых надбавок (на 334 млн р.) и отрицательно — увеличение суммы
налогов, взимаемых за счет валового дохода (на 38 млн р.). Аналогичная
закономерность наблюдается по изменению в динамике реализованных
торговых надбавок-нетто. Для изучения влияния на валовой доход, остающийся
в распоряжении фирмы «Торговый дом», изменения объема розничного
товарооборота и среднего уровня реализованных торговых надбавок по плану и
в динамике составляют табл. 4.3.
Далее изучают влияние факторов на средний уровень валового дохода. Он
может изменяться в связи с изменением состава и структуры розничного
товарооборота, размеров торговых надбавок на отдельные товары, звенности
товародвижения, списания товарных потерь, уценки и прочего расхода товаров
за счет валового дохода.
Реализация продовольственных товаров в порядке мелкого опта
дошкольным учреждениям, больницам, школам, пионерским лагерям и т.п., а
также постоянным покупателям по пластиковым карточкам обычно
производится с предоставлением Покупателям в определенном размере скидки.
Магазины предоставляют покупателям скидки с розничной цены товара
стимулирования реализации. ОАО «Торговый дом» за отчетный год при продаже
товаров на льготных условиях предоставило покупателям скидки в размере 51
млн р., что составляет 0,123% к обороту (51 : 41 377 х 100).
При поставке муки, крупы, масла животного и некоторых других товаров в
расфасованном виде поставщики могут взимать с магазинов наценку за их
предварительную расфасовку. В связи с этим увеличение или уменьшение
объема поставки товаров в расфасованном виде оказывает определенное
влияние на валовой доход. Влияние указанного фактора на реализованные тор-
говые надбавки также определяют прямым счетом (по данным товарных и
расчетных документов).Значительное влияние на валовой доход оказывает
изменение структуры розничного товарооборота. Увеличение в товарообороте
доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведет к
повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения
структуры товарооборота на уровень валового дохода определяют способом
процентных чисел с применением приема абсолютных разниц (табл. 4.4).
Изменение структуры розничного товарооборота привело к уменьшению
уровня валового дохода на 0,018 % к обороту, что составляет 7 млн р. [41 377 х
(-0,018) : 100)].
При покупке товаров через оптовые предприятия и других посредников
магазины отдают им часть торговой надбавки. Влияние изменения звенности
товародвижения на валовой доход изучают по данным договоров поставки
товаров, счетам-фактурам, другим расчетным и товарным документам, данным
учета поступления товаров, торговых и оптовых надбавок. Фирма «Торговый
дом» за отчетный год уплатила оптовым посредникам при закупке товаров 487
млн р.
Розничные торговые предприятия полностью списывают на уменьшение
валового дохода потери, возникшие в связи с возвратам поставщикам на
переработку прокисшего молока, черствого хлеба, частично (в размере торговой
надбавки) — нормируемые товарные потери, бой, лом и уценку товаров,
принятые за счет торгового предприятия. Недобор реализованных торговых над-
бавок за счет указанных выше списаний определяется по данным счетов
«Реализация» и «Торговая наценка». От сверхпланового списания товарных
потерь, уценки и порчи товаров торговое предприятие недополучило валового
дохода на сумму 102 млн р. Для обобщения данных анализа влияния факторов
на валовой доход открытого акционерного общества «Торговый дом»
составляют табл. 4.5.
Если бы не было отрицательного влияния ряда факторов на валовой доход
торгового предприятия, то он мог бы возрасти на 647 млн р., или 1,565 % к