Клокова Н.В. 10000 проводок по бухучету
Подождите немного. Документ загружается.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда работников, которые непосредственно связаны со строительством
объектов основных средств, — в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда работников основного производства, — в корреспонденции с
дебетом счета 20 «Основное производство»;
Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда работников вспомогательного производства, — в корреспонденции с
дебетом счета 23 «Вспомогательные производства»;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых обслуживанием производства, — в
корреспонденции с дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда административно-управленческого и общехозяйственного
персонала, — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Дебет счета 28 «Брак в производстве»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых исправлением брака — в корреспонденции с
дебетом счета 28 «Брак в производстве»;
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений
по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от сумм оплаты труда
работников обслуживающего персонала, — в корреспонденции с дебетом счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений
по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от начисленных сумм по оплате
труда работников, которые заняты непосредственно сбытом продукции (продажей товаров), — в
корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются поступление
денежных средств из бюджета в виде возврата по причине переплаты, перерасчета, превышения
соответствующих расходов над отчислениями и др., — в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается перерасчет при
образовавшейся задолженности за работниками в случае переплаты им сумм страховых выплат по временной
нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и
др., — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы начисленных
социальных платежей от сумм оплаты труда работников, занятых на выполнении работ, не связанных с
получением дохода от обычных видов деятельности, — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и
расходы»;
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений
по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от оплаты труда работников,
затраты на которые были зарезервированы в установленном порядке (на предстоящую оплату отпусков, выплату
вознаграждения по итогам работы за год и др.), — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих
расходов»;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются суммы отчислений
по единому социальному налогу и других отчислений на социальное страхование от сумм оплаты труда
работников, затраты по которым произведены в отчетном периоде, но подлежат списанию в следующие отчетные
периоды (ЕСН с отпусков будущих периодов), — в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих
периодов»;
Дебет счета 99 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражается начисленная сумма
штрафов и пеней по единому социальному налогу, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»,
субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам».
Пример.
Работница предприятия находилась на больничном в связи с полученной бытовой травмой с 02.02.2006 г. по
15.02.2006 г.
Предыдущий год отработан работницей полностью, непрерывный стаж составляет 6 лет, месячный должной
оклад 11 000 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального
заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80
% заработка (подп. «б» п. 25 Основных условий; подп. »б» п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями).
Пунктом 1 ст.8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что с 2005 г. пособие по временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет
средств ФСС РФ.
Сумма среднедневного заработка работницы — 525,90 руб. (11 000 x 12 мес./251 дн.) не превышает
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8
Федерального закона № 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб./ 19
дн. =656,84 руб.)
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности, выплачиваемое за
счет средств работодателя
525,9 x 80% x 2 дн
20 (23, 25,
26, 29, 44)
70 841,44 Листок нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности, выплачиваемое за
счет средств ФСС РФ
525,9 x 80% x 8 дн.
69-1 70 3365,76 Листок нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан НДФЛ (3365,76 x 13%) 70 68 437,55 Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 –
437,55)
70 50 3 769,65 Расчетно-платежная
ведомость
Пример.
Работнику предприятия начислено 14 000 руб., в том числе:
1) оклад — 12 000 руб.;
2) постоянные доплаты и надбавки — 400 руб.;
3) ежемесячная премия -1 600 руб.
Из заработной платы работника удерживаются суммы:
1) налога на доходы физических лиц;
2) алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающего отдельно от работника;
3) невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.).
Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:
1) налог на доходы — 1690 руб. ((14 000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%), где 400 руб. — стандартный налоговый
вычет на самого работника; 600 руб. — стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка
работника;
2) алименты — 4103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. – 1690 руб.) x 1/3);
3) удержания невозвращенных подотчетных сумм — 500 руб.;
В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Начислена заработная плата 20 (23, 25,
26, 29, 44)
70 14 000 Табель учета рабочего времени,
Приказы на выплату премии , доплаты
и надбавки
Удержан налог на доходы
физических лиц
70 68 1690 Налоговая карточка
Удержаны алименты 70 76 4103,33 Исполнительный лист
Удержаны невозвращенные
подотчетные суммы
70 71 500 Авансовые отчеты, Приказ
администрации
Выдана заработная плата (14
000 – 1690 – 4 103,33 – 500)
70 50 7706,67 Расчетно-платежная ведомость
Пример.
