Корчинский В.Е. Колодий С.Ю. Бюджетный менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

 осуществляют кредитование местных бюджетов для покрытия

временных кассовых разрывов;

 составляют отчет о поступлении доходов в бюджет по видам в

соответствии с бюджетной классификации.

Плательщики налогов осуществляют платежи через учреждения

коммерческих банков, в которых они обслуживаются. Банк плательщика

перечисляет средства через систему электронных платежей НБУ на счета,

открытые на балансе Управления государственного казначейства в АРК.

Управление в автоматическом режиме осуществляет расщепление средств по

утвержденным нормативам, перечисление средств передаваемых в

Госбюджет из бюджета АРК и местных бюджетов. В автоматическом режиме

перечисляются дотации выравнивания из государственного бюджета

местным бюджетам путем применения норматива в ежедневных

отчислениях. Остатки средств образующиеся на соответствующих счетах для

учета доходов общего и специального фондов на конец операционного дня

перечисляются на счета, открытые в Государственном казначействе Украины

и на счета местных бюджетов, открытые в органах Госказначейства день

поступления средств от налогоплательщиков. При обслуживании

государственного бюджета коммерческими банками средства перечислялись

на счета, открытые в Государственном казначействе Украины, только на

третий день.

По окончании операционного дня формируются выписки по

аналитическим счетам в виде электронного реестра расчетных документов.

На основании данных о движении средств по аналитическим счетам

формируются отчеты об исполнении государственного бюджета и местных

бюджетов по доходам в разрезе видов поступлений в целом по АРК и по

каждому уровню бюджетов. Кроме того, органы Государственного

казначейства Украины обслуживают Фонды (Фонд приватизации, Фонд

социального страхования по временной утрате трудоспособности, Фонд

общеобязательного Государственного социального страхования на случай

безработицы, Фонд страхования от несчастных случаев) и осуществляют

учет поступлений доходов в Государственные целевые фонды. Для этого

Фонды открывают на свое имя счета в Управлении Государственного

казначейства Украины. Поступившие средства ежедневно в автоматическом

режиме перечисляются на счета Фондов.

Исполнение государственного бюджета по доходам схематически

показано на рисунке 5.1.

Рис. 7.1. Исполнение государственного бюджета по доходам

На

доходные

счета,

открытые в

управления

казначейств

Возмещен

ие НДС,

возврат

платежей

УПРАВЛЕНИЯ

ГОСКАЗНАЧЕЙСТВА

в АРК, областях, гг. Киеве и Сев-ль.

Распределение между общим и спец.

фондом, отчисления дотаций,

расщепление платежей по нормативам

УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКОВ

(налоги, сборы)

Перечислен

ие средств

на

центральны

й уровень

Возмещен

ие НДС,

возврат

платежей

Г Н А

администриро-

вание, сбор

налогов, ведение

личных счетов

плательщиков

налогов

Выводы об

излишне или

ошибочно

уплаченных

налогах

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ

ГОСКАЗНАЧЕЙСТВО

УКРАИНЫ

Выводы об

излишне или

ошибочно

уплаченных

налогах

4. Налоговый менеджмент

В самостоятельное направление бюджетного менеджмента выделяется

налоговый менеджмент.

Налоговый менеджмент – это совокупность приемов и методов

организации налоговых отношений с целью обеспечения формирования

доходной части бюджета и влияния налогов на развитие производства и

социальной сферы.

Объектом налогового менеджмента является доходная часть

бюджета.

Субъектом налогового менеджмента выступают органы управления в

сфере налогообложения. Органы управления можно объединить в три

группы:

- органы законодательной и исполнительной власти;

- органы оперативного управления в налоговой сфере;

- органы нефинансового профиля, которые выполняют лишь отдельные

функции, связанные с налоговой деятельностью.

Можно выделить следующие составляющие налогового

менеджмента:

⇛ законотворческая деятельность;

⇛ планирование налогов;

⇛ налоговый контроль.

