Корчинский В.Е. Колодий С.Ю. Бюджетный менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

Бухгалтерский учет обеспечивает своевременное и полное

отображение всех операций органов Государственного казначейства и

предоставления пользователям информации о состоянии активов и

обязательств, результаты выполнения бюджетов и их изменениях. На

основании данных бухгалтерского учета составляется финансовая

отчетность.

Бюджетный учет ведется с целью накопления данных о доходах,

расходах, кредитовании за вычетом погашения и финансирования бюджетов,

а также подведение результатов выполнения бюджетов.

Управленческий учет ведется с целью обеспечения руководства

органов Государственного казначейства оперативной финансовой и

нефинансовой информацией в установленной ими форме для планирования,

управления бюджетными средствами, оценки и контроля использования

бюджетных средств.

Бухгалтерский учет в органах Государственного казначейства – это

составная системы учета, включающая совокупность правил, методик и

процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления,

обобщения, сохранения и обмена информацией об операциях в органах

Государственного казначейства и передачи её внешним пользователям, а

также внутренним пользователям для принятия управленческих решений. На

основании данных бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность

о выполнении бюджетов.

Бухгалтерский учет выполнения бюджетов является основой

информационной системы органов Государственного казначейства с

помощью которого проведенные операции отображаются по

соответствующим счетам в автоматизированном режиме .

Основными задачами системы бухгалтерского учета исполнения

бюджетов является:

 своевременное, полное и достоверное отображение в учете по

соответствующим счетам и параметрам операций по выполнению

бюджетов, осуществляемых на основании первичных документов

клиентов, органов, имеющих право бесспорного списания средств,

электронных документов и внутренних документов Государственного

казначейства, составленных в соответствии с действующим

законодательством, подписанных уполномоченными лицами клиентов,

органа взыскания и Государственного казначейства;

 ежедневное завершение и сверка всех учетных процессов, регистров и

документов, в том числе связанных с поступлением и перечислением

средств по системам межбанковских электронных платежей и

внутренней платежной системе Государственного казначейства;

составление ежедневного баланса и автоматизированная проверка

соответствия данных аналитического учета данным баланса;

 достоверное отображение в учете и отчетности движения и

использования финансовых и других ресурсов бюджетов,

предоставление объективной и сравнительной информации о состоянии

обязательств, активов, результатов выполнения бюджетов, в том числе в

разрезе отдельных органов Государственного казначейства.

Органы Государственного казначейства ведут бухгалтерский учет и

составляют финансовую отчетность в валюте Украины. Операции в

иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете и финансовой

отчетности в валюте Украины с пересчетом её по курсу Национального банка

Украины на дату проведения операции или составления отчетности.

Операции должны быть отражены в учёте в том отчётном периоде, в

котором они были проведены. Бухгалтерский учет выполнения бюджетов

ведется непрерывно.

Важным аспектом выступает правильная организация учета

выполнения бюджетов. Составными организации учета являются:

 первичные документы, которыми оформляются операции по

выполнению бюджета;

 учетные регистры, в которых отображаются те или иные операции и

порядок ведения записи в них;

 план счетов по учету выполнения государственного и местных

бюджетов.

Основанием для бухгалтерского учета операций по выполнению

бюджетов в органах Государственного казначейства являются первичные

документы.

Первичный документ – это документ, который содержит сведения о

хозяйственной операции и подтверждает её осуществление.

Бухгалтерские документы подписывает руководитель органа

Госказначейства или его заместитель и главный бухгалтер, а во время

отсутствия главного бухгалтера – заместитель главного бухгалтера.