Ребенок работницы проболел с 1 по 10 июня 2005 г. На весь этот срок ей выдали больничный. Отметим, что
непрерывный трудовой стаж этой работницы составляет 6 лет.
1 вариант: возраст ребенка 2,5 года.
В этом случае за все дни болезни ребенка сотруднице, учитывая продолжительность ее непрерывного трудового
стажа, начислят пособие исходя из 80 процентов заработка.
2 вариант: возраст ребенка 10 лет. Тогда за период с 1 по 7 июня (7 календарных дней) сотруднице нужно
начислять пособие исходя из 80 процентов ее заработка, а с 8 по 10 июня (8 — 10-й календарный день) — в
размере 50 процентов заработка.
Поясним, что в соответствии со ст.22 Закона РФ от 22.07.1993 г. № 5487-1 «Основы законодательства Российской
Федерации об охране здоровья граждан»:
1) пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному их родителей (иному
законному представителю) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного
пребывания с ребенком в больничном учреждении;
2) пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет — за период не более 15 дней,
если по медицинскому заключению не требуется большего срока.
При этом пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, выдается в размере (п. 30 Положения о порядке
обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением
Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6):
1) среднего заработка с учетом непрерывного трудового стажа — за первые 7 дней (одиноким матерям, вдовам
(вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы — за первые 10 дней);
2) 50% среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа — начиная с 8-го дня (одиноким
матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы — с
11-го дня).
Пример.
Работнице выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в период с 13 по 28 января 2005 г.
Работница имеет право на получение пособия в размере 60% среднего заработка. В 12 месяцах,
предшествующих нетрудоспособности, она фактически проработала более трех месяцев.
Исчисленный в соответствии с установленным порядком средний дневной заработок работницы составляет:
1) 1800 руб. (вариант 1);
2) 1500 руб. (вариант 2).
В каком размере выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в этих случаях?
Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в следующем порядке.
Вариант 1. 1. Средний дневной заработок работницы — 1800 руб.
2. Дневное пособие для расчета пособия:
1) за первые 7 дней (с 13 по 19 января; 5 рабочих дней):
1800 руб. x 60% = 1080 руб.;
2) начиная с 8-го дня (с 20 по 28 января; 7 рабочих дней): 1800 руб. x 50% = 900 руб.
3. Максимально возможный размер дневного пособия в январе:
12 480 руб. / 15 дней = 832 руб.
4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности.
Размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы, превышает максимально
возможный размер пособия. Пособие рассчитывается исходя из размера ограничения: 832 руб. x (5 дней + 7
дней) = 9984 руб.
Вариант 2. 1. Средний дневной заработок работницы — 1500 руб.
2. Дневное пособие для расчета пособия:
1) за первые 7 дней (с 13 по 19 января; 5 рабочих дней): 1500 руб. x 60% = 900 руб.;
2) начиная с 8-го дня (с 20 по 28 января; 7 рабочих дней): 1500 руб. x 50% = 750 руб.
3. Максимально возможный размер дневного пособия в январе:
12 480 руб. / 15 дней = 832 руб.
4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности.
Размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы с учетом непрерывного
трудового стажа, превышает максимально возможный размер пособия. Пособие за первые 7 дней
нетрудоспособности (за 5 рабочих дней) рассчитывается исходя из размера ограничения. Дневное пособие,
исчисленное исходя из 50% заработка, меньше установленного ограничения. Пособие за последующие дни
исчисляется исходя из суммы 600 руб. в день:
(832 руб. x 5 дней) + (750 руб. x 7 дней) = 9410 руб.
Пример.
