Клокова Н.В. 10000 проводок по бухучету
Подождите немного. Документ загружается.
Бухгалтерские записи на дату получения ОС
Принят к учету объект ОС,
полученный от учредителя
08 83 200 000 Решение учредителя, Копия
заключения оценщика, Акт
приемки-передачи имущества
Объект ОС введен в эксплуатацию 01 08 200 000 Акт о приеме- передаче объекта
основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (до полного погашения стоимости
объекта ОС либо списания его с учета)
Начислена амортизация (200 000 /
6 / 12)
20 02 2 778 Бухгалтерская справка-расчет
Пример.
Организация передает в оплату акций вновь созданного ОАО объект основных средств — административное
здание. Восстановительная стоимость объекта 5 000 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным
бухгалтерского учета составляет на дату передачи здания 333 333 руб.
Добавочный капитал от переоценок объекта составляет 2 293 300 руб. (сумма дооценки первоначальной
стоимости административного здания — 2 400 000 руб., сумма дооценки начисленной амортизации 106 700 руб.).
Первоначальная стоимость здания для целей налогового учета составляет 2 600 000 руб. Стоимость
передаваемого объекта основных средств согласовано с учредителями и составляет 2 400 000 руб., т.е.
признается равной номинальной стоимости акций, в оплату которых оно передается.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет счета Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
На дату государственной регистрации ОАО
Отражена задолженность по
оплате акций ОАО (5 000 000 –
333)
58-1 76 4 666 667 Устав ОАО, Свидетельство о
государственной регистрации
ОАО
На дату передачи здания
Отражена восстановительная
стоимость здания
01-2 01-1 5 000 000 Акт о приеме-передаче здания
(сооружения)
Отражена сумма начисленной
амортизации по выбывающему
зданию
02 01-2 333 333 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена передача здания в
оплату акций ОАО
76 01-2 4 666 667 Акт о приеме-передаче
здания(сооружения)
Отражено уменьшение
добавочного капитала на сумму
дооценки передаваемого здания
83 84 2 293 300 Бухгалтерская справка
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут быть открыты следующие субсчета:
84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
84-02 «Фонд накопления».
Субсчет 84-02 «Фонд накопления» может использоваться для обобщения информации о состоянии и движении
фонда накопления, если образование его предусмотрено учетной политикой организации.
Проводки по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма причитающихся к выплате
дивидендов акционерам — работникам организации, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Данная запись в бухгалтерском учете делается в декабре отчетного года согласно решению
собрания акционеров по итогам года.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражается сумма причитающихся к выплате дивидендов
акционерам, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Данная запись в бухгалтерском
учете делается в декабре отчетного года согласно решению собрания акционеров по итогам года.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается получение от нижестоящих подразделений
суммы дооценки амортизации в сумме уценки, проведенной в прошлые годы; отражается получение от
нижестоящих подразделений суммы уценки первоначальной стоимости основных средств;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается увеличение величины уставного капитала путем
направления на это нераспределенной прибыли организации, — в корреспонденции со счетом 80 «Уставный
капитал»;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 82 «Резервный капитал» — отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли по дебету
субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный
капитал»;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по кредиту субсчета 84-02 «Фонд
накопления» отражаются суммы нераспределенной прибыли, направляемой на развитие и совершенствование
производства, а также социальное развитие в виде капитальных вложений — в корреспонденции с субсчетом 84-
01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Дебетовые записи по субсчету 84-02 «Фонд накопления» производят в случае направления средств фонда
накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год — в
корреспонденции с субсчетом 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — списывается сумма чистого убытка отчетного года заключительными
проводками декабря в дебет счета субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовый результат отчетного года».
Проводки по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается задолженность
работников организации по погашению убытка по результатам деятельности и на основании решения общего
собрания с проведением записи в декабре отчетного года, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается задолженность
учредителей организации по погашению убытка по результатам деятельности и на основании решения общего
собрания с проведением записи в декабре отчетного года, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с
учредителями»;
Аналогично списываются задолженности организацией, ведущей общие дела по договору простого
товарищества, участников по погашению полученного убытка от совместной деятельности с записью на
отдельном балансе договора простого товарищества;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные
расчеты» отражается:
1) получение от нижестоящих подразделений суммы уценки амортизации;
2) получение от нижестоящих подразделений суммы дооценки первоначальной стоимости объектов основных
средств (в сумме уценки, проведенной в предыдущие годы);
3) получение суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств, переданной нижестоящими
подразделениями;
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного года по кредиту субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» — при доведении величины
уставного капитала до величины чистых активов организации;
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного года по кредиту субсчета 84-01 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение
убытка средств резервного капитала;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при выбытии объектов основных
средств, сумма дооценки которых переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль
организации, делается запись в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» (или субсчетом 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» — в филиалах и
структурных подразделениях); отражается направление сумм добавочного капитала на покрытие полученного
убытка, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражается списание суммы чистой
прибыли отчетного года заключительными оборотами декабря в кредит субсчета 84-01 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовый
результат отчетного года».
Пример.
Организация ООО «Терминал» по итогам 2005 г. получила убыток в сумме 250 000 руб. (совпадает с суммой
убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ).
Общее собрание участников общества вынесло решение о погашении полученного убытка за счет средств
резервного фонда. В 2006 г. организация получила прибыль, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная
в установленном порядке составляет 500 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете 2005 г.
1) Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 60 000 руб. (250 000 руб. x 24%) — отражено
возникновение отложенного налогового актива;
2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 60 000 руб. — отражено начисление условного дохода по налогу на
прибыль;
3) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 190 000 руб. (250 000 руб. – 60 000 руб.) — отражено списание убытка
2004г;
4) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 190 000 руб. — отражено погашение
убытка за счет средств резервного фонда;
Отражение операций в бухгалтерском учете 2006 года.
5) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — 36 000 руб. — ((500 000 руб. x 30%) x 24%)– отражено
уменьшение отложенного налогового актива.
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к возникновению отложенного налогового актива, под
которым понимается часть отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению платежа по налогу на
прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы
определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку
налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
В данном примере сумма отложенного налогового актива будет равна 60 000 руб. (250 000 руб. x 24).
Начисление условного дохода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка,
сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о
налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в данном примере 60 000 руб. (250 000 руб. x 24 %) (п. 20
ПБУ 18/02).
В данном случае сумма текущего налога на прибыль за 2005 г. определяется как сумма условного дохода по
налогу на прибыль (60 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (60 000 руб.), то
есть текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства
(согласно п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной
нулю).
Выявленный по итогам года по счету 99 результат деятельности организации (в данном случае — полученный
убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В 2006 г. организация получила прибыль.
То есть, по итогам 2006 г. организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму не более
150 000 руб. (500 000 руб. x 30%).
Отражение уменьшения вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива и производится
записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации и движении средств,
предназначенных для осуществления определенных мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от
других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Аналитический учет целевых средств и их использования организуется по их назначению и в разрезе источников
поступления.
Проводки по дебету счета 86 «Целевое финансирование»
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается использование целевого финансирования при
направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в
корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — отражается использование целевого финансирования при
направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации, — в
корреспонденции со счетом 26 Общехозяйственные расходы»;
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражается направление полученных средств
целевого финансирования на погашение образовавшейся дебиторской задолженности, — в корреспонденции со
счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается перемещение средств целевого
финансирования в случае передачи полученного в качестве целевого финансирования имущества структурным
подразделениям, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — отражается использование средств целевого финансирования,
полученного в виде инвестиционных средств, — в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражается отнесение суммы целевого финансирования по
приобретенным работам, услугам в состав внереализационных доходов текущего периода, — в корреспонденции
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; отражается направление полученных средств целевого
финансирования на покрытие убытков, понесенных в прошлые отчетные периоды;
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»,
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражается использование средств целевого
финансирования при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов
и т. п., — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;
Аналогично отражается:
1) расходование средств целевого финансирования на покупку внеоборотных активов;
2) отнесение суммы целевого финансирования по приобретенным ТМЦ в состав доходов будущих периодов.