Для бухгалтерских записей операций по выполнению бюджета в

казначействе основанием являются следующие правильно оформленные

документы:

1) роспись государственного и местного бюджетов и помесячная роспись

ассигнований;

2) сводная и индивидуальная сметы распорядителей средств бюджета;

3) сводный и индивидуальный план ассигнований;

4) реестр обязательств распорядителей средств бюджета;

5) реестр финансовых обязательств распорядителей средств бюджета;

6) файл начальных платежей от СЭП НБУ;

7) заключение органа налоговой службы и платежный документ

управления Госказначейства;

8) мемориальные и платежные документы Государственного казначейства

с учетом нормативно-правовой базы бюджетного процесса;

9) распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета на

счета нижестоящих учреждений, организаций и предприятий;

10) платежный документ Госказначейства на базе ежедневного расчета в

соответствии с нормативно-правовой базой бюджетного процесса;

11) мемориальные документы Госказначейства с учетом утвержденных

предложений, информации об обязательствах и т.д.

12) платежные поручения распорядителей средств с учетом наличия

обязательств;

13) периодическая и годовая отчетность распорядителей средств об

использовании выделенных бюджетных средств (о выполнении смет

доходов и расходов по бюджету);

14) выписки органов Госказначейства со счета для учета доходов с

приложениями копий платежных документов. Ежедневная отчетность

по форме №412 .

Документы, которые поступили в органы Госказначейства,

проверяются:

⇛ по форме: наличие всех реквизитов и подписей;

⇛ по содержанию: законность операции, правильность арифметических

подсчетов и т.п.

Первичные документы, которые не содержат обязательных реквизитов,

являются недействительными и не могут быть основанием для отображения в

бухгалтерском учете.

Списание средств со счета клиента по распоряжению его собственника

проводится по плаиежному поручению клиента в течение 10-ти календарных

дней со дня его выписки. День заполнения не учитывается.

На расчетном документе в день его получения органом

Госказначейства и не принятого им к исполнению на обратной стороне

документа делается надпись о причине возврата без исполнения за подписью

главного бухгалтера (его заместителя) и исполнителя с проставлением

штампа органа Госказначейства.

Все операции органов Госказначейства должны оформляться

соответствующими документами и содержать информацию о характере

операции и быть основанием для отображения операций в учете. Документы

от клиентов принимаются в течение операционного дня, время которого

регламентируется режимом работы в договоре на расчетное обслуживание.

Принятые к учету документы оформляются мемориальным ордером по

всем операциям за день.

Бухгалтерский учет операций по исполнению всех видов бюджетов

ведется в учетных регистрах.

Регистры синтетического и аналитического учета операций – это

носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей,

сведений, ордеров, книг, журналов, карточек учета и т.д. Их назначение –

хронологическое, систематическое или комбинированное накопление,

группирование и обобщение информации из первичных документов,

принятых к учету.

Записи в регистрах бухгалтерского учета проводятся на основании

первичных учетных документов в момент проведения операции.

Государственное казначейство Украины разрабатывает и утверждает

формы регистров учета исходя из того, что регистры синтетического и

аналитического учета должны иметь название, период регистрации операций,

фамилии и подписи или другие кодированные знаки, дающие возможность

идентифицировать лиц, которые их составили.

Органы Государственного казначейства при учете исполнения бюджета

ведут следующие обязательные формы учетных регистров:

 оборотно-сальдовый баланс (ежедневный баланс оборотов и остатков по

балансовым, бюджетным и забалансовым счетам и счетам

управленческого учета (ф.1-1);

 лицевые карточки по аналитическим счетам, в том числе, с

распределением по кодам экономической классификации расходов (ф.7-

3, ф.7-4);

 сальдовые и оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам

(ф.7-1, ф.7-2).

В ежедневном оборотно-сальдовом балансе отображаются обороты по

дебету и кредиту за день, выходные остатки по активам и пассивам по

каждому балансовому, бюджетному и забалансовому счетам, а также по

счетам управленческого учета с промежуточным результатом по счетам

второго и третьего порядка. В оборотно-сальдовом балансе отображаются

итоги по каждому классу счетов и общий итог по всем счетам. Правильность

составления ежедневного баланса оборотов и остатков контролируется

равенством дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по активу и

пассиву. Наличие такого равенства является обязательным условием начала

нового операционного дня в органе Государственного казначейства.