Работник охранного предприятия трудится сутки через трое. С 6 по 17 февраля 2005 г. он болел и поэтому
пропустил три 24-часовые смены: по графику он должен был отработать 7, 11 и 15 февраля. В этом месяце 151
рабочий час (исходя из 8-часового рабочего дня). Общий трудовой стаж работника на данном предприятии — 3
года, значит, пособие по временной нетрудоспособности составит 60 процентов от его фактического заработка.
За расчетный период он заработал 150 500 руб. — столько ему положено за 1836 часов дежурства (с 1 февраля
2004 г. по 31 января 2005 г.).
1 .Определяется среднечасовой заработок работника:
150 500 руб. / 1836 ч = 81 руб. 97 коп.
2. Рассчитывается размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:
81 руб. 97 коп. x 60% = 49 руб. 18 коп.
3. Находим максимальное часовое пособие исходя из лимита в 12 480 руб.:
12 480 руб. / 151 ч = 82 руб. 65 коп.
4. Рассчитываем размер пособия:
Сумма, исчисленная исходя из фактического заработка, меньше максимального часового
пособия. Значит, больничные должны быть выплачены в соответствии с рассчитанным часовым пособием — 49
руб. 18 коп.
49 руб.18 коп. x (3 смены x 24 ч) = 3540 руб. 96 коп.
5.Рассчитаем, сколько должно взять на расходы предприятие, а сколько ФСС:
6 и 7 февраля — первые дни болезни охранника — должна оплатить организация. Согласно графику 6 февраля
— нерабочий день. Рабочая смена с 8 часов утра 7 февраля до 8 часов утра 8 февраля. Значит, предприятие
оплачивает время с 8 до 24 часов 7 февраля — это 16 часов. За счет средств ФСС РФ оплачиваются больничные
за 8 часов, пропущенных 7 февраля (с 0 до 8 часов утра), а также за последующие дежурства.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
1) за счет средств предприятия: 786 руб. 88 коп. (49 руб. 18 коп. x 16 ч);
2) за счет средств ФСС: 2754 руб. 08 коп. (3540 руб. 96 коп. – 786 руб. 88 коп.)
Пример.
Работник предприятия, которому установлен суммированный учет рабочего времени, находился на больничном с
17 по 24 января 2005 г. (6 рабочих дней). На этот период пришлось 48 часов рабочего времени. Расчетный
период работник отработал полностью с 1 января по 31 декабря 2004г., его непрерывный стаж на момент
наступления временной нетрудоспособности составил 3,5 года. Заработная плата за расчетный период
составила 85000 руб., отработано часов 2010.
1. Определяется среднечасовой заработок работника:
85 000 руб. / 2010 ч = 42 руб. 29 коп.
2. Рассчитывается размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:
42 руб. 29 коп. x 60% = 25 руб. 37 коп.
3. Находим максимальное часовое пособие исходя из лимита в 12 480 руб.:
12 480 руб. / 155 ч = 80 руб. 52 коп.
4. Рассчитываем размер пособия:
Сумма, исчисленная исходя из фактического заработка, меньше максимального часового пособия. Значит,
больничные должны быть выплачены в соответствии с рассчитанным часовым пособием — 25 руб. 37 коп.
25 руб. 37 коп. x 48 ч. = 3540 руб. 96 коп.
5. Рассчитаем, сколько должно взять на расходы предприятие, а сколько ФСС:
6 и 7 февраля — первые дни болезни охранника — должна оплатить организация. Согласно графику 6 февраля
— нерабочий день. Рабочая смена с 8 часов утра 7 февраля до 8 часов утра 8 февраля. Значит, предприятие
оплачивает время с 8 до 24 часов 7 февраля — это 16 часов. За счет средств ФСС РФ оплачиваются больничные
за 8 часов, пропущенных 7 февраля (с 0 до 8 часов утра), а также за последующие дежурства.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается :
за счет средств предприятия: 786 руб.88 коп. (49 руб.18 коп. x 16 ч);
за счет средств ФСС / 2754руб. 08коп. (3540 руб.96 коп. – 786руб. 88 коп.)