Проводки по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление оборудования к установке,
требующего монтажа, за счет бюджетных средств для осуществления мероприятий целевого назначения, — в
корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается принятие к бухгалтерскому учету незавершенного
капитального строительства, поступившего за счет бюджетных средств, для осуществления мероприятий
целевого назначения, — в корреспонденции со счетом 08
«Вложения во внеоборотные активы»;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются материальные ценности, поступившие в порядке
целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается приобретение животных коммерческими и
некоммерческими организациями за счет целевого финансирования, выданного не денежными средствами, а
животными, необходимыми, для осуществления сельскохозяйственной деятельности, — в корреспонденции с
кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается получение коммерческой организацией целевого
финансирования в виде незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное
производство»; отражается использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой
организации, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается принятие к бухгалтерскому учету торговой
организацией товаров, полученных ею в счет целевого финансирования, — в корреспонденции со счетом 41
«Товары»;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования в виде
наличных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования
перечислением денежных средств на расчетный счет организации, — в корреспонденции со счетом 51
«Расчетные счета»;
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования
перечислением валютных денежных средств, — в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражается поступление целевого финансирования
перечислением денежных средств, — в корреспонденции со счетом 55 «Специальные счета в банках»;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — отражаются средства целевого назначения, полученные в
качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Пример.
Организация ведет строительство жилого дома общей площадью 2000 кв.м. за счет средств физических лиц по
договорам участия в долевом строительстве. Договорная цена 1 кв. м жилья составляет 11 800 руб., в том числе
НДС. Строительство ведется подрядным способом, вознаграждение застройщика составляет 10 % от суммы
договорной цены за 1 кв. м жилья (1 180 руб.).
Уплата договорной цены производится путем единовременного внесения платежей в установленный договором
срок.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Получены денежные средства от
участников долевого строительства (в
размере договорной цены) (2000 x 11 800)
51 76 23 600
000
Договор участия в долевом
строительстве, Выписка банка по
расчетному счету
Полученные средства в части возмещения
стоимости строительства отражены как
целевое финансирование ((2000 x (11 800 –
1180))
76 86 21 240
000
Договор участия в долевом
строительстве
Полученные средства в части стоимости
услуг застройщика отражены как
полученная предоплата за услуги (2000 x 1
180)
76 62 2 360 000 Договор участия в долевом
строительстве
Исчислен НДС с суммы полученной
предоплаты (2 360 000 x 18 / 118)
62 68 360 000 Счет-фактура
Принят от подрядчика законченный
строительством жилой дом (без учета НДС,
уплаченного подрядчику) (23 600 000 – 3
600 000)
08-3 60 20 000
000
Акт приемки законченного
строительством объекта
Отражена сумма НДС по строительству
жилого дома, предъявленная подрядной
организацией
19 60 3 600 000 Счет-фактура
Признана выручка от оказания услуг
застройщика (без НДС)
08-3 90-1 20 000
000
Договор участия в долевом
строительстве, Счет на услуги
застройщика
Признана выручка от оказания услуг
застройщика (в части НДС)
19 90-1 360 000 Договор участия в долевом
строительстве, Счет на услуги
застройщика
Начислен НДС со стоимости услуг
застройщика
90-3 68 360 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с
полученной предоплаты услуг застройщика
68 62 360 000 Счет-фактура
Списана инвентарная стоимость квартир,
переданных участникам долевого
строительства (в части стоимости работ,
выполненных подрядной организацией)
86 08-3 20 000
000
Акт приемки-передачи квартир
Списана инвентарная стоимость квартир,
переданных участникам долевого
строительства (в части стоимости услуг,
оказанных застройщиком)
62 08-3 20 000
000
Акт приемки-передачи квартир
Списана сумма НДС, уплаченная
подрядной организации при строительстве
квартир, переданных участникам долевого
строительства
86 19 3 600 000 Акт приемки-передачи квартир
Списана сумма НДС, уплаченная в бюджет
со стоимости услуг застройщика, оказанных
участникам долевого строительства
62 19 360 000 Акт приемки-передачи квартир
РАЗДЕЛ 8. Бухгалтерские проводки, отражающие операции по формированию финансового результата
Счет 90 «Продажи»
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете
отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
2) работам и услугам промышленного характера;
3) работам и услугам непромышленного характера;
4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
5) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и
другим работам;
6) товарам;
7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;
8) транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
9) услугам связи;
10) предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по
договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
11) предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
12) участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации)
и т. п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ,
оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с
кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и
др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи»
отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость продукции (в течение года, когда фактическая
себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в
конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90
«Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту
счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета
денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»)
с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции
со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продаж» могут быть открыты субсчета:
90-01 «Выручка»;
90-02 «Себестоимость продаж»;
90-03 «Налог на добавленную стоимость»;
90-04 «Акцизы»;
90-05 «Экспортные пошлины»;
90-09 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-01 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-02 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-01
«Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-03 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-04 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
На субсчете 90-05 «Экспортные пошлины» организации учитывают суммы таможенных пошлин, включенных в
цену проданной на экспорт продукции (товаров).
Субсчет 90-09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-01 «Выручка», 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «Налог на добавленную
стоимость», 90-04 «Акцизы», 90-05 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-02 «Себестоимость продаж», 90-
03 «Налог на добавленную стоимость», 90-04 «Акцизы», 90-05 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по
субсчету 90-01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный
месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-09
«Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
сальдо на отчетную дату не имеет.
Проводки по дебету счета 90 «Продажи»
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание организацией фактической
стоимости реализованных животных, — в корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и
откорме», с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», сумм,
причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается списание фактической себестоимости завершенной
производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг основного производства при выполнении работ
и услуг для сторонних организаций, — в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».
Аналогичным образом отражаются:
1) списание учтенных затрат по лизинговой деятельности организацией-лизингодателем;
2) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое
обслуживание и т. д.);
3) списание затрат, связанных с хранением и реализацией груза;
4) списание затрат по строительству объекта как собственными силами, так и силами сторонних организаций;
5) списание затрат по выполнению работ собственными силами и силами подрядных организаций;
6) превышение фактической себестоимости реализованной продукции над плановой; при превышении плановой
себестоимости над фактической производится обратная проводка (в конце года);
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости
полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, — в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты
собственного производства»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание фактической себестоимости
завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства
при выполнении работ и услуг для сторонних организаций (в случае, когда такие работы являются обычным
видом деятельности), — в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Аналогичным образом отражаются:
1) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое
обслуживание и т.д.);
2) списание затрат, связанных с хранением и реализацией груза;
3) списание затрат, связанных с переработкой электроэнергии для сторонних потребителей, на реализацию;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание расходов
обслуживающих производств и хозяйств по выполнению работ (оказанию услуг) на сторону, — в корреспонденции
со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Аналогичным образом отражаются:
1) списание эксплуатационных расходов по арендуемым помещениям (амортизация здания, техническое
обслуживание и т.д.);
2) списание сумм затрат по объектам недвижимости, сданным в аренду;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — отражается списание нормативной (плановой)
себестоимости произведенных работ, оказанных услуг, — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)»; отражается отклонения фактической стоимости продукции от нормативной (если фактическая
окажется больше нормативной) — в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 41 Товары» — в момент продажи стоимость товаров, учтенная на субсчете 41-01 «В оптовой
торговле», списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при продаже готовых блюд и
товаров в столовой кредитуется субсчет 41-03 «В общественном питании» в корреспонденции с дебетом счета 90
«Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»; при реализации тары ее стоимость списывается с субсчета 41-04
«Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 42 «Торговая наценка» — методом «Красное сторно» отражается списание торговых наценок,
относящихся к реализованным товарам, — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списывается готовая продукция, отгруженная или сданная на месте
покупателям (заказчикам), — в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов,
связанных с продажей продукции, работ и услуг, и отраженных на дебете счета 44 «Расходы на продажу»
списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи», в том числе расходы на реализацию,
коммерческие расходы, эксплуатационные расходы по арендуемым помещениям (амортизация здания,
техническое обслуживание и т.д.);
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 58 Финансовые вложения» — отражается балансовая стоимость реализуемых ценных бумаг и
прочих видов финансовых вложений, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается начисление НДС с выручки от реализации
продукции, работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по налогу на добавленную стоимость»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» — отражается передача доходов между структурными
подразделениями и головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается прибыль от обычных видов деятельности предприятий за
отчетный период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Проводки по кредиту счета 90 «Продажи»
Дебет счета 42 «Торговая наценка»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается сумма торговой наценки на реализованный товар в подразделениях
розничной торговли при учете товаров по продажным ценам — в корреспонденции со счетом 42 «Торговая
наценка»;
Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается реализация работ, выполненных по сданному этапу (в размере
договорной стоимости) в корреспонденции со счетом 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг населению за наличный расчет, продажи товаров
юридическим и физическим лицам организациями розничной торговли, — в корреспонденции со счетом 50
«Касса»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг, выполнение работ, продажи товаров юридическим и
физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты через расчетные счета организации, — в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается оказание услуг, выполнение работ, продажи товаров юридическим и
физическим лицам организациями розничной торговли путем оплаты валютными средствами, — в
корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета»;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются расчеты с покупателями за приобретенную ими продукцию (товары,
работы, услуги) через кассы кредитных организаций, сберегательных касс или почтовых отделений связи, — в
корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути»;
Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, — в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается погашение организацией задолженности по оплате труда перед
работниками путем продажи им продукции (товаров, оказания услуг), — в корреспонденции со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» с одновременным списанием фактических затрат на производство
переданных продукции, товаров, услуг по дебету счета 90 и кредиту счетов по учету затрат на производство;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается задолженность за работниками организации за проданные им
продукцию, товары или выполненные работы и оказанные услуги, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается погашение организацией задолженности перед учредителями
(участниками) путем передачи им продукции (товаров, работ, услуг), — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты
с учредителями», с одновременной записью по дебету счета 90 фактических затрат по переданной продукции
(работ, услуг, товаров);
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг, — в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в частности:
1) сумма вознаграждения или возмещения необходимых расходов, причитающаяся доверительному
управляющему при осуществлении доверительного управления имуществом;
2) сумма комиссионного вознаграждения за оказанные услуги по реализации продукции, товаров;
3) суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с
работников, проживающих в служебных помещениях и др.;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается передача расходов между структурными подразделениями и
головной организацией, — в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражаются суммы доходов, приходящихся на отчетный период, которые ранее
учитывались в составе доходов будущих периодов (арендная плата, коммунальные платежи, услуги связи и др.),
— в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 90 «Продажи» — отражается убыток от обычных видов деятельности предприятий за отчетный
период в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;
Пример.
Организация получила от покупателя 100-процентную предварительную оплату в счет поставки молочной
продукции. Стоимость продукции составляет 55 000 руб., в том числе НДС (10%) 5 000 руб. В том же периоде
продукция отгружена покупателю. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 40 000 руб.
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Поступила предоплата в счет предстоящей
поставки продукции
51 62-2 55 000 Выписка банка по расчетному
счету
Начислен НДС с суммы поступившей
предоплаты (55 000 x 10/110)
62-3 68 5 000 Счет-фактура
Признана выручка от реализации продукции 62-1 90-1 55 000 Накладная на отпуск
продукции
Начислен НДС с выручки от реализации
продукции (55 000 / 110 x 10)
90-3 68 5 000 Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции
90-2 43 40 000 Бухгалтерская справка
Зачтена сумма предоплаты за реализованную
продукцию
62-2 62-1 55 000 Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы
полученной предоплаты
68 62-3 5 000 Счет-фактура
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах
(операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов
головного подразделения, филиалов и структурных подразделений могут открываться следующие субсчета:
91-01 «Прочие доходы»;
91-02 «Прочие расходы»;
91-03 «Налог на добавленную стоимость»;
91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
На субсчете 91-03 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы НДС, начисленные в соответствии с
законодательством по операциям, доход по которым был признан на субсчете 91-01 «Прочие доходы».
На субсчете 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и
расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-01 «Прочие доходы» и 91-02 «Прочие расходы», 91-03 «Налог на добавленную
стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового
оборота по субсчетам 91-02 «Прочие расходы», 91-03 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота
по субсчету 91-01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-
09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-09 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов,
обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Проводки по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 01 «Основные средства» — по окончании процедуры выбытия основных средств по причинам
реализации, безвозмездной передачи, ликвидации и пр., остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов
счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — отражается доначисление амортизации за прошлые
отчетные периоды при обнаружении ошибки после сдачи бухгалтерской отчетности за год, — в корреспонденции
со счетом 02 «Амортизация основных средств»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость
объекта после окончания процедуры выбытия, — в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в
материальные ценности»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражается списание остаточной стоимости выбывших
объектов нематериальных активов в связи с их продажей, списанием, передачей безвозмездно, в
корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы»; при прекращении использования результатов научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным
видам деятельности, списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — списывается стоимость оборудования при его продаже,
списании, безвозмездной передачи и прочее, в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — отражаются дополнительные затраты по
приобретению, сооружению или изготовлению основных средств (в том числе суммовые разницы),
осуществляемые после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — в корреспонденции со
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные
результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы»; незавершенные капитальные вложения при их выбытии (продаже, списании и др.)
списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 10 «Материалы» — при выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.)
их стоимость списывается в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — отражается списание фактической себестоимости
животных на откорме, переданных по договору дарения или безвозмездно, — в корреспонденции со счетом 11
«Животные на выращивании и откорме»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — отражается образование
резерва под снижение стоимости материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — отражается списание
соответствующей доли отклонений, при безвозмездной передаче материалов, — в корреспонденции со счетом 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналогично отражается списание положительной разницы
между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов, методом «красное сторно» отражается
списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью реализованных материалов;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — в случае отсутствия
необходимых для вычета налога на добавленную стоимость документов суммы налога, отраженного на счете 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списываются в дебет субсчета 91-02 «Прочие
внереализационные расходы». Аналогично списываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся
к просроченной кредиторской задолженности;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 20 «Основное производство» — отражается сумма переданного (безвозмездно, по договору
дарения, в залог под заемные средства, по товарообменным операциям) незавершенного производства другой
организации, а также в случае аннулирования незавершенного производства, — в корреспонденции со счетом 20
«Основное производство»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — отражаются суммы стоимости
полуфабрикатов, переданных безвозмездно (в том числе физическим лицам), — в корреспонденции со счетом 21
«Полуфабрикаты собственного производства»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — отражается списание стоимости оказанных услуг
вспомогательным производством в случае ликвидации объектов основных средств, — в корреспонденции со
счетом 23 «Вспомогательные производства»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 28 «Брак в производстве» — отражаются потери от брака, выявленного в процессе обработки,
сборки, монтажа или при эксплуатации изделий, переданных покупателям в прошлые годы — в корреспонденции
со счетом 28 «Брак в производстве»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — отражается списание убытка от
деятельности прочих обслуживающих производств (при покрытии данных расходов за счет собственных средств),
— в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — отражается списание стоимости долговых ценных бумаг в случае
их погашения (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения возникающей
задолженности и др., — в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»;
В аналогичном порядке отражается корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно
определить рыночную стоимость. Согласно п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, финансовые вложения, по которым