Ежедневный оборотно-сальдовый баланс проверяется и подписывается

руководителем и главным бухгалтером или лицами, которые им

уполномочены.

План счетов. Важной составной организации бухгалтерского учета

является установление плана счетов.

Планы счетов отображают специфику предприятий, организаций и

учреждений. В бюджетном учете отдельно выделены планы счетов по учету

исполнения бюджетов в органах Государственного казначейства и

исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

План счетов разработан для обеспечения кассового метода ведения

бухгалтерского учета операций по исполнению Государственного и местных

бюджетов и составления финансовой отчетности.

Все уровни бюджетной системы базируются на соответствующем

плане счетов учета исполнения бюджета, который представляет собой схему

регистрации и группирования доходов и расходов.

План счетов по исполнению Государственного и местных бюджетов –

это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который

используется для регистрации соответствующих операций и отражения

бухгалтерской информации, обеспечивает составление финансовой

отчетности в соответствии с требованиями бюджетного процесса на

соответствующий год.

Учет исполнения бюджета в органах Государственного казначейства

ведется по единому плану счетов, который включает в себя классы, счета

второго порядка, счета третьего порядка и счета четвертого порядка.

Действующий план счетов по учету исполнения бюджета был

разработан Государственным казначейством Украины и введен в действие с 1

января 2001 года приказом ГКУ от 28 ноября 2000 года № 119. План счетов

состоит из девяти классов. Балансовые счета в Плане счетов

классифицируются по активам и обязательствам.

Балансовые счета (синтетический учет) обеспечивают информацию по

операциям, выполняемым при исполнении бюджетов и их отображение в

финансовой отчетности. Синтетический учет осуществляется на уровне

классов, разделов, групп и балансовых счетов IY порядка Плана счетов

бухгалтерского учета исполнения Государственного и местных бюджетов

(оборотно-сальдовый баланс). Детальная информация о каждой операции

обеспечивается с помощью аналитического учета (оборотно-сальдовые

ведомости).

Аналитический учет обеспечивается с помощью аналитических счетов.

Аналитические счета должны содержать обязательные параметры, которые

определяются отдельными порядками Госказначейства Украины.

Инструкция об открытии аналитических счетов для учета операций по

исполнению бюджетов в системе Госказначейства также утверждена

вышеуказанным приказом. Эта Инструкция регламентирует правила

открытия счетов на балансе органов Госказначейства по Плану счетов

бухгалтерского учета исполнения бюджетов, а также устанавливает правила

кодирования аналитических счетов в разрезе балансовых счетов, счетов

бюджетного, управленческого и забалансового учета.

Данные аналитических счетов должны равняться соответствующим

счетам синтетического учета. Сверка аналитического учета с синтетическим

является обязательной. Подтверждением проведенной сверки является

подпись главного бухгалтера или его заместителя на ведомостях и балансе.

Каждый класс делится на:

 счета II порядка (двухзначные – раздел);

 счета III порядка (трехзначные – группа);

 счета IY порядка (четырехзначные – балансовый счет).

2. Характеристика плана счетов

План счетов делится на три логические части: баланс, бюджетные

счета (доходы и расходы), меморандные и забалансовые счета.

План счетов состоит:

Балансовые счета:

класс первый «Активы».

класс второй «Обязательства».

класс третий «Средства бюджетов и распорядителей бюджетных средств»;

класс четвертый «Расчеты».

Счета доходов и расходов бюджета (бюджетные счета):

класс пятый «Результат выполнения бюджета»;

класс шестой «Доходы бюджета»;

класс седьмой «Расходы бюджета».

Меморандные и забалансовые счета:

класс восьмой «Управленческий учет»;

класс девятый «Забалансовые счета».

