Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле
Подождите немного. Документ загружается.
решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.
В настоящее время в розничный товарооборот не включаются: 1) продажа
непродовольственных товаров юридическим лицам, включая организации и
учреждения социальной сферы, и продажа продовольственных товаров
юридическим лицам, не относящимся к социальной сфере; 2) выдача работникам
торгового предприятия товаров в погашение задолженности по заработной плате;
3) продажа на предприятиях торговли проездных билетов, талонов на проезд на
всех видах транспорта, лотерейных билетов, телефонных карточек, почтовых
марок, конвертов и почтовых открыток с марками. Поэтому многие розничные
торговые предприятия отражают отпуск указанных товаров как оптовую их
продажу. В результате они определяют и изучают валовой (общий) товарооборот,
включающий розничную и оптовую реализацию товаров. Однако основным
показателем оценки их торговой деятельности является розничный товарооборот.
В процессе анализа розничного товарооборота используют данные планов,
бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности,
текущего учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов
экономического и социального развития, внеучетные источники информации,
материалы личных наблюдений и хронометража. При машинной обработке
экономической информации используют данные машинограмм, или информация
непосредственно считывается с дисплеев и других технических средств.
Основными формами статистической отчетности, используемыми при
анализе розничного товарооборота, являются форма № 1-торг «Отчет о
товарообороте и запасах товаров» (срочная, месячная), форма № 3-торг (краткая)
«Отчет о продаже и запасах товаров» (срочная, месячная), форма № 3-торг «Отчет
по розничной торговле» (полугодовая и годовая). В «Отчете о товарообороте и
запасах товаров» содержится информация о розничной реализации товаров за
месяц и нарастающим итогом с начала года. Причем отчетная информация
приводится за прошлый и текущий (отчетный) периоды, что позволяет
проанализировать динамику развития розничного товарооборота. В «Отчете о
товарообороте и запасах товаров» раздельно показывается розничный
товарооборот торговой сети и предприятий общественного питания. В нем также
выделяются розничная реализация продукции собственного производства,
продажа продовольственных товаров, в том числе алкогольных напитков.
В «Отчете о продаже и запасах товаров» содержится информация о
реализации продовольственных товаров в ассортиментном разрезе (в
натуральных измерителях) и непродовольственных товаров — в стоимостных
показателях. Кроме того, в нем отражаются фактические запасы товаров в
розничной сети, на складах и предприятиях общественного питания на конец
отчетного месяца (в разрезе основных товарных групп и товаров).
«Отчет по розничной* торговле» составляется нарастающим итогом с начала
года. В первом разделе годового отчета приводится информация о розничной
продаже товаров и товарных запасах в розничной сети и на складах на конец
отчетного периода (в разрезе 35 продовольственных и 61 непродовольственных
групп товаров); во втором разделе содержатся сведения в натуральных и
стоимостных измерителях о продаже населению и запасах товаров длительного
пользования; в третьем разделе — о продаже населению и запасах строительных
материалов в розничной торговой сети и на складах на конец отчетного периода;
в четвертом разделе годового отчета показывается наличие торговой сети
(включая сезонную сеть) на конец отчетного года.
В «Отчете о продаже и запасах товаров» и в «Отчете по розничной торговле»
розничная реализация товаров указывается вместе с их прочим
недокументированным расходом, что следует учитывать при анализе. Выручка от
реализации товаров по продажной стоимости справочно показывается в форме №
2 «Отчет о прибылях и убытках».
В плодоовощной торговле составляют месячные, квартальные и годовой
«Отчеты о движении картофеля, овощей и плодоовощной продукции», где
содержится подробная информация об остатках, поступлении и расходе
плодоовощной продукции. Предприятия книжной торговли составляют
квартальные и годовой «Отчеты о поступлении, продаже и остатках товаров», в
которых приводится информация о поступлении, розничной и оптовой продаже и
остатках книжных товаров.
Информацию о розничном товарообороте за месяц можно взять из регистров
бухгалтерского учета по счету «Реализация» данных статистического и
оперативного учета развития товарооборота и движения товаров.
Особо следует выделить нормативно-правовые источники информации,
используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся
нормативные, справочные и инструктивные материалы государственных органов
управления, вышестоящей организации, утвержденные нормы, нормативы,
тарифы, ставки, цены и т.п. Широко используются при проведении анализа
электронные источники информации (электронные базы данных, справочники на
электронных носителях, машинограммы, Интернет).
