Корчинский В.Е. Колодий С.Ю. Бюджетный менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

кредитной основе. Открытие кредитов не означает перечисления денежных

средств на расходы главным распорядителям средств. Это разрешение

финансового органа на выдачу средств, которая потом осуществляется

учреждениями банков в пределах установленных расходной росписью

(специальный документ) ассигнований. Основанием для открытия кредитов

является роспись расходов. Указанный метод использовался в Украине при

финансировании из Государственного бюджета до 1 июля 1993 года.

Сущность второго метода, а именно перечисление средств со счета

бюджета на бюджетные счета распорядителей средств, состоит в том,

что финансовый орган осуществляет перечисление бюджетных средств со

счета бюджета на счета распорядителей средств только при наличии их на

данном счете в данный момент.

Основанием для перечисления являются утвержденные в бюджете

суммы расходов. Данный метод использовался в Украине до 1 июля 1993

года только при финансировании из местных бюджетов.

С 1-го июля 1993 года в соответствии с Указом Президента Украины

«О порядке исполнения Государственного бюджета Украины» от 18 июня

1993 года № 219/93 с целью обеспечения эффективного управления

доходами и расходами Государственного бюджета ведения кассового

порядка его исполнения, усиления контроля за поступлением целевым и

экономным их использованием было решено, что Министерство финансов

Украины будет осуществлять финансирование расходов в пределах

имеющихся финансовых ресурсов в Государственном бюджете Украины. Это

означало, что с этого момента в Украине начал применяться единый метод

бюджетного финансирования – перечисление средств со счета бюджета на

бюджетные счета распорядителей средств. В конце 1995 года в Украине было

образовано Государственное казначейство Украины, к которому на

протяжении 1996 года и перешла функция организации и осуществления

финансирования с Государственного бюджета.

В соответствии с Инструкцией “О порядке кассового исполнения

Государственного бюджета по расходам при условии функционирования

внутренней платежной системы”, утвержденной приказом Государственного

казначейства Украины в августе 2001 года, финансирование из

Государственного бюджета может осуществляться:

 по ведомственной структуре;

 путем оплаты затрат (оплаты счетов и выдачи денежной наличности).

Основным первичным документом для перечисления ассигнований из

бюджета является платежное поручение по форме 0401001.

Осуществление расходов и оплата затрат проводятся органами

Государственного казначейства при наличии данных о территориальном

расположении сети учреждений, предприятий и организаций на

соответствующей территории и на основании утвержденных смет доходов и

расходов и планов ассигнований. Выделение бюджетных ассигнований из

государственного бюджета Государственное казначейство Украины

проводит путем перевода средств территориальным управлениям

Государственного казначейства.

ГКУ доводит до главных распорядителей средств (ГРС) утвержденные

объемы ассигнований соответственно кодам бюджетной классификации. ГРС

распределяют их между подведомственными учреждениями и представляют

в ГКУ распределение бюджетных средств по областям в разрезе

подведомственных учреждений, предприятий, организаций и кодов

бюджетной классификации. Распределение средств составляется в двух

экземплярах, регистрируется в журнале регистрации распределения средств и

подписывается руководителем и главным бухгалтером, подписи которых

скрепляются оттиском печати. Один экземпляр распределения средств

передается управлению операционно-кассового планирования расходов

ГКУ, второй - остается у главного распорядителя, а извлечение из

распределения средств передается главным распорядителем средств

нижестоящим распорядителям. Полученные распределения средств

управление оперативно-кассового планирования расходов ГКУ проверяет и

группирует по территориям (на уровне области), после чего составляются в

двух экземплярах реестры на осуществление расходов по соответствующей

территории. На основании распределения средств и реестров на

осуществление расходов управление операционно-кассового планирования

расходов составляет распоряжение на перечисление средств. Распоряжение

составляется в двух экземплярах, регистрируется в журнале регистрации и

утверждается Председателем Государственного казначейства Украины.

Первый экземпляр распоряжения и реестров на осуществление

расходов по территориям передается управлению консолидированной

отчетности по выполнению бюджетов; второй - остается в управлении

операционно-кассового планирования расходов. Управление

консолидированной отчетности по выполнению бюджетов сверяет суммы

финансирования с остатками неиспользованных ассигнований, после чего

согласованный экземпляр распоряжения передается операционно-

контрольному управлению для перечисления средств по назначению.