Пример.
Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), произвела расходы по
выплате своей работнице единовременного пособия при рождении ребенка в сумме 6000 руб. Как отразить
данную операцию в бухгалтерском учете организации?
Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в
организациях, подпадающих по действие системы налогообложения в виде ЕНВД, установлен Федеральным
законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные
налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Согласно ст.2 Федерального закона № 190-ФЗ выплата единовременного пособия при рождении ребенка
работникам организаций, являющихся плательщиками ЕНВД, осуществляется за счет средств ФСС РФ в
соответствии с федеральными законами.
Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, осуществляет расходы на выплату единовременного пособия
при рождении ребенка за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в порядке,
установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального
страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 Г. № 22 (п.2.6 Инструкции). Выделение
средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя
руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ в двухнедельный срок после представления
страхователем всех необходимых документов (п. 3.3 Инструкции).
Сумма единовременного пособия при рождении ребенка не подлежит обложению:
налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 Г.
№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса РФ);
страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от
07.07.1999 Г. № 765).
Что касается единого социального налога, то по деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не является
плательщиком единого социального налога (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Содержание операций Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный документ
Начислено единовременное
пособие при рождении ребенка
69-1 70 6 000 Заявление работницы, Справка из загса о
рождении ребенка
Выплачено единовременное
пособие при рождении ребенка
70 50 6 000 Расходный кассовый ордер
Получены денежные средства от
отделения (филиала отделения)
ФСС РФ
51 69-1 6 000 Решение руководителя (заместителя)
отделения (филиала отделения) ФСС РФ,
Выписка банка по расчетному счету
Пример.
Работнице производственной организации, имеющей ребенка — инвалида в возрасте 5 лет, в апреле 2006 г.
предоставляются согласно ее заявлению четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.
Должностной оклад этой работницы согласно штатному расписанию составляет 7000 руб. в месяц. В течение
предыдущих 12 месяцев, отработанных работницей полностью, дополнительные выходные дни для ухода за
ребенком — инвалидом не предоставлялись. Как отразить в учете расчеты с работницей за апрель 2006 г.?
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих
моменту выплаты. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на
количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п.8 Положения).
В рассматриваемом случае 12 месяцев (с апреля 2005 г. по март 2006 г.), предшествующих месяцу, в котором
предоставляются дополнительные выходные дни для ухода за ребенком — инвалидом, отработаны работницей
полностью, размер установленной ежемесячной заработной платы составляет 7000 руб. Таким образом, сумма
заработной платы за указанный расчетный период составляет 84 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.), а средний
дневной заработок — 336 руб. (84 000 руб. / 250 дн., где 250 дн. — количество рабочих дней в расчетном периоде
по календарю 5-дневной рабочей недели). Соответственно оплата за 4 дополнительных выходных дня
производится в размере 1344 руб.
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком — инвалидом, произведенная работнице в
соответствии с Трудовым кодексом РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается
налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), единым социальным налогом (подп. 1 п.
1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2
ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации») и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые
взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства
РФ от 07.07.1999 г. № 765).
Что касается заработной платы за апрель, то в соответствии со ст. 93 Трудового кодекса РФ при работе на
условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному
им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Следовательно, сумма заработной платы за
апрель в рассматриваемой ситуации составит: 7000 руб. / 21 дн. x 17 дн. = 5 666,67 руб., где 21 дн. — количество
рабочих дней в апреле по календарю пятидневной рабочей недели, а 17 дн. — количество фактически
отработанных работницей дней в апреле.