В процессе законотворческой деятельности определяются принципы

налогообложения, устанавливаются виды налогов и обязательных платежей

и их элементы, разрабатывается порядок расчетов с бюджетом.

Планирование налогов предусматривает определение реальных сумм

налогов и обязательных платежей, которые должны поступить в бюджет на

протяжении бюджетного года.

Чтобы обеспечить поступление запланированных сумм платежей в

бюджет, необходимо осуществлять контроль за правильностью начисления и

своевременностью уплаты государству налогов и обязательных платежей.

Этот вид деятельности предусматривает ведение налогового учета и

осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства.

Налоговый учет, в свою очередь, включает учет налогоплательщиков и учет

начисленных и фактически оплаченных сумм в бюджет. Контроль за

соблюдением налогового законодательства осуществляется путем

проведения камеральных, документальных и тематических проверок.

5. Источники формирования и направления использования

денежных средств бюджета

В процессе исполнения бюджета финансирование расходов не

совпадает во времени с зачислением доходов. Кассовое исполнение бюджета

может быть построено таким образом, чтобы доходы опережали во времени

расходы, то есть имело место превышения текущих поступлений над

текущими расходами. Это превышения и образовывает денежные средства

бюджета.

Устойчивое финансовое положение государства во многом

предопределяется наличием определенного остатка средств на счетах

бюджета, поскольку это дает возможность бесперебойно осуществлять

финансирование предусмотренных расходов. И наоборот, отсутствие такого

остатка создает трудности в финансовом обеспечении потребностей

экономического и социального развития.

Размеры остатков средств на счетах бюджета должны быть

оптимальные. С одной стороны, они должны обеспечивать устойчивое

финансовое положение, а с другой - не быть чрезвычайно завышены,

поскольку это означает изъятие средств из оборота, необходимость в

привлечении дополнительных доходов. По государственному и местным

бюджетам остаток средств на счетах лимитируется в виде устанавливаемой

каждый год во время утверждения бюджета оборотной кассовой наличности.

Оптимальных размеров остатки средств на счетах бюджета достигают путем

установления соответствующих сроков мобилизации доходов и

финансирования расходов. Сроки поступления доходов должны несколько

опережать сроки финансирования расходов.

В целом в бюджете каждой страны источником формирования средств

является поступление доходов, а направлением их использования -

финансирование расходов. В разрезе отдельных видов бюджетов процесс

формирование и использование средств охватывает и взаимоотношения

между самыми бюджетами. Поэтому в общем источниками образования

средств того или иного конкретного бюджета являются: доходы данного

бюджета; средства, полученные из других бюджетов во время взаимных

расчетов; ссуды, полученные от Госказначейства для покрытия временного

кассового разрыва; часть доходов в виде процентных отчислений от

общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей,

полученных из Государственного бюджета; дотации, субсидии и субвенции,

которые передают вышестоящие бюджеты нижестоящим. Соответственно

средства бюджета направляются на: финансирование расходов,

предусмотренных данным бюджетом, путем перечисления и выдачи средств

главным распорядителям средств; на погашение задолженности перед

другими бюджетами по взаимным расчетам; на выдачу дотаций, субсидий,

субвенций.

Средства бюджета размещают на счетах в органах Государственного

казначейства.

Средства местных бюджетов сосредоточиваются на счете в органе

Госказначейства. Перечисления с этого счета могут осуществляться только в

пределах текущего остатка средств и в случае необходимости за счет

оборотной кассовой наличности. Это предусматривает осуществление

постоянного контроля со стороны органа Госказначейства за ходом

выполнения плана мобилизации доходов.

Средства Государственного бюджета мобилизуются на территории

всей Украины и аккумулируются на корреспондентском счете

Государственного казначейства Украины (выполняет функции единого

казначейского счета, балансовый счет 1111), которые открываются в

региональных учреждениях Национального банка Украины.

6. Кассовое исполнение бюджета: понятие, сущность системы

В процессе исполнения бюджета государства в самостоятельную сферу

выделяется кассовое его исполнение.