Проверенный реестр на осуществление расходов передается

средствами телекоммуникационной связи соответствующему управлению

Государственного казначейства. и распорядителям средств. территориальные

управления Государственного казначейства.

На основании распоряжения операционно-контрольное управление

составляет платежные поручения на перевод средств территориальным

управлениям Государственного казначейства и распорядителям средств.

Территориальные управления Государственного казначейства доводят до

распорядителей средств на уровне области полученную сумму

финансирования. Взаимоотношения органов Государственного казначейства

и распорядителей средств на уровне области организовываются в таком же

порядке, как и взаимоотношения ГКУ и ГРС.

Оплата затрат проводится как путем безналичного осуществления

платежей непосредственно в пользу субъектов хозяйственной деятельности,

организаций и учреждений, которые выполнили работы или оказали услуги

распорядителям средств, так и путем предоставления разрешения на

получение денежной наличности в учреждениях банков на цели,

предусмотренные в сметах доходов и расходов распорядителей средств. Для

учета затрат распорядителей средств на их имя в органах Государственного

казначейства открываются регистрационные счета.

Регистрационные счета - это счета, которые открываются в органах

Государственного казначейства распорядителям бюджетных средств для

учета доходов и расходов (с 1 января 2000 года распорядителям средств

открываются регистрационные и специальные регистрационные счета,

которые связаны с внедрением общего и специального фонда

Государственного бюджета Украины). Порядок открытия регистрационных

счетов указан в «Инструкции об открытии аналитических счетов для учета

операций по исполнению бюджетов в системе Государственного

казначейства Украины», утвержденной приказом ГКУ №119 от 28 ноября

2001 года. К каждому регистрационному счету в операционно-контрольном

управлении (операционном отделе управления, отделе бухгалтерского учета

и отчетности отделения) ГКУ открываются лицевые карточки, которые

содержат информацию о выделенных бюджетных средствах на оплату затрат,

сумме их использования и остатке.

По мере зачисления средств на бюджетный счет на основании выписки

из учреждения банка и реестров на осуществление расходов операционно-

контрольное управление (операционный отдел, отдел бухгалтерского учета и

отчетности) ГКУ записывает средства, которые поступили на

регистрационные счета распорядителей средств. После этого составляются

мемориальные ордера в двух экземплярах с обязательным указанием цели, на

которую поступили средства из Государственного бюджета, кодов их

бюджетной классификации, даты и подписи исполнителя. Первый экземпляр

мемориального ордера с выписками выдается распорядителю средств, второй

- остается в операционно-контрольном управлении (операционном отделе;

отделе учета и отчетности). Одновременно с этим в лицевых карточках

распорядителей средств делается пометка о средствах, выделенных на

проведение расходов.

После получения выписки из регистрационного счета распорядитель

средств на протяжении операционного дня подает в орган ГКУ необходимые

расчетные документы для проведения расходов (счета-фактуры, накладные,

товарно-транспортные накладные, трудовые соглашения, договоры на

выполнение работ, акты выполненных работ и т.п.) и платежные поручения.

На основании этих документов соответствующий орган ГКУ перечисляет

средства за предоставленные услуги, выполненные работы непосредственно

субъектам хозяйственной деятельности.

Для получения средств денежной наличностью (на заработную плату,

стипендии, служебные командировки и т.п.) уполномоченный получать ее

подает в операционно-контрольное управление (отдел расходов госбюджета)

ГКУ заявку на выдачу денежной наличности и получение денежного чека.

Заявка выписывается распорядителем средств на лицо, с которым у него

заключен договор о полной материальной ответственности и который имеет

право получать и выдавать средства. При получении заработной платы и

приравненных к ней платежей вместе с заявкой подаются платежные

поручения на перечисление сумм подоходного налога с граждан, сумм

начислений в фонд социального страхования и сумм страховых взносов в

Пенсионный фонд. Чек выписывается на имя лица, которое указано в заявке

на получение денежного чека.

На основании правильно оформленного денежного чека

уполномоченное лицо распорядителя средств получает денежную наличность

с открытого в учреждении Госказначейства бюджетного счета.

Неиспользованная денежная наличность возвращается на этот же бюджетный

счет по специальным документам. В них обязательно указывается номер

соответствующего регистрационного счета.