1.2. Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота
Розничный товарооборот торгового предприятия (организации) является
составной частью товарооборота города (области, района) и в определенной мере
покрывает покупательные фонды населения. В связи с этим выполнение плана и
динамику товарооборота предприятия следует изучать во взаимосвязи с анализом
развития розничного товарооборота города (области, района) и покупательной
способности населения. Такой анализ помогает выявить положительные и
отрицательные стороны в торговой деятельности предприятия и разработать меры
по росту товарооборота, улучшению ассортимента реализуемых товаров,
повышению качества обслуживания покупателей. Одновременно исследуют
закономерности развития розничного товарооборота на душу населения.
Сравнение фактических объемов среднедушевой реализации с физиологическими
нормами потребления на душу населения по продовольственным товарам и
рациональными нормами — по непродовольственным позволяет изучить и
оценить степень удовлетворения потребностей населения в материальных благах.
Развитие товарооборота розничного торгового предприятия характеризуется
данными табл. 1.1.
План розничного товарооборота открытым акционерным обществом
«Торговый дом» (анализируемым предприятием) перевыполнен на 1127 млн р.,
или на 2,8 %. По сравнению с прошлым годом его объем возрос на 5082 млн р.,
что составляет 14,0 %. На развитие товарооборота большое влияние оказало по-
вышение розничных цен на товары. Средний индекс розничных цен на товары в
отчетном году по отношению к прошлому составил 1,109 раза. Математически и
экономически правильнее пересчитывать в сопоставимые цены фактический
товарооборот отчетного года в цены прошлого года, разделив его на индекс цен.
Это позволяет точнее измерить влияние ценового фактора на объем розничного
товарооборота и изучить темпы изменения физического объема товарооборота (в
сопоставимых ценах). Резюмируя сказанное, следует подчеркнуть, что
стоимостные показатели хозяйственной деятельности предприятия за отчетный
год должны изучаться в ценах базисного (прошлого) года.
Фактический розничный товарооборот фирмы «Торговый дом» за отчетный
год в сопоставимых ценах составил 37 310 млн р. (41 377 :1,109). Следовательно,
за счет ценового фактора (повышения розничных цен на товары) товарооборот
торгового предприятия увеличился на 4067 млн р. (41 377 — 37 310), что
составляет 11,2 % | к фактическому товарообороту прошлого года (4067 : 36 295
х 100). Темп роста розничного товарооборота в сопоставимых ценах к прошлому
году составил 102,8 % (37 310 : 36 295 х 100). Физический объем товарооборота (в
сопоставимых ценах) в ди намике (по сравнению с прошлым годом) возрос на
1015 млн р. (37 310 - 36 295).
Розничная реализация товаров в ОАО «Торговый дом» растет несколько
быстрее, чем у других торговых предприятий города, что с положительной
стороны характеризует его торговую деятельность. Значительно возрос
товарооборот на душу населения в сопоставимых ценах.
Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными
прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и
сопоставимой оценках). В странах с развитой рыночной экономикой анализ
динамики показателей хозяйственной деятельности предприятий обычно
проводят по данным за 5-10 и более лет, в странах СНГ — за 3-5 лет.
При анализе динамики розничного товарооборота необходимо определить и
изучить среднегодовой темп его роста. Среднегодовой темп увеличения
товарооборота и других показателей хозяйственной деятельности может быть
исчислен с помощью логарифмов по формуле средней геометрической:
где Т
рост
— среднегодовой темп роста изучаемого показателя за п лет; Х
n
—
изучаемый показатель в отчетном периоде; X
0
— изучаемый показатель в базисном
периоде; п — число периодов.
Если в изучаемом периоде произошли организационно-структурные
изменения в сети торговой организации (предприятия), то необходимо внести
соответствующую корректировку в объем розничного товарооборота (если это
не было сделано ранее), и анализ должен проводиться также по сопоставимому
числу предприятий. Это позволяет определить прирост товарооборота за счет
повышения эффективности использования материально-технической базы
торговли, т.е. интенсивных факторов. Для определения товарооборота торговой
фирмы по сопоставимому числу магазинов составляют специальную
аналитическую таблицу.
При анализе динамики товарооборота и других показателей хозяйственной
деятельности предприятий важно правильно определить базисный год. Он, в
частности, может быть начальным для развития определенных тенденций,
оказывающих значительное влияние на изучаемые показатели, или годом, в
котором произошли организационно-структурные изменения в составе
предприятия (торговой организации).
Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота проводят
не только за год, но и по кварталам, месяцам и за более короткие промежутки
времени. Это помогает установить, как ритмично развивается розничная
реализация, равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. Изучим
ритмичность и равномерность развития товарооборота фирмы «Торговый дом»,
составив табл. 1.2.