Под кассовым исполнением бюджета следует понимать организацию и

осуществление расчетно-кассовых операций (прием, сохранение и выдачу

бюджетных средств) по исполнению бюджета соответствующего уровня.

Это одна из наиболее сложных и интересных сфер выполнения

бюджета в целом.

Известно три системы кассового исполнения бюджета:

⇢ банковская;

⇢ казначейская;

⇢ смешанная.

При банковской системе счета для выполнения бюджета открываются

в учреждениях банковской системы. Казначейская система кассового

исполнения бюджета предусматривает открытие и ведение счетов для

выполнения бюджета через специализированную структуру —

Государственное казначейство. Смешанная система предусматривает

возможность открытия и ведения счетов для исполнения бюджета, как в

учреждениях банковской системы, так и в казначействе.

До 1993 года в Украине действовала банковская система кассового

исполнения бюджета. В 1993 году с выходом ряда нормативных актов, а

именно Указа Президента Украины от 18 июня 1993 года №210/93 «О

порядке исполнения Государственного бюджета Украины» и Временных

методических указаний «О порядке кассового исполнения Государственного

бюджета Украины по доходам и расходам», утвержденных Минфином

Украины и НБУ от 28 июня 1993 года за №17010/1338, кассовое исполнение

бюджета испытало ряд изменений. С 1 июля 1993 года кассовое исполнение

Государственного бюджета начало осуществляться Национальным банком

Украины через свои региональные управления и по решению Кабинета

Министров Украины, - через Укрсоцбанк, банк «Украина»,

«Проминвестбанк» и другие коммерческие банки. Новый порядок кассового

обслуживания означал, что финансирование должно было осуществляться в

пределах доходов, которые реально поступили, а также полученных

кредитов банка. Государственный бюджет Украины начал выполняться по

схеме, аналогичной местным бюджетам.

С момента образования Государственного казначейства Украины

(1995г.) начался постепенный переход от банковской к казначейской системе

кассового исполнения бюджета. С 1 апреля 1997 года началось внедрение

казначейской системы кассового исполнения расходной части

Государственного бюджета.

Действующая система кассового исполнения доходной части

Государственного бюджета в Украине предусматривает открытие

соответствующих счетов в органах Государственного казначейства, на

которых аккумулируются средства Государственного бюджета:

Балансовый

счет

№ 3112 «Общий фонд Государственного бюджета

Балансовый

счет

№ 3111

«Поступления в общий фонд

Государственного бюджета»

Балансовый

счет

№ 3121

«Поступления средств специального

фонда Государственного бюджета,

которые направляются на специальные

расходы»

Балансовый

счет

№ 3122

«Средства специального фонда

Государственного бюджета , которые

направляются на специальные расходы»

Балансовый

счет

№ 3311

«Средства, которые подлежат

распределению между Государственным и

местным бюджетами»

Балансовый

счет

№3411

«Средства, временно отнесенные на

доходы Государственного бюджета,

которые подлежат распределению»

Распределение общегосударственных доходов осуществляется

органами Государственного казначейства в автоматическом режиме.

Платежи, которые распределяются между общим и специальным

фондами государственного бюджета, зачисляются на аналитические счета,

открытые по балансовому счету 3131 «Поступления, которые

распределяются между общим и специальными фондами государственного

бюджета».

Платежи, которые распределяются между государственным бюджетом

и бюджетами АРК, областей, городов Киева и Севастополя, зачисляются на

аналитические счета, открытые по балансовому счету 3311 «Средства,

которые подлежат распределению между Государственным и местными

бюджетами».

Платежи, которые временно отнесены к доходам государственного

бюджета и подлежат распределению, зачисляются на аналитические счета,

открытые по балансовому счету 3411 «Средства, временно отнесенные на

доходы бюджета, которые подлежат распределению».