Заработная плата, начисленная работнице, облагается ЕСН, НДФЛ, страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:
1) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата за апрель —
5666,67 руб.;
2) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 01 «Расчеты по социальному
страхованию»— начислены взносы в ФСС — 164,33 руб. (5666,67 руб. x 2,9%);
3) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69-04 — начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве — 11,33 руб.(5666,67 руб. x 0,2%);
4) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69-02 — начислен (единый социальный налог (ЕСН) в части, зачисляемой в федеральный бюджет
— 340,00 руб. (5666,67 руб. x 6%);
5) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69-05 — начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии —
566,67 руб. (5666,67 руб. x 10%), при условии, что работница 1979 года рождения;
6) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69-05 — начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии
— 226,67 руб.(5666,67 руб. x 4%);
7) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69-03 — начислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования — 62,33 руб. (5666,67 руб. x 1,1%);
8) Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69-03 — начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного
медицинского страхования — 113,33 руб. (5666,67 руб. x 2,0 %);
9) Дебет счета 69-01 Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена оплата за 4
дополнительных выходных дня в апреле — 1344 руб.;
10) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с заработной
платы — 736,67 руб. (5666,67 руб. x 13%);
11) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса» — 6274,00 руб. выплачена заработная плата за апрель и оплата за дополнительные
выходные дни.
Пример.
В администрацию организации обратился работник с заявлением об оплате счетов специализированного
ритуального предприятия за погребение умершего члена его семьи, а также об оказании материальной помощи в
связи с этим событием. Счета выписаны на сумму 3000 руб. По решению администрации счета ритуального
предприятия оплачены полностью, работнику выдана материальная помощь в сумме 5000 руб. В соответствии с
учетной политикой для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления.
Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и
усыновленные). К заявлению на оплату ритуальных услуг и оказание материальной помощи работнику следует
приложить копии документов, устанавливающих степень родства.
Оплата стоимости услуг, предоставляемых сверх гарантированного перечня услуг по погребению, в соответствии
с п. 4 ст. 9 Федерального закона № 8-ФЗ производится за счет средств близких родственников, иных
родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить
погребение умершего.
В рассматриваемом случае можно выделить две части платежа организации по счетам ритуального предприятия.
Первая в размере 1000 руб. — законодательно гарантированная сумма социального пособия на погребение,
выплачиваемая за счет средств ФСС РФ. Вторая (2000 руб.) является оплатой за работника оказанных
ритуальных услуг, что на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ признается доходом работника,
полученным в натуральной форме.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 г. № 94н, начисление суммы социального пособия по погребению, выплачиваемого за счет
средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
На основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, оплата счетов на оказание ритуальных услуг сверх
законодательно установленного размера, а также сумма материальной помощи работнику в связи со смертью
члена его семьи признаются внереализационными расходами.
Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы», и кредиту в данном случае счета 73. Перечисление средств в оплату счетов ритуального предприятия
отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51
«Расчетные счета». Затем эта сумма списывается со счета 76 в дебет счета 73. Выданная из кассы сумма
материальной помощи относится в дебет счета 73 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
Затраты организации по оплате счетов за оказание ритуальных услуг сверх законодательно установленного
размера, а также по выплате материальной помощи работнику в связи со смертью члена его семьи на основании
подп. 23, 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе
расходов.
Пособие на погребение в пределах законодательно установленной суммы относится к государственным
пособиям, выплачиваемым в данном случае за счет средств ФСС РФ. Указанные суммы не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238
Налогового кодекса РФ).
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 8 ст. 217 Налогового
кодекса РФ), а также ЕСН (подп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Доход в натуральной форме в размере стоимости оплаченных за работника оказанных ему ритуальных услуг
сверх законодательно установленного размера учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (подп. 1
п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация, от которой налогоплательщик получил доход,
обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ по ставке 13% за счет любых
денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (ст. 226
Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация производит при выплате материальной
помощи, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Сумма дохода работника в размере стоимости оплаченных за него ритуальных услуг сверх законодательно
установленного размера не является объектом обложения ЕСН, т. к. эти расходы организации не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтер предприятия должен сделать следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислено в оплату счетов ритуального предприятия — 3000 руб.;
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 01 «Расчеты по
социальному страхованию»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражена сумма оплаты счетов за
работника в части, подлежащей выплате за счет ФФС — 1000 руб.;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражена сумма оплаты счетов за
работника в части превышающей размер возмещения за счет ФСС — 2000 руб.;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — начислена материальная помощь — 5000
руб.;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц со стоимости
оплаченных за работника ритуальных услуг сверх установленного размера- 260 руб.;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачтена оплата счетов ритуального
предприятия- 3000 руб.;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 50 «Касса» — выплачена работнику материальная помощь — 4740 руб. (5000 руб. – 260 руб.).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками
организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и другим выплатам,
а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета:
70-01 «Начисленная заработная плата»;
70-03 «Долги по заработной плате»;
70-04 «Заработная плата к выдаче»;
70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;
70-06 «Суммы округлений по заработной плате» и др.