Первый класс Плана счетов определяет активы бюджетов. Включает

корреспондентский счет Государственного казначейства в НБУ, средства

бюджетов в других банках, размещенные депозиты, ценные бумаги,

предоставленные бюджетные кредиты, другие активы,

субкорреспондентские счета, открытые в органах Госказначейства. Все счета

первого класса активные.

Второй класс Плана счетов определяет обязательства, возникающие в

процессе исполнения бюджетов. Включает обязательства, связанные с

выпуском в обращение ценных бумаг, по полученным кредитам и

депозитам, по другим обязательствам. Все счета этого класса пассивные.

В третьем классе Плана счетов отражены обязательства по операциям

Госказначейства по средствам бюджетов и распорядителей бюджетных

средств. Этот класс включает операции со средствами: государственного

бюджета, местных бюджетов; которые подлежат распределению между

уровнями бюджетов; временно отнесенными на доходы бюджета; на счетах

распорядителей бюджетных средств, органов Госказначейства. Счета

третьего класса пассивные.

В четвертом классе Плана счетов отражаются расчеты, возникающие

между бюджетами в процессе их выполнения, расчеты по векселям и т.п. Все

счета четвертого класса активно-пассивные.

Пятый класс Плана счетов определяет результат выполнения

бюджетов. Он включает результат выполнения общего и специального

фондов бюджетов. Счета пятого класса активно-пассивные.

В шестом классе Плана счетов отражаются доходы. Этот класс

включает доходы: государственного и местных бюджетов, доходы,

подлежащие распределению; средства временно отнесенные на доходы

бюджетов. Все счета шестого класс пассивные, кроме счета 6911

«Контрсчет по операциям по доходам бюджетов», являющегося

контрпассивным.

В седьмом классе Плана счетов отражаются расходы. Этот класс

включает расходы государственного и местных бюджетов. Все счета

седьмого класса активные, за исключение счетов 713, 723 группы – эти счета

активно-пассивные и счета 7911 - контрактивный, 7921 – активно-

пассивный.

Восьмой класс Плана счетов включает меморандные (технические)

счета, которые являются элементом управленческого учета и не входят в

баланс о выполнении бюджета. Этот класс включает средства переданные и

средства полученные органами Госказначейства в процессе выполнения

бюджетов. Счета 81 раздела «Средства полученные» пассивные, счета 82 и

83 разделов – активные, а счета 8911 – контрактивный и 8921 –

контрпассивный.

В девятом классе Плана счетов отражаются забалансовые статьи. Этот

класс включает временные плановые показатели, предложения и другие

плановые показатели; сметные назначения; ассигнования; плановые

показатели по доходам бюджета; обязательства распорядителей бюджетных

средств; расчетные документы, неоплаченные в срок; начисленные доходы и

затраты; обязательства и требования по кредитованиям и всем видам

гарантий. Счета 90,91,92,94,95 разделов – пассивные; счета 93 раздела –

активные. Счета: 9911 - контрактивный и 9921 – контрпассивный.

План счетов дает возможность отображать все стороны процесса

выполнения бюджета на всех уровнях бюджетной системы.

Счета второго порядка имеют двухзначную нумерацию. Они, в свою

очередь, имеют счета с трехзначным шифром: первые две цифры означают

шифр счета второго порядка, а третья – порядковый номер данного счета

третьего порядка. Осуществляемые в процессе выполнения бюджета

операции отображаются с помощью двойной записи на уровне счетов

второго и третьего порядка. Каждый счет имеет свой код, который несет

полную информацию о той или другой операции. Структуры кодов классов

счетов отличаются по количеству знаков. Чем больше признаков необходимо

для изучения и отражения той или иной операции бюджетного процесса, тем

большей степенью детализируется каждый класс счетов.

