Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

акционерного общества «Торговый дом» на 2752 млн р. (см- п 1.6 конец), и за

счет этого валовой доход возрастет на 568 млн р. (2752 х 20,623 : 100), что

составляет 1,373 % к обороту (568 : 41 377 х 100).

Оптимизация времени работы филиала № 1 позволит увеличить розничный

товарооборот на 615 млн р. (см. - п 1.7 конец). Прогнозные резервы роста

валового дохода за счет этого фактора составят 131 млн р. (615x21,377: 100).

Дополнительное открытие в будущем году трех киосков обеспечит

увеличение товарооборота торгового предприятия на 906 млн р. (см. - п 1.7

конец), и прогнозные резервы роста валового дохода за счет этого составят 187

млн р. (906 х 20,623 : 100).

За счет дополнительной закупки товаров непосредственно у

производителей на льготных условиях прогнозные резервы роста розничного

товарооборота составляют 2286 млн р., что позволит увеличить валовой доход в

будущем году на 471 млн р. (2286 х 20,623 : 100).

Обобщим реальные (прогнозные) резервы роста валового дохода торгового

предприятия, которые могут быть использованы в будущей хозяйственной

деятельности. Для этого составляют табл. 4.16.

По фирме «Торговый дом» прогнозные резервы роста валового дохода

составляют 1804 млн р., или 4,36 % к обороту. Для их реализации необходимо

улучшить экономическую, организационную и другую менеджментскую работу,

результаты хозяйствования. В будущем году валовой доход торгового

предприятия составит 10 337 млн р. (8533 + 1804).

Доля налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет

реализованных торговых надбавок, в отчетном году составила 15,3 % (1302 :

8533 х 100). Следовательно, прогнозные резервы роста валового дохода,

остающегося в распоряжении ОАО «Торговый дом», в будущем году составят

1528 млн р. [1804 х х (100,0 - 15,3) : 100}. Реализованные торговые надбавки,

находящиеся в распоряжении торгового предприятия, в будущем году составят

8759 млн р. (7231 + 1528).

4.3. Факторный анализ прибыли в розничной торговле

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является

основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так

как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются

результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабель-

ность, изучить эффективность функционирования субъектов

предпринимательской деятельности.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его

хозрасчетным подразделениям, видам (отраслям) деятельности: торговле,

общественному питанию, производству, заготовкам и т.п. В процессе анализа

изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних

и внешних факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и мобилизуют

резервы роста чистого дохода. Факторный анализ прибыли ведется с учетом ее

формирования. По данным «Отчета о финансовых результатах» прибыль от

реализации товаров определяется вычитанием из валового дохода налогов и

других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых

надбавок, и издержек обращения. Общую сумму прибыли рассчитывают

следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от

реализации основных средств и другой операционной деятельности, а также

внереализационные доходы и из полученного итога вычитают внереализационные

расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от

продажи товаров или от операционной и внереализационной деятельности, он

вычитается из общей суммы прибыли.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема розничного

товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня налогов, взимаемых за

счет реализованных торговых надбавок, и среднего уровня издержек

обращения. Их влияние на прибыль определяют приемом абсолютных разниц.

Для определения влияния изменения товарооборота необходимо отклонение

его объема от плана или в динамике умножить на базисный уровень прибыли от

реализации товаров в процентах к обороту (по плану или фактически за

прошлый год) и разделить на 100. Влияние на прибыль изменения уровня

валового дохода и уровня издержек обращения определяют умножением

фактического розничного товарооборота отчетного периода на отклонение от

плана или в динамике по ним и делением на 100. Аналогично рассчитывают

влияние на прибыль от реализации товаров изменения уровня налогов и других

обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода.

Большое влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказывает

изменение розничных цен. При повышении розничных цен увеличивается

товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наоборот, снижение

розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценового

фактора (инфляции) на прибыль от реализации товаров определяют приемом

абсолютных разниц, т.е. увеличение или уменьшение объема товарооборота за

счет изменения розничных цен умножают на базисный уровень прибыли от

реализации товаров (по плану или фактически за прошлый период) и делят на

100.

Значительное влияние на общую (балансовую) прибыль оказывают доходы

и расходы от операционной (неосновной) деятельности, а также от финансовой

деятельности предприятий (от внереализационных операций). Операционные

доходы и расходы включают:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием

(ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих

предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных

запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, отличных от на-

циональной валюты;

• доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с

предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия в

соответствии с законодательством, если это не является предметом его основной

деятельности;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов за изобретения, промышленных образцов и других

видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом

основной деятельности предприятия;

• доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных

фондах других предприятий, а также доходы (проценты) и расходы по ценным

бумагам, если это не является предметом основной деятельности предприятия;

• доходы и расходы, связанные с участием предприятия в совместной

деятельности по договору простого товарищества;

• доходы и расходы по операциям с тарой;

• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование

денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком

денежных средств, находящихся на счете предприятия;

• расходы (проценты), начисленные предприятием после принятия к

бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных

кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов,

товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным

и долгосрочным кредитам и займам;

• расходы предприятия по содержанию производственных мощностей и

объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

• расходы предприятия по содержанию мобилизованных мощностей и

объектов гражданской обороны;

• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов

(договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

• отчисления и резервы от снижения стоимости материальных ценностей;

• отчисления и резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги;

• отчисления и резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими

предприятиями, а также с отдельными лицами,

подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными. К

внереализационным доходам относятся:

• доходы, полученные на территории страны и за ее пределами от

долевого участия в деятельности предприятий, дивиденды по акциям, доходы по

облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени,

неустойки и другие виды санкций за нарушения причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по операциям в иностранных

валютах;

• положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным

банком курсов иностранных валют по валютным счетам;

• поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

• излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при

инвентаризации;

• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки

исковой давности;

• стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и

других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого

финансирования;

• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве

доходов будущих периодов;

• доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной

деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация,

конфискация и т.п.);

• прочие доходы, непосредственно не связанные с производством и

реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества,

признаваемые внереализационными.

Внереализационные расходы, потери и убытки включают:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные

или признанные предприятием к уплате;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой

давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные

как безнадежные);

• суммы недостач, потерь и порчи активов, списанные в соответствии с

законодательством;

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке

имущества и обязательств;

• суммы разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской

задолженности;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним

причинам;

• отрицательные разницы между числящейся стоимостью акций (доли),

выкупленных у акционеров;

• НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с

законодательством;

• суммы уценки активов;

• расходы и потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами

хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария,

национализация, конфискация и т.п.);

• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества

(выполнение работ, оказание услуг), связанное с благотворительной

деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных

мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского

характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

. убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не

установлены либо судом отказано в иске;

• прочие расходы по операциям, непосредственно не связанным с

производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного

имущества, признаваемые внереализационными.

Влияние на общую сумму прибыли операционных доходов и расходов, а

также финансовых результатов от внереализационных операций определяют

прямым счетом.

Торговое предприятие имеет следующие данные по прибыли (табл. 4.17)

План по общей сумме прибыли перевыполнен на 130 млн р., ли на 7,7 %.

По сравнению с прошлым годом она -возросла а 293 млн р. (на 19,1 %)-

Получено прибыли сверх плана: от реализации товаров — 71 млн р.; от

продажи и выбытия основных едств _ 11 -

от

другой операционной

деятельности — 20 млн р. рост по сравнению с планом внереализационных

доходов превысил увеличение внереализационных расходов на 28 млн р. (64

- 36), что положительно сказалось на обшей сумме прибыли. В динамике на

общую (балансовую) прибыль положительно повлиял рост прибыли от

реализации товаров и прибыли от другой операционной деятельности

(соответственно на 218 млн р. и на 32 млн р.). Прибыль от реализации

основных средств по сравнению с прошлым годом возросла на 13 млн р., а

внереализационные доходы превысили в динамике внереализационные

расходы на 30 млн р. (45- 15).

Для изучения влияния факторов на общую (балансовую) прибыль

составляют следующие расчеты (табл. 4.18).