Торговое предприятие успешно выполнило план розничного товарооборота
во всех месяцах отчетного года, кроме февраля, апреля и июня. Потери
товарооборота в связи с недовыполнением плана в отдельные месяцы составили
390 млн р. (43 + 133 + 214), что составляет 1,0 % к плановому годовому его объему
(390 :40 250 х х 100). План розничной реализации товаров выполнен в трех
кварталах, перевыполнение плана в этих кварталах — 1409 млн р. (262 + 345 +
802), В связи с недовыполнением плана во втором квартале потери
товарооборота составили 282 млн р. Основными причинами недовыполнения
плана являются недостатки в снабжении товарами, изучении покупательского
спроса, организации торговли, рекламе, других аспектах маркетинга и менедж-
мента, а также внеплановый ремонт отдельных структурных подразделений
ОАО «Торговый дом».
Если имеется необходимая информация, то анализ розничного
товарооборота по месяцам и кварталам должен проводиться и в сопоставимой
оценке.
Равномерность развития товарооборота торгового предприятия можно
более углубленно проанализировать, используя данные табл. 1.3.
Товарооборот фирмы «Торговый дом» распределялся по кварталам
неравномерно. Наиболее напряженным был четвертый квартал, наименее
напряженными — первый и второй. Планом предусматривалось некоторое
снижение напряженности в развитии розничной реализации товаров. Однако
это задание не выполнено.
Для оценки равномерности и ритмичности развития товарооборота следует
изучить выполнение плана и его динамику по декадам, составив специальные
аналитические таблицы.
Необходимо также проанализировать динамику равномерности развития
розничного товарооборота торгового предприятия за последних три года по
месяцам, кварталам и полугодиям. Результаты анализа равномерности развития
товарооборота в динамике оформляют в виде специальной таблицы.
Для определения равномерности развития розничного товарооборота
целесообразно также составить графики выполнения плана по месяцам (рис.
1.1), исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и
равномерности выполнения плана реализации товаров.
Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые
выполнен план, к общему их количеству. Торговым предприятием план
товарооборота выполнен в девяти месяцах из двенадцати. Отсюда коэффициент
ритмичности равен 0,75 (9 : 12), или ритмичным его выполнение было только на
75,0 %. Для определения коэффициента равномерности необходимо по
следующим формулам предварительно рассчитать среднее квадратическое
отклонение (δ) и коэффициент вариации, или неравномерности (v):
где X— процент выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому
показателю за каждый месяц или квартал; X — процент выполнения плана или темп
повышения (снижения) в динамике по анализируемому показателю за год; п — число
месяцев (кварталов) изучаемого периода.
Среднее квадратическое отклонение позволяет изучить и оценить колебание в
развитии анализируемого показателя. По коэффициенту вариации
(неравномерности) можно проанализировать неравномерность развития
исследуемого показателя. Коэффициент равномерности (К
равн
) рассчитывают по
следующей формуле:
K
равн
= 100-v.
Проанализируем равномерность выполнения плана розничного
товарооборота по месяцам отчетного года; предварительно определив среднее
квадратическое отклонение:
Коэффициент вариации (неравномерности) выполнения плана розничного
товарооборота по месяцам отчетного года по торговому предприятию равен:
Таким образом, выполнение плана товарооборота за отчетный год было
равномерным на 98,2 % (100,0 — 1,8).
После изучения общего объема розничного товарооборота переходят к анализу
его состава. По составу розничный товарооборот подразделяется на продажу
товаров населению, мелкооптовый отпуск и другие виды розничной реализации.
Продажа товаров населению включает их реализацию за наличный и безналичный
расчет и в кредит. Розничный товарооборот также детализируется по применяемым
формам торговли (продажа товаров по методу самообслуживания, с
использованием других прогрессивных форм обслуживания покупателей и
традиционных методов торговли), по месту реализации товаров (продажа товаров
через магазины, палатки, ларьки, киоски, развозную и разносную торговлю).
Анализ состава товарооборота проводится в абсолютных (стоимостных) и
относительных показателях. Относительным показателем, в частности, является
доля (удельный вес) отдельных видов реализации в общем объеме розничного
товарооборота. Изучение продажи товаров населению в кредит, кроме того,
проводят с использованием натуральных измерителей. Изменение в розничном
товарообороте доли продажи товаров населению за наличный и безналичный расчет
и в кредит оказывает определенное влияние на издержки обращения и финансовые
результаты, что должно учитываться при их анализе (см. § 3.3 и § 4.2). Анализ
состава товарооборота проводят как в сравнении с данными плана, так и в динамике.
Если по составу товарооборота отсутствуют плановые данные, то его изучают в
динамике за ряд лет. При анализе состава товарооборота составляют табл. 1.4.