На счете 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной
платы работникам и других начислениях.
На счете 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» отражаются суммы задолженности по заработной плате, как
перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.
Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту счета 70 субсчет
03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная
плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной
записью.
Задолженность работника перед организацией отражается по дебету счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной
плате» в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работником путем внесения
денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате»
и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на
финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы».
На счете 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» может отражаться информация о суммах заработной платы,
предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу.
Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к
выдаче» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата».
Выдача сумм работникам организации отражается по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в
корреспонденции со счетом 50 субсчет 01 «Касса организации».
Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы
(депонированной заработной платы) отражаются по дебету счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по
депонированной заработной плате».
Аналитический учет по счету 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику
организации (табельному номеру).
На счете 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах
заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.
Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту счета
70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету счета 70 субсчет 01 «Начисленная
заработная плата».
Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету счета 70
субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому
работнику организации (табельному номеру).
На счете 70 субсчет 06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если
предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.
Проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражаются суммы удержанного налога на доходы
физических лиц — в корреспонденции со счетом 68 субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются удержанные с подотчетных лиц по не
возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты
с подотчетными лицами»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражаются суммы, удержанные с
работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам — в корреспонденции со счетом 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»; удержанные
суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, — в корреспонденции
со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального
ущерба»; удержанные с работников суммы в счет возмещения по технологическим нарушениям — в
корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по
технологическим нарушениям»; удержанные с работников суммы в счет погашения задолженности (полностью
или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются удержанные с работников
суммы по исполнительным документам — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»; удержанные с работников суммы за жилье и
коммунальные услуги — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»; удержанных с работников сумм
профсоюзных взносов — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»; удержанных из заработной платы страховых взносов по
добровольному страхованию для перечисления страховой организации — в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному
страхованию».
Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываются на другие соответствующие субсчета
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Например, на счете 70 субсчет 03 «Долги по заработной плате» могут отражаться суммы задолженности по
заработной плате, как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 03 — суммы задолженности,
образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, могут отражаться по кредиту субсчета 70-03 «Долги по
заработной плате» в корреспонденции с дебетом счета 70 субсчет 01 «Начисленная заработная плата». В
следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.
Задолженность работника перед организацией отражается по дебету счета 70 субсчет 03 «Долги по заработной
плате» в корреспонденции с соответствующими счетами.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы,
подлежащей выдаче, по кредиту счета 70 субсчет 04 «Заработная плата к выдаче» и дебету счета 70 субсчет 01
«Начисленная заработная плата».
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса» — выдача сумм работникам организации отражается по дебету счета 70 субсчет 04
«Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражаются перечисления с расчетных счетов в счет погашения
задолженности по оплате труда и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» — отражаются перечисления задолженности по заработной
плате со специальных счетов.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» — отражаются перечисления с расчетных счетов в счет погашения
задолженности по оплате труда и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражаются суммы оплаты труда, не
полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной
платы) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированной заработной плате». В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденных
Письмом ЦБ России от 4 октября 1993 г. № 18, организация имеет право хранить денежные средства в кассе для
выплаты заработной платы в течение трех дней. По истечении указанного срока невыплаченные суммы
заработной платы подлежат депонированию.
На счете 70 субсчет 05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» может отражаться информация о суммах
заработной платы, предназначенных перечислению на счета работников в банке.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 01,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 05 — отражается сумма