Большинство факторов положительно повлияли на выполнение плана и

динамику прибыли розничного торгового предприятия. Если бы не было

отрицательного влияния отдельных факторов, то общая (балансовая) прибыль

возросла бы по сравнению с планом на 113 млн р. (2 + 75 + 36) и в динамике — на

123 млн р. (108 + 15). В связи с повышением розничных цен товарооборот

открытого акционерного общества «Торговый дом» возрос на 4067 млрд р. (41

377 — 37 310) и за счет этого прибыль от реализации товаров увеличилась в

динамике на 160 млн р. (4067 х 3,931 : 100). Следует отметить, что такой расчет

влияния ценового фактора на прибыль неточен, так как допускается, что все

издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения,

продажных цен на товары. В действительности только определенная часть тор-

говых расходов зависит от изменения розничных цен. В связи с повышением

розничных цен на товары валовой доход торгового предприятия, остающийся в

его распоряжении, возрос в динамике на 719 млн р. (см. табл. 4.3). За счет этого

фактора издержки обращения снизились на 183 млн р. (см. табл. 3.15). Таким

образом, изменение розничных цен привело к росту прибыли от реализации

товаров по сравнению с прошлым годом на 902 млн р. (719 + 183).

Значительное влияние на прибыль оказывает повышение

производительности труда работников, обеспечивающее увеличение

розничного товарооборота, а отсюда и рост прибыли от реализации товаров. Для

определения влияния указанного фактора на прибыль необходимо прирост

товарооборота за счет повышения производительности труда умножить на

базисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или фактически за

прошлый год) и разделить на 100. Благодаря повышению производительности

труда объем товарооборота фирмы «Торговый дом» по сравнению с планом

увеличился на 707 млн р. (см. табл. 1.24), и в результате прибыль от

реализации товаров возросла на 28 млн р. (+707 х 3,976 :100). Рост

производительности труда в динамике обеспечил увеличение прибыли на 172 млн

р. (+4365 х 3,931 : 100).

Аналогичным приемом можно измерить влияние на прибыль изменения

фондоотдачи. Повышение фондоотдачи по сравнению с планом обеспечило

рост товарооборота на 1807 млн р. (см. табл. 1.34) и прибыли от реализации

товаров — на 71 млн р. (+1807 х 3,911 : 100). За счет роста фондоотдачи в

динамике прибыль увеличилась на 50 млн р. (+1260 х 3,931 : 100).

Для изучения динамики прибыли фирмы «Торговый дом» за последние три

года составляют табл. 4.19

Торговое предприятие обеспечило высокие темпы роста прибыли от

реализации товаров и основных средств, а также общей (балансовой) прибыли.

Значительно уменьшилась прибыль от другой операционной деятельности по

сравнению с позапрошлым годом (на 9 млн р.).

Несколько иначе проводят анализ финансовых результатов торгового

предприятия по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Вычитанием

из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом налога на добавленную

стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)

себестоимости (покупной стоимости) реализованных товаров определяют вало-

вой доход, остающийся в распоряжении предприятия. Затем из валового дохода,

остающегося в распоряжении предприятия, вычитают издержки обращения. В

результате определяют сумму прибыли от реализации товаров. Используя прием

абсолютных разниц, можно определить влияние на прибыль от реализации

товаров изменения объема розничного товарооборота, уровня валового дохода,

остающегося в распоряжении торгового предприятия, и уровня издержек

обращения.

Анализ внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков проводят

раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом

по предприятию). Многие из них (в том числе внереализационные доходы)

являются результатом определенных недостатков в работе, что следует

учитывать при анализе. Источниками анализа внереализационных доходов,

расходов, потерь и убытков являются данные формы № 2 «Отчет о прибылях и

убытках» и аналитического их учета. При анализе особое внимание уделяют

выявлению и использованию резервов роста внереализационных доходов,

особенно от финансовой и инвестиционной деятельности, сокращению и пре-

дупреждению возникновения внереализационных расходов, потерь и убытков.

Торговое предприятие имеет следующие данные о внереализационных

доходах, расходах, потерях и убытках (табл. 4.20).

Внереализационные доходы значительно превышают внереализационные

расходы. Темпы прироста внереализационных доходов в 1,7 раза выше темпов,

прироста внереализационных расходов, потерь и убытков (31,9 : 18,8).

Поступившие от поставщиков, покупателей, других юридических и

физических лиц штрафы свидетельствуют о нарушениях ими договорной

дисциплины. Следовательно, они не должны оцениваться положительно.