Для ежедневного аккумулирования платежей, поступивших в общий

фонд местных бюджетов, в управлении Госказначейства для каждого

местного бюджета открываются следующие счета:

 счет 3141 «Поступления в общий фонд местных бюджетов»;

 счет 3142 «Средства общего фонда местных бюджетов»;

 счет 3151 «Поступления средств специального фонда местных

бюджетов, которые направляются на специальные расходы»;

 счет 3152 «Средства специального фонда местных бюджетов, которые

направляются на специальные расходы»;

 счет 3161 «Средства, которые распределяются между общим и

специальным фондами местных бюджетов»;

 счет 3321 «Средства, которые подлежат распределению между

уровнями бюджета»;

 счет 3421 «Средства, временно отнесенные на доходы местного

бюджета, которые подлежат распределению».

На один из открытых счетов зачисляются доходы, которые

учитываются при определении объемов межбюджетных трансфертов в

соответствии со статьей 66 Бюджетного кодекса Украины.

Остатки средств, которые сложились на соответствующих счетах,

открытых по балансовому счету 3141, на конец операционного дня в

регламентированное время средствами программного обеспечения, на

основании мемориальных документов перечисляются (списываются) на

счета, открытые по балансовому счету 3142. С этого же счета бюджетные

средства перечисляются на бюджетные счета распорядителей средств.

Блок II. Исполнение бюджета по расходам

1. Бюджетная классификация расходов.

2. Понятие бюджетного финансирования и его организация.

3. Методы и виды финансирования из государственного бюджета.

4. Организация финансирования из местных бюджетов.

5. Кассовое исполнение расходной части бюджета.

1. Бюджетная классификация расходов

Во втором разделе действующей бюджетной классификации

(введенной 1 января 2002 года приказом Министерства финансов Украины от

27 декабря 2001 года № 604) предусмотренная классификация расходов по

четырем признакам:

1. функциям, с выполнением которых связаны расходы (функциональная

классификация расходов) КФК;

2. экономической характеристике операций, при проведении которых

осуществляются эти расходы (экономическая классификация расходов)

КЭКР;

3. признаку главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная

классификация расходов) КВ;

4. по бюджетным программам (программная классификация расходов)

КПК.

Функциональная структура бюджета строится в соответствии с

основными функциями государства, которые представлены в виде 25

функциональных групп с распределением каждой на подгруппы — всего

134.

Функциональная классификация расходов бюджета предусматривает

расходы на:

Код

Государственное управление

010000

Судебную власть

020000

Международную деятельность

030000

Фундаментальные исследования и содействие научно-

техническому прогрессу

040000

Национальную оборону

050000

Правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности

государства

060000

Образование

070000

Здравоохранение

080000

Социальная защита и социальное обеспечение

090000

Жилищно-коммунальное хозяйство

100000

Культуру и искусство

110000

Средства массовой информации

120000

Физическую культуру и спорт

130000

Промышленность и энергетику

140000

Строительство

150000

Сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыболовство, охота 160000

Транспорт, дорожное хозяйство, связь, телекоммуникации

170000

Другие услуги, связанные с экономической деятельностью

180000

Мероприятия, связанные с ликвидацией последствий

Чернобыльской катастрофы и социальной защитой населения

190000

Охрану окружающей природной среды и ядерную безопасность 200000

Предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций и

следствий стихийного бедствия

210000

Пополнение государственных запасов и резервов

220000

Обслуживание государственного долга

230000

Целевые фонды

240000

Расходы, не отнесенные к основным группам

250000

Ведомственная классификация расходов Государственного бюджета

предусматривает распределение расходов по главным распорядителям

средств. Код, который присвоен каждому главному распорядителю средств

(ГРС), состоит из трех знаков. В перечне указано 79 главных распорядителей

средств, которые получают средства из Государственного бюджета.

Экономическая классификация расходов бюджета предусматривает:

• общие расходы как сумму текущих, капитальных и нераспределенных

расходов;

• кредитование за вычетом погашения.