4. Организация финансирования из местных бюджетов

На основании календарного плана проведения расходов, составленного

соответствующим финансовым органом и с учетом зарегистрированных

финансовых обязательств, органы Государственного казначейства Украины

ежедневного готовят распоряжения на выделение средств общего фонда

местных бюджетов в разрезе главных распорядителей средств (в пределах

поступлений в общий фонд местных бюджетов). В соответствии с

распоряжением, которое утверждается начальником органа Госказначейства

или его заместителем, средства зачисляются на счета главных

распорядителей средств, открытые на балансовом счете 3531 «Лицевые счета

распорядителей по средствам, полученным из общего фонда местного

бюджета».

Соответствующий финансовый орган при составлении ежемесячного

календарного плана проведения расходов на следующий месяц учитывает

приоритетность перечисления средств для проведения расходов

«Осуществление расходов по защищенным статьям, другим внеочередным

выплатам и т.д.».

Если средств на счетах, открытых на балансовом счете 3142 «Средства

общего фонда местных бюджетов», недостаточно для выполнения дневного

плана проведения расходов, то перечисление средств проводится в пределах,

имеющихся остатков средств на указанных счетах. На следующий день

органы Госказначейства выполняют календарный план проведения расходов

прошедшего дня нарастающим итогом с начала месяца с учетом

приоритетности перечисления средств на проведение расходов,

определенных финансовым органом в процессе составления календарного

плана проведения расходов. После этого выполняется календарный план

проведения расходов текущего дня.

Финансовый орган может вносить изменения в календарный план

проведения расходов не чаще двух раз в месяц.

Выписка из лицевого счета предоставляется главному распорядителю

средств. На основании полученной выписки главный распорядитель готовит

и подает органу Госказначейства распределение выделенных бюджетных

ассигнований для перечисления средств подведомственным учреждениям.

Полученное распределение проверяется органом Госказначейства в

части соответствия указанных в нем сумм, остаткам на счетах, остаткам

неиспользованных бюджетных ассигнований по общему фонду и

зарегистрированным финансовым обязательствам подведомственных

учреждений в разрезе кодов экономической классификации.

Для безналичных перечислений платежей с одного счета на другой,

открытых на балансе одного органа Госказначейства, без выхода в СЭП НБУ

используются мемориальные ордера, составленные на основании

соответствующих платежных поручений распорядителей средств.

Средства специального фонда местного бюджета, которые зачислены

на счета, открытые на балансовом счете 3152 «Средства специального фонда

местных бюджетов, которые направляются на специальные расходы», органы

Госказначейства на основании распоряжения о выделении средств

специального фонда местных бюджетов в разрезе главных распорядителей

средств, утвержденного начальником органа Госказначейства или

заместителем, средствами программного обеспечения направляют на счета

распорядителей, открытые на балансовом счете 3532 «Лицевые счета

распорядителей по средствам, полученным из специального фонда местного

бюджета».

Перечисление средств на проведение расходов, предусмотренных в

специальном фонде местных бюджетов, проводится в порядке, аналогично

установленному для перечисления средств общего фонда местного бюджета.

Органы Государственного казначейства на основании платежных

поручений распорядителей бюджетных средств второго уровня с учетом

остатков на счетах и наличия обязательств проводят перечисления средств с

их лицевых счетов на регистрационные и специальные регистрационные

счета (группа счетов бухгалтерского учета 354 «Счета распорядителей и

получателей по средствам местных бюджетов») для проведения своих

расходов и распорядителей 3-уровня.

Аналогично зачисляются средства, поступившие наличными в кассы

учреждений, в том числе суммы неиспользованных наличных.

В соответствии со статьями 73 и 74 Бюджетного кодекса Украины

Совет Министров АРК, райгосадминистрации, исполнительные органы

соответствующих Советов по решению Верховной Рады АРК или

соответствующего совета могут получать краткосрочные ссуды на

покрытие временных кассовых разрывов, возникающих во время выполнения

общего фонда местных бюджетов, и проводить заимствование в бюджет

развития местных бюджетов.

Краткосрочные ссуды на покрытие кассовых разрывов зачисляются на

счета, открытые на балансовом счете 3252 «Счет для зачисления в общий

фонд местных бюджетов других кредитов».

В регламентированное время средствами программного обеспечения на

основании мемориальных документов, средства перечисляются на счета,

открытые на балансовом счете 3142 «Средства общего фонда местного

бюджета». Соответственно заимствования в бюджет развития местных

бюджетов зачисляются на счета, открытые на балансовом счете 3254 «Счет

для зачисления в специальный фонд местных бюджетов других кредитов» с

последующим перечислением на счета, открытые на балансовом счет 3152

«Средства специального фонда местных бюджетов, которые направляются на

специальные расходы».

Возврат ссуд, полученных на покрытие временных кассовых разрывов,

осуществляется управлением Государственного казначейства с отдельного

счета, открытого на балансовом счете 3252 за счет средств общего фонда

местного бюджета. Возврат заимствований в бюджет развития местных

бюджетов проводится управлением Госказначейства с отдельного счета,

открытого на балансовом счете 3254, за счет средств специального фонда

местного бюджета.

5. Кассовое исполнение расходной части бюджета

Основными стадиями казначейского исполнения Государственного

бюджета по расходам следует считать следующие:

 установление бюджетных ассигнований распорядителям бюджетных

средств на основании утвержденной росписи;

 утверждение смет распорядителям бюджетных средств;

 принятие бюджетных обязательств;

 получение товаров, работ, услуг;

 проведение платежа по погашению обязательства;

 использование товаров, работ и услуг на выполнение бюджетных

программ.

В соответствии с утвержденной бюджетной росписью распорядители

бюджетных средств государственного бюджета Украины получают

бюджетные ассигнования, которые являются основанием для утверждения

смет.

Смета является основным плановым документом бюджетного

учреждения, который представляет полномочия для получения доходов и

проведения расходов. Распорядители бюджетных средств берут

обязательства и проводят расходы только в пределах ассигнований,

установленных сметами. После получения товаров, работ и услуг

соответственно условиям принятого обязательства, распорядитель

бюджетных средств принимает решение об их оплате, дает поручение по

платежу органу Государственного казначейства Украины.

Государственное казначейство Украины проводит платежи по

поручению распорядителей бюджетных средств в случае:

 наличия соответствующего обязательства по платежу в бухгалтерском

учете выполнения Государственного бюджета;

 соответствия направления использования направлениям бюджетного

назначения;

 наличия у распорядителей бюджетных средств неиспользованного

остатка бюджетных ассигнований.

Работа органов Государственного казначейства по кассовому

исполнению расходной части бюджета осуществляется в такой

последовательности. На основе ресурсного баланса на соответствующий

период, бюджетных назначений и с учетом неоплаченных финансовых

обязательств составляются предложения о выделении ассигнований из

общего фонда государственного бюджета в разрезе главных распорядителей

средств общей суммой.

На основании утвержденных предложений Госказначейство Украины

готовит в автоматизированном режиме, используя справочники открытых

сводных лицевых и лицевых счетов, распоряжения о выделении бюджетных

ассигнований в разрезе главных распорядителей средств.

На основании распоряжений выделенные бюджетные ассигнования

зачисляются на сводные лицевые счета и/или лицевые счета главных

распорядителей средств. Выписка из лицевых счетов предоставляется

главному распорядителю средств по результатам предыдущего

операционного дня. Главные распорядители в течение следующего дня после

получения выписки подают соответствующему управлению Госказначейства

распределения выделенных бюджетных ассигнований по территориям в

разрезе распорядителей средств низшего уровня.

Проверенные распределения группируются Госказначейством по

территориям и составляются реестры о выделении бюджетных ассигнований,

которые средствами электронной связи передаются территориальным

органам Госказначейства.

На основании информации территориальных управлений об остатках

средств на счетах, открытых в соответствующих органах Госказначейства,

платежного календаря соответствующей области, Госказначейством

принимается решение о механизме подкрепления средствами. Основанием

для перечисления средств является распоряжение.

Основанием для проведения расходов распорядителей бюджетных

средств являются платежные поручения собственников счетов и

подтверждающие документы, которые подтверждают целевое направление

средств (счета, счета-фактуры, накладные, товаро-транспортные накладные,

договоры на выполнение работ, акты выполненных работ и предоставленных

услуг).

Документы принимаются органами Госказначейства от распорядителей

бюджетных средств:

- по общему фонду и другим доходам специального фонда –

соответственно зарегистрированным в органах Госказначейства

обязательствам, согласно сметных назначений и помесячных

плановых ассигнований, в пределах остатка средств на счете по

определенному коду экономической классификации расходов;

- по специальному фонду (кроме других доходов специального

фонда) соответственно сметным назначениям и в пределах общего

остатка средств на специальном регистрационном счете по всем

кодам экономической классификации расходов.

Платежные поручения проверяются правильность заполнения

реквизитов и соответствие подписей и оттиска печати образцам.

Отметка о разрешении на проведение оплаты ставится на первом

экземпляре принятых платежных поручений в виде оттиска штампа казначея

«Подлежит оплате». После проведения платежа на платежных поручениях и

подтверждающих документах, по которым проведена оплата, ставится

отметка в виде оттиска штампа казначея «Оплачено».

Для оформления документов на получение заработной платы,

стипендии, помощи, расходов на служебные командировки и других средств,

выдаваемых на расходы, которые не могут быть проведены безналичной

оплатой, распорядители бюджетных средств подают органам

Госказначейства заявку на выдачу наличности. Заявка подается в двух

экземплярах. При получении заработной платы распорядители должны

подавать платежные поручения на одновременное перечисление платежей,

удержанных из заработной платы работников и начисленных на фонд оплаты

труда налогов в бюджет и сборов в государственные целевые фонды, или

документальным подтверждением их уплаты ранее.

В заявках на выдачу наличных указываются суммы подоходного

налога с граждан, суммы начислений в специальные фонды, обязательные

платежи, которые удержаны и начислены на фонд заработной платы.

На основании проверенной Заявки органы Госказначейства

выписывают на уполномоченных лиц, указанных в заявке денежные чеки на

получение наличных. Уполномоченные лица распорядителей на основании

чеков получают наличные с текущих счетов, открытых в учреждениях банков

на имя органов Госказначейства на балансовых счетах групп 257 Плана

счетов коммерческих банков. Средства на балансовые счета группы 257

зачисляются на основании обобщенных заявок распорядителей средств. С

целью своевременного получения наличности в учреждениях банков органы

Госказначейства готовят кассовые заявки, которые формируются на

основании кассовых заявок распорядителей бюджетных средств.

Сводная кассовая заявка передается учреждениям уполномоченных

банков не позднее 45-дней до начала квартала.

Органы Госказначейства устанавливают лимиты остатка наличности в

кассе учреждениям и организациям, которые ими обслуживаются.

Вопросы для обсуждения на семинарском занятии:

1. Назовите основные системы исполнения бюджета.

2. Какая система исполнения бюджета используется в настоящее время в

Украине?

3. Расскажите о банковской системе исполнения бюджета.

4. Перечислите документы, которые принимают органы ГКУ от

распорядителей бюджетных средств.

5. Укажите основные принципы организации исполнения бюджета.

6. Что понимается под оптимизацией остатков на бюджетных счетах?

7. Что представляют собой регистрационные счета?

8. Опишите процесс исполнения бюджета по доходам.

9. Раскройте сущность кассового исполнения бюджета по расходам.

Концы с концами можно сводить без конца.

Леонид Леонидов

Тема 6. Бухгалтерский учет исполнения бюджета

1. Организация учета исполнения бюджета.

2. Характеристика Плана счетов.

3. Баланс исполнения бюджета.

4. Учет активов бюджета.

5. Учет доходов бюджета.

6. Учет расходов бюджета.

7. Определение результатов исполнения бюджетов.

1. Организация учета исполнения бюджета

В Украине применяется казначейская форма исполнения

государственного и местных бюджетов, предусматривающая осуществление

Государственным казначейством Украины и его территориальными

органами:

1) операций со средствами Государственного и местных бюджетов;

2) расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств;

3) контроля бюджетных полномочий при зачислении поступлении,

принятии обязательств и проведении платежей;

4) бухгалтерского учета и составление отчетности об исполнении

бюджетов всех уровней.

Учет всех операций по кассовому исполнению Государственного и

местных бюджетов осуществляется через соответствующие службы органов

Государственного казначейства Украины. Так, бухгалтерский учет и

составление отчетности об исполнении Государственного бюджета

осуществляет управление консолидированной отчетности по исполнению

бюджетов в составе центрального аппарата Государственного казначейства и

отделы отчета территориальных органов Государственного казначейства.

Они же ведут учет исполнения местных бюджетов.

Органы Государственного казначейства относятся к бюджетным

учреждениям. Кроме учета исполнения бюджетов, они осуществляют учет

выполнения своих смет расходов. Учет выполнения бюджетов и учет

использования сметы в органах Государственного казначейства четко

разграничены.

Государственное казначейство определяет и регулирует единый

методологический и организационный порядок ведения бухгалтерского учета

и отчетности по выполнению государственного и местных бюджетов.

Система учета включает: бухгалтерский, бюджетный,

управленческий учет, которые основываются на единой теоретической и

информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных.