Корчинский В.Е. Колодий С.Ю. Бюджетный менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

⇢ для аккумулирования доходов общего фонда, по которым не

осуществляется перечисление дотаций местным бюджетам («второй

котловой»);

⇢ для аккумулирования средств общего фонда, поступивших от возврата

бюджетных кредитов («третий котловой»).

Для аккумулирования средств специального фонда, которые

направляются на специальные расходы Государственного бюджета со счетов,

открытых на балансовом счете 3121 открываются аналитические счета на

балансовом счете 3122 отдельно по каждому виду поступлений.

Для аккумулирования средств, которые распределяются между общим

и специальными фондами Госбюджета, открываются аналитические счета на

балансовом счете 3132.

Одновременно с открытием балансовых счетов для учета поступлений

в госбюджет открываются счета бюджетного учета 6 класса «Доходы

бюджета» для обеспечения информацией о доходах бюджета с начала года.

Счета 6 класса открываются соответственно экономической сути отдельно

на балансовых счетах с аналитическими параметрами, аналогично

параметрам счетов 3 класса.

Для обеспечения корреспонденции счетов в 6 классе открывается

контрсчет 6911 с характеристикой «контрпассивный».

Каждый из счетов по учету доходов кодируется.

Счета для учета поступлений средств в общий фонд государственного

бюджета: 3111КSSSHRRTTT (14 знаков),

6111КSSSHRRTTT (14 знаков), где:

К - ключ, который учитывается автоматически;

SSS - символ отчетности, который отвечает коду бюджетной

классификации по доходам и кодитуется согласно Справочнику

Госказночейства соответствия символа отчетности коду бюджетной

классификации по доходам;

H – признак сводного счета для зачисления налогов данной территории,

который проставляется после символа отчетности;

RR – признак, соответствующий коду ведомственной классификации

расходов бюджета, или другой признак в случае необходимости ведения

детализированного учета поступлений;

TTT – порядковый номер, который соответствует набору аналитических

параметров и кодируется согласно Справочнику административно-

территориальных единиц соответствующих бюджетов.

При этом аналитическими параметрами таких счетов является код

бюджетной классификации по доходам, код соответствующей налоговой

инспекции, код отделения казначейства.

Счета для зачисления поступлений средств специального фонда

госбюджета, которые направляются на специальные расходы:

3121 KSSSHRRTTT 6112 KSSSHRRTTT

При этом аналитическими параметрами таких счетов является код

бюджетной классификации по доходам, код соответствующей налоговой

инспекции, код отделения казначейства.

Счета для зачисления средств, распределяемых между общим и

специальным фондами государственного бюджета:

3131 KSSSHRRTTT 6113 KSSSHRRTTT

При этом аналитическими параметрами таких счетов является код

бюджетной классификации по доходам, код соответствующей налоговой

инспекции, код отделения казначейства и т.д.

Доходы общего фонда бюджета, которые поступают, зачисляют на

основные счета по учету денежных средств: 3111 «Поступления в общий

фонд государственного бюджета» и 3141 «Поступления в общий фонд

местных бюджетов».

Информация по поступлению и возврату излишне или ошибочно

уплаченных платежей в бюджет одновременно отражается на счетах,

открытых на балансовом счете 6111 «Доходы общего фонда

государственного бюджета».

Кредитовый остаток по счету 6111 дает информацию о поступлениях с

учетом возмещения налога на добавленную стоимость и возврата платежей

по общему фонду государственного фонда с начала года.

Для ежедневного перечисления платежей, поступивших в общий фонд

государственного бюджета из областных управлений в Государственное

казначейство Украины (центральный уровень), в областном управлении

Государственного казначейства по балансовому счету 3112 «Общий фонд

государственного бюджета» открывается два счета. В Государственном

казначействе Украины открываются аналогичные счета по балансовому

счету 3112.

Остатки средств за день (с учетом возвратов и возмещений НДС) с

аналитических счетов по доходам, открытым по балансовому счету 3111, в

регламентированное время средствами программного обеспечения путем

формирования мемориальных документов перечисляются (списываются) на

соответствующие счета, открытые по балансовому счету 3112 а именно:

⇛ на первый зачисляются доходы, за счет которых проводится

перечисление дотаций местным бюджетам;

⇛ на второй зачисляются доходы, которые относятся к общему фонду

государственного бюджета, из которых не проводится перечисление

дотаций.

Суммы средств, зачисленных на первый счет, открытый по

балансовому счету 3112, областные управления Госказначейства

распределяют по нормативам, установленным законом Украины о

Государственном бюджете Украины на соответствующий год, и этого самого

дня в регламентированное время перечисляют суммы дотаций на

соответствующие счета местных бюджетов. Информация о перечислении

суммы дотации местным бюджетам одновременно отображается на счетах,

открытых по балансовому счету 8311 «Средства, переданные органам

Государственного казначейства из общего фонда государственного бюджета

местным бюджетам Автономной Республики Крым, областей, городов Киева

и Севастополя».

Дебетовый остаток по счету 8311 дает информацию о перечисленной с

начала года сумме дотации местным бюджетам.

Остатки средств с первого счета, открытого по балансовому счету

3112, после перечисления дотаций местным бюджетам и со второго счета,

платежными поручениями областного управления Госказначейства в

регламентированное время перечисляются на соответствующие счета,

открытые в Госказначействе Украины (центральный уровень) по

балансовому счету 3112. Информация о перечислении сумм доходов

Госказначейству одновременно отображается на счетах, открытых по

балансовому счету 8211 «Средства общего фонда государственного бюджета,

переданные вышестоящим органам Государственного казначейства».

Платежи в местные бюджеты зачисляются на счета, открытые в

управлениях Госказначейства Украины по балансовому счету 3141

«Поступления в общий фонд местных бюджетов» Плана счетов. Информация

о поступлениях и возвратах излишне и/или ошибочно уплаченных платежах

в местные бюджеты одновременно отображаются на соответствующих

счетах, открытых по балансовому счету 6121 «Доходы общего фонда

местного бюджета» и 6911 «Контрсчет по операциям по доходам бюджетов».

Поступления доходов общего фонда местных бюджетов отражается

следующей проводкой:

Дебет 1111 – корсчет казначейства в НБУ;

Кредит 3141 – поступления в общий фонд местных бюджетов.

Одновременно осуществляется проводка по отнесению

соответствующей суммы на «Бюджетные счета» (6 класс):

Дебет 6911 – контрсчет по операциям по доходам бюджетов;

Кредит 6121 – доходы общего фонда местных бюджетов.

Остатки средств, сложившиеся на соответствующих счетах, открытых

на балансовом счете 3141 «Поступления в общий фонд местных бюджетов»,

на конец операционного дня в регламентированное время средствами

программного обеспечения на основании мемориальных документов

перечисляются (списываются) на счета, открытые на балансовом счете 3142

«Средства общего фонда местных бюджетов», отдельно для каждого

местного бюджета.

Аналитический учет доходов осуществляется в разрезе отдельных

видов доходов в соответствии с бюджетной классификацией.

Аналитический учет доходов по Государственному и местному

бюджетам осуществляет отдел доходов областных управлений

Госказначейства Ежедневно Расчетная палата формирует отчет о постувших

доходах по государственному и местным бюджетам. В этом отчете

отображают поступление и возврат переплат доходов бюджета. Обороты по

кредиту ведут в разрезе доходов, отображаемых в строках формы №412. Их

учитывают в разрезе каждого числа месяца. Обороты по дебету отображают

в строках в порядке их возникновения. Указание кодов бюджетной

классификации дает возможность установить вид доходов, которые

возвращаются. При этом содержание строк, оборотов по дебету и кредиту не

совпадает. Учет доходов, которые распределяются между бюджетами, также

ведется в книге доходов соответственно кодам бюджетной классификации.

6. Учет расходов бюджета

Учет выделенных ассигнований бюджета ведется на разных счетах.

Перечисление денежных средств на счета по финансированию капитальных

вложений и распорядителям средств по Государственному и местным

бюджетам характеризует движение денежных средств и потому учет этих

операций ведется на балансовых счетах по учету денежных средств и

бюджетных счетах для учета расходов бюджета (седьмой класс счетов).

В соответствии с назначением бюджетных средств счета

распорядителей средств бюджета, открытые в органах Госказначейства

подразделяются на такие виды:

1) лицевые счета:

- лицевые счета для учета средств по распределению общего фонда

государственного бюджета;

- сводные лицевые счета главных распорядителей по средствам,

полученным из общего фонда государственного бюджета;

- лицевые счета для учета средств по распределению специального фонда

государственного бюджета;

- сводные лицевые счета главных распорядителей по средствам,

полученным из специального фонда государственного бюджета;

2) регистрационные счета для учета средств общего фонда

государственного бюджета;

3) специальные регистрационные счета:

- специальные регистрационные счета для учета специальных средств;

- специальные регистрационные счета для учета средств по выполнению

отдельных поручений;

- специальные регистрационные счета для учета других собственных

средств;

- специальные регистрационные счета для учета субвенций, полученных из

бюджета другого уровня;

- специальные регистрационные счета для учета других средств

специального фонда, поступающих по распределению вышестоящих

распорядителей средств;

- специальные регистрационные счета для учета других средств

специального фонда, которые непосредственно зачисляется на счета

учреждений;

4) прочие счета клиентов (в т.ч. депозитные).

Счета распорядителей средств общего фонда государственного

бюджета в органах Госказначейства должны закрываться в конце

бюджетного года и открываться с началом нового бюджетного года при

условии определения соответствующих бюджетных учреждений

распорядителями средств бюджета в установленном порядке.

Сводные лицевые счета главных распорядителей средств бюджета

посредством общего и специального фонда открываются в Госказначействе

Украины на центральном уровне на балансовых счетах соответственно 3513

и 3514.

Эти счета предназначены для зачисления средств на основании

утвержденных Министром финансов предложений по выделению средств из

государственного бюджета и ежедневных распоряжений Головы

Государственного казначейства Украины о выделении средств главным

распорядителем в случае, если при выделении средств не указывается код

функциональной классификации расходов.

Лицевые счета распорядителей по средствам общего фонда

государственного бюджета открываются на балансовом счете 3511 на имя

главных распорядителей и распорядителей второго уровня.

Регистрационные счета распорядителей по средствам общего фонда

государственного бюджета открываются на балансовом счете 3521.

Лицевые счета распорядителей средств по средствам специального

фонда государственного бюджета открываются на балансовом счете 3512.

Специальные регистрационные счета по средствам специального

фонда государственного бюджета открываются на балансовом счете 3522

отдельно по каждому виду средств - специальные средства, полученные как

плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями; специальные

средства, полученные по другим источникам соответствующих поступлений;

другие средства специального фонда, которые поступают по распределению

вышестоящих распорядителей средств, другие средства специального фонда,

которые непосредственно зачисляются на счета учреждений.

Счета для учета депозитных сумм, полученных распорядителями

средств государственного бюджета открываются на балансовом счете 3731 и

3732 соответствующего местного бюджета.

Одновременно с открытием балансовых счетов распорядителям

средств бюджета открываются бюджетные счета 7 класса для обеспечения

информации о расходах бюджета с начала года.

При открытии специальных регистрационных счетов распорядителям

средств бюджета следует одновременно открывать счета бюджетного учета

для учета собственных доходов по видам.

Для бюджетного учета кредитования государственного бюджета за

вычетом погашения открываются счета на балансовом счете 7131 (общий

фонд) и 7132 (специальный фонд).

Для обеспечения корреспонденции счетов в 7 классе открываются

отдельные контрсчета (контрактивный и активно-пассивный) для операций

по расходам и операций по кредитованию за вычетом погашения.

Счета по учету расходов кодируются. Установлены следующие

признаки кодирования счетов и аналитические параметры счетов.

Лицевые счета для учета средств по учету средств по распределению

общего фонда государственного бюджета:

3511KGGGNNNNNN, где

K – ключ, который вычисляется автоматически;

GGG – код типа счета, который присваивается набором аналитических

параметоров и содержит всю необходимую информацию от счете. При этом

могут использоваться такие параметры: код ведомственной классификации;

код по сети; ступень подчиненности распорядителя средств; признак средств;

код органа казначейства, в котором открыт счет; код территории;

NNNNNN – номер, обеспечивающий уникальность счета с

соответствующим набором аналитических параметров. Этот номер

присваивается средствами программного обеспечения при открытии

аналитического счета его собственнику

При этом необходимо заполнить такие параметры: название клиента,

код ЕДПРОУ, код ведомственной классификации, код функциональной

классификации.

________________________________________________

* количество знаков в номере счета не должно превышать 14 знаков

Регистрационные счета для учета средств общего фонда

государственного бюджета:

3521 KGGGNNNNNN,

где аналитические параметры являются аналогичными лицевому счету

3511.