В данной классификации использован четырехзначный код. Например:

 Текущие расходы 1000

 Расходы на товары и услуги 1100

 Оплата работы работников бюджетных учреждений 1110

 Начисление на заработную плату 1120

 Приобретение предметов снабжение и

материалов, удержание бюджетных учреждений 1130

 Расходы на командировки 1140

 Материалы, инвентарь, строительство, капитальный

 ремонт и мероприятия специального назначения 1150

 Оплата коммунальных услуг и энергоносителей 1160

 Исследование и разработки,

государственные программы 1170

2. Понятие бюджетного финансирования и его организация

Цель исполнения расходной части бюджета — это финансирование

мероприятий, утвержденных в бюджете на протяжении бюджетного года.

Финансирование из бюджета — это перечисление средств на

текущие/регистрационные бюджетные счета распорядителей средств со счета

общего фонда государственного бюджета.

Финансирование из бюджета осуществляется на основе двух основных

принципов: плановости и целевого характера использования бюджетных

средств. Принцип плановости означает обязательное, условие

законодательного утверждения данных расходов. Целевой характер

использования бюджетных средств означает требование к распорядителям

средств использовать выделенные средства по их целевому назначению.

Организация финансирования возложено на органы Госказначейства,

которые осуществляют выполнение данного бюджета. Перечисление

бюджетных средств осуществляется на основе их распоряжений. В процессе

финансирования органы Госказначейства осуществляют контроль за

экономным и целевым использованием бюджетных средств.

Руководители учреждений и организаций, получающие в свое

распоряжение бюджетные ассигнования (плановые суммы, в пределах

которых могут проводиться расходы из бюджета) называются

распорядителями средств.

Различают три уровня распорядителей средств: главные, второго и

третьего уровня.

По объему предоставленных им прав, обязанности и ответственности

распорядители средств делятся:

по государственному бюджету на три уровня — главные, второй, третий;

по местным бюджетам — на два уровня: главных и третьего.

Разделение распорядителей средств по уровням по тому или другому

бюджету зависит от структуры управления отраслью народного хозяйства

или социально-культурных учреждений.

Главными распорядителями бюджетных средств по Государственному

бюджету являются министры и руководители других центральных ведомств

(учреждений), по местным бюджетам — руководители управлений (отделов)

областных, городских и районных Советов; по городским, городам

районного подчинения, по сельским и поселковым бюджетам —

председатели этих Советов.

К распорядителям средств второго уровня относятся руководители

подведомственных министерствам и ведомствам органов управления,

которым в свою очередь подчинены отдельные предприятия, организации и

учреждения.

Распорядителями средств третьего уровня являются руководители

учреждений, организации, предприятий, которые подведомственны главным

или второй степени распорядителям бюджетных средств (назначений).

Например, все органы финансовой системы финансируются за счет

Государственного бюджета, а их руководители являются распорядителями

ассигнований: министр финансов Украины — главным распорядителем

средств, начальники областных, городских, городов Киева и Севастополя,

финансовых управлений — распорядители средств второй степени, а

начальники районных и городских, городов областного подчинения

финансовых управлений (отделов) — распорядителями средств третьей

степени.

Распределение распорядителей средств по местным бюджетам на два

уровня обусловлено тем, что местные органы управления областью делятся

на две отрасли. Так, например, районный отдел образования возглавляет

руководитель отдела, который является главным распорядителем бюджетных

средств, он имеет в своем подчинении школы, директора которых считаются

распорядителями средств третьей степени, им предоставлено право

самостоятельно распоряжаться бюджетными средствами.

Финансирование из бюджета осуществляется через органы

Государственного казначейства, в которых открываются соответствующие

счета. После перехода на казначейское обслуживание счета по исполнению

местных бюджетов также открываются в органах Государственного

казначейства.

Выполнение расходной части бюджета определяется четким

соблюдением своих функций органами Государственного казначейства и

распорядителями средств.

3. Методы и виды финансирования из государственного бюджета

Известны два метода бюджетного финансирования. Первый -

открытие кредитов - базируется па принципе авансирования расходов на