Код содержит следующие составляющие:

⇛ класс счета;

⇛ код счета второго порядка;

⇛ код счета третьего порядка;

⇛ детализация кода счета третьего порядка;

⇛ код счета четвертого порядка;

⇛ код бюджетной классификации (экономическая структура);

⇛ код бюджетной классификации (функциональная структура);

⇛ код бюджетной классификации (ведомственная структура);

⇛ код учреждения, которое получает средства из бюджета;

⇛ код учреждения, которое взимает налоги на соответствующей

территории;

⇛ орган, который взимает налоги;

⇛ вид бюджета (государственный, области, областной, района города,

районный, города, сельский);

⇛ тип операции (денежные операции, взаимозачет, векселя, взаимные

расчеты, централизованные проплаты);

⇛ вид валюты (национальная и иностранная);

⇛ вид иностранной валюты (I группа, II группа валюты);

⇛ код территории.

План счетов по учету исполнения бюджета в органах Госказначейства

разработан для государственного и местных бюджетов. При этом, как уже

отмечалось, разграничен учет исполнения бюджета и учет исполнения смет

доходов и расходов органа Госказначейства как бюджетного учреждения (он

ведется по отдельному плану счетов, утвержденному для бюджетных

учреждений).

3. Баланс исполнения бюджета

На основе текущего учета на начало каждого месяца составляют баланс

исполнения бюджета. Он состоит из актива, который показывает финансовые

ресурсы бюджета на определенную дату, их состав и размещение, и пассива,

где отображаются источники образования ресурсов бюджета.

В активе баланса отображают дебетовые остатки по активным счетам 1

«Активы» и 7 «Расходы бюджета» классов счетов и по активно-пассивным

счетам 4 класса счетов «Расчеты», дебетовые обороты по активно-пассивным

счетам 2 класса счетов «Обязательства». В активе также отображают остаток

по дебету счета 511 «Результат исполнения государственного бюджета (5

класс счетов «Результат исполнения бюджета»).

В пассиве баланса отображают кредитовые остатки по пассивным

счетам 6 класса счетов «Доходы бюджета», по активно-пассивным счетам 4

класса счетов «Расчеты», кредитовые обороты по пассивным счетам 2 класса

счетов «Обязательства». В пассиве также отображают остатки по кредиту

счета 51 «Результат выполнения бюджета» (5 класс счетов «Результат

выполнения бюджета»).

Баланс центрального аппарата Государственного казначейства,

территориальных органов казначейства об исполнении бюджета дает

обобщенную информацию о состоянии активов и пассивов бюджета за

отчетный период.

4. Учет активов бюджета

Первый класс счетов «Активы» охватывает счета по учету операций с

денежными средствами (наличностью) депозитами, ценными бумагами, а

также со средствами, привлеченными для выполнения Государственного и

местных бюджетов.

Учет ресурсов бюджета ведется на активных счетах: 11 «Средства

бюджетов в НБУ», 12 «Средства бюджетов в других банках», 13

«Размещенные депозиты», 14 «Ценные бумаги», 15 «Предоставленные

бюджетные кредиты», 16 «Другие активы», 17 «Субсчета единого

казначейского счета».

Счет 11 «Средства бюджетов в Национальном банке Украины» имеет

следующие счета третьего порядка:

111 – «Средства в НБУ до востребования»;

112 – «Другие счета Государственного казначейства в НБУ»;

Счет 13 «Размещенные депозиты» имеет такие субсчета:

131 - «Депозиты государственного бюджета размещенные в НБУ»;

132 - «Другие депозиты государственного бюджета» ;

133 – «Депозиты местных бюджетов размещенные в НБУ»;

134 – «Другие депозиты местных бюджетов».

Счет 14 «Ценные бумаги» имеет такие субсчета:

141 – «Ценные бумаги в активе государственного бюджета»;

142 – «Ценные бумаги в активе местного бюджета».

Счет 15 «Предоставленные бюджетные кредиты» имеет такие субсчета

151 – «Кредиты, предоставленные из госбюджета»;

152 – «Кредиты, предоставленные с местного бюджета»;

153 – «Кредиты, предоставленные под гарантийные обязательства».