Лицевые счета для учета средств по распределению специального

фонда государственного бюджета

3512 KGGGNNNNNN,

Аналитический учет выделенных ассигнований и расходов бюджета

ведется в разрезе главных распорядителей средств отдельно по расходам

непосредственно главного распорядителя средств, распорядителя средств

второго и третьего уровней и на централизованные мероприятия.

Для учета операций по исполнению доходов и расходов

распорядителей бюджетных средств, плана использования бюджетных

средств получателей к каждому аналитическому счету открываются лицевые

карточки по кодам бюджетной классификации (форма 1) (см. рис. 6.1):

Дата Тип

операции

Номер

документа

КЭКР Обороты Сальдо

дебето

вые

кредито

вые

дебет кредит

Всего по операции

Всего за день

Всего за месяц

Всего за год

Рис. 6.1. Личная карточка по аналитическому счету

Отраженные в вышеуказанных лицевых карточках учетные данные

должны соответствовать аналогичным данным оборотно-сальдовой

ведомости (форма 2) (см. рис. 6.2) и сальдовой ведомости (форма 3) (см. рис.

6.3), что является основанием для составления органами Государственного

казначейства отчетности об исполнении бюджета.

Номер

счета

Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец

дебет кредит дебет кредит дебет кредит

Рис. 6.2. Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам

Номер счета Сальдо

Дебет Кредит

Рис. 6.3. Сальдовая ведомость по аналитическим счетам

Синтетический и аналитический учет произведенных расходов (в том

числе по лицевым карточкам) ведется по правилам, установленным

Государственным казначейством Украины.

7. Определение результатов исполнения бюджетов

В конце бюджетного года счета, связанные с исполнением бюджета в

органах Госказначейства, закрывают, определяют результаты исполнения

бюджета и составляют заключительный баланс.

Годовые итоговые обороты счетов имеют несколько этапов. На первом

этапе проводят большую подготовительную работу – должны быть

проверены все первичные документы и записи по ним в учетных реестрах на

предмет полноты и правильности отображения в последних операций,

связанных с выполнением бюджета.

На втором этапе проверяют обороты и выводят остатки по счетам

второго и третьего порядка после чего составляют баланс. По счетам первого

класса счетов определяют остатки ресурсов бюджета на конец года. По

счетам второго класса счетов подсчитывают долговые обязательства на

конец бюджетного года. По счетам третьего класса счетов остатков не

должно быть. Взаимные расчеты между бюджетами заканчиваются до конца

бюджетного года. Если установлено наличие задолженности по взаимным

расчетам, то она должна быть погашена. Если такой возможности нет, то

соответствующие суммы, которые необходимо передать или получить,

отображают в балансе. На счетах 61,62,63,64,65 и 66 шестого класса счетов

«Доходы бюджета» и 71,72,73 и 74 седьмого класса счетов «Расходы

бюджета» подсчитывают доходы и расходы бюджета с начала текущего года.

После проведения этой работы по отдельным счетам начинается

третий, заключительный этап – проводится списание кассовых доходов и

расходов на результаты исполнения бюджета.

Для учета результатов выполнения бюджета предназначен активно-

пассивный счет 51 «Результаты выполнения бюджета».

В кредите отображают списание кассовых доходов; по дебету –

списание кассовых расходов. Кредитовое сальдо показывает превышение

доходов над расходами, дебетовое – превышение расходов над доходами.

Счет 51 имеет следующие счета третьего порядка:

 «Результат выполнения государственного бюджета»;

 «Результат выполнения местного бюджета».

В указанном классе счетов предусматривается следующая детализация.

Детализация 511 счета:

01 – «Результат выполнения общего фонда государственного бюджета»;

02 - «Результат выполнения специального фонда государственного

бюджета».

Детализация 512 счета:

01 – «Результат выполнения общего фонда местного бюджета»;

02 - «Результат выполнения специального фонда местного бюджета».

Результат исполнения государственного бюджета определяется на

уровне Государственного казначейства Украины.

Вопросы для обсуждения на семинарском занятии:

1. Какое структурное подразделение ГКУ ведет учет исполнения

Государственного бюджета Украины? Местных бюджетов?

2. Какой орган государственной власти ведет учет испонения сметы

расходов Государственного казначейства Украины?

3. В чем, на ваш взгляд, заключается различие между первичными

документами и учетными регистрами?

4. Дайте характеристику Плана счетов учета исполнения бюджета.

5. Каким образом происходит кодирование счетов зачисления средств

бюджета?

6. Опишите процесс учета активов бюджета.

7. Укажите основные формы учетных регистров, использующиеся при учете

исполнения бюджета.

8. Каким образом происходит определение результатов исполнения

бюджета?

Каждый хочет, чтобы его информировали честно, беспристрастно,

правдиво – и в полном соответствии с его взглядами

Гилберт Честертон

Тема 7. Отчетность об исполнении бюджета

1. Отчетность распорядителей средств, финансируемых из

государственного и местных бюджетов.

2. Отчетность органов Государственного казначейства об исполнении

государственного бюджета.

3. Отчетность об исполнении местных бюджетов.

4. Порядок и сроки утверждения отчета об исполнении бюджета.

Бюджетная отчетность относится к элементам метода бухгалтерского

учета, представляет собой заключительный этап бухгалтерского обобщения

информации.

Бухгалтерская отчетность – это система взаимосвязанных обобщающих

показателей, которые отображают финансовое состояние бюджета и

результаты его выполнения за отчетный период. Целью составления

бухгалтерской отчетности является предоставление полной, достоверной,

достаточной и своевременной информации о финансовом состоянии

выполнения бюджетов пользователями для принятия экономических

решений.

Бюджетная отчетность – это отчетность главных распорядителей

средств, распорядителей средств II и III уровней за полученные и

использованные средства из бюджета, а также средства, которые поступили в

бюджет.

Бюджетная отчетность бывает:

a) по своему назначению – внешняя и внутренняя;

b) по объему показателей - первичная и сводная;

c) по срокам составления и представления – периодическая (месячная,

квартальная) и годовая.

Сведение, составление и предоставление отчетности об исполнении

Государственного бюджета Украины осуществляется Государственным

казначейством Украины в соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса.

Единые формы и методика отчетности о выполнении Государственного

бюджета устанавливается Государственным казначейством Украины по

согласованию со Счетной палатой и Министерством финансов Украины.

Порядок составления отчетности об исполнении Государственного

бюджета показан на рисунке (см. рис. 7.1).

Распорядители бюджетных средств в соответствии с единой методикой

отчетности составляют и представляют детальные отчеты, которые содержат

бухгалтерские балансы, данные об исполнении смет, результаты

деятельности и другую информацию по установленным формам.

Финансовая отчетность распорядителей бюджетных средств об

использовании бюджетных ассигнований, полученных из Госбюджета,

представляется органам Госказначейства по месту их обслуживания для

согласования отчетных данных. После этого распорядители средств низших

уровней представляют согласованные с органами Госказначейства отчеты о

результатах своей деятельности органам, к сфере управления которых они

относятся. Главные распорядители бюджетных средств формируют сводную

финансовую отчетность о выполнении смет доходов и расходов

распорядителями бюджетных средств и представляют её Государственному

казначейству и Расчетной палате в соответствии с установленными формами

в определенные сроки.

Одновременно органы Государственного казначейства формируют

отчеты о кассовом исполнении госбюджета. Общегосударственная

информационно-вычислительная система единого казначейского счета дает

возможность формировать отчеты как результаты проведения операций на

всех бюджетных счетах.

1. Отчетность распорядителей средств, финансируемых

из государственного бюджета

Распорядители средств, финансируемые из Государственного или

местного бюджетов готовят и представляют соответствующим органам

месячную, квартальную и годовую отчетность. Распорядители средств,

которые финансируются из Государственного бюджета, представляют

отчетность распорядителю средств высшего уровня и органам казначейства.

Распорядители средств, которые финансируются из местного бюджета,

представляют отчетность распорядителю средств высшего уровня и

финансовому управлению или отделу, а после перехода местных бюджетов

на казначейское обслуживание – и в органы казначейства.

Месячная отчетность. Распорядители средств, которые

финансируются из Государственного и/или местных бюджетов ежемесячно

составляют форму №2мд «Отчет о выполнении общего фонда сметы

учреждения» и форму №2мм «Отчет о выполнении общего фонда сметы

учреждения». В формах указаны: коды ведомственной; программной - в

госбюджете; функциональной и экономической классификации; утверждено

сметой на год; ассигнования на отчетный период; лимиты ассигнований

отчетного периода; остаток средств на начало года; поступило средств за

отчетный период; кассовые расходы; остаток средств на конец отчетного

периода.

Учреждения, которые получают ассигнования из общего фонда

бюджета в иностранной валюте ежемесячно составляют форму №2- валюта

«Отчет об использовании ассигнований из общего фонда по международной

деятельности Украины»