Счет 16 «Другие активы» имеет такие субсчета:

161 – «Средства государственного бюджета в пути»;

162 – «Активы государственного бюджета по взаимным расчетам»;

163 – «Другие активы государственного бюджета»;

164 – «Средства местных бюджетов в пути»;

165 – «Активы местных бюджетов по взаимным расчетам»;

166 - «Другие активы местного бюджета»;

167 – «Обязательства других органов Государственного казначейства»;

168 – «Другие обязательства органов Государственного казначейства».

Очень важной при учете ресурсов бюджета является детализация

первого класса счетов. Она дает возможность показать денежные средства

бюджета по их составу и размещению.

Детализация 111 счета:

1 – «Единый казначейский счет»

Детализация 112 счета:

1 – «Счет Государственного казначейства в НБУ для выплаты наличных

средств»;

2 – «Другие счета Государственного казначейства».

Детализация 123 счета:

1 – «Счета местных бюджетов в учреждениях банков»;

2 – «Счета учреждений и организаций, которые содержатся за счет

местных бюджетов, в учреждениях банков».

С вхождением Государственного казначейства Украины в СЭП НБУ

органам Государственного казначейства открываются корреспондентские

счета в учреждениях Национального банка Украины.

Каждый орган Госказначейства, открывающий корсчет в

соответствующем управлении НБУ, должен открыть на собственном балансе

счет на балансовом счете 1111. При этом следует учитывать, что орган

Госказначейства может иметь только один такой счет, что отвечает

непосредственному выходу этого органа Госказначейства в Систему

электронных платежей НБУ.

Отделения Госказначейства, которые имеют собственный баланс по

операциям по исполнению бюджетов, открывают субкорреспондентский счет

на балансовом счете 1711 в управлении Госказначейства. Соответственно

управление Госказначейства открывает на собственном балансе по

операциям по исполнению бюджета пассивные счета на балансовом счете

3911 для учета движения средств по субкорреспондентским счетам

подведомственных отделений.

Для обеспечения учета дебиторской задолженности Госбюджета по

предоставленным бюджетным кредитам открываются счета на балансовых

счетах 1511 и 1512 – отдельно по краткосрочным и долгосрочным кредитам.

Процесс исполнения бюджета связан с движением средств. В связи с

этим большинство бухгалтерских проводок охватывает один из счетов

первого класса.

5. Учет доходов бюджета

Государственное казначейство Украины ведет учет всех поступлений

государственного и местных бюджетов и по представлению органов

взыскания осуществляют возврат средств, которые были ошибочно или

излишне зачислены в бюджет.

Для бухгалтерского синтетического учета доходов бюджета

открываются соответствующие балансовые и бюджетные счета.

Счет по учету поступлений в общий фонд Государственного бюджета

открывается на балансовом счете 3111. Счета по учету поступлений средств

специального фонда государственного бюджета, которые направляются на

специальные расходы открываются на балансовом счете 3121. Счета для

зачисления средств, которые распределяются между общим и специальным

фондами госбюджета открываются на балансовом счете 3131. Счета для

зачисления средств, которые подлежат распределению между

государственным и местными бюджетами, открываются на балансовом счете

3311. Счета для зачисления средств, временно отнесенных на доходы

Госбюджета, подлежащие распределению, открываются на балансовом счете

3411.

После принятия Закона Украины о Государственном бюджете Украины

на соответствующий год может быть изменен перечень видов доходов,

зачисляемых на аналитические счета, открытые на соответствующих

балансовых счетах. Это обуславливает необходимость переоткрытия счетов

для зачисления доходов.

Для аккумулирования общего фонда Госбюджета в соответствии с

Порядком казначейского исполнения Государственного бюджета по доходам

открываются аналитические счета на балансовом счете 3112.

Предусматривается открытие 3 аналитических счетов:

⇢ для аккумулирования доходов общего фонда, по которым

осуществляется перечисление дотаций местным бюджетам («первый

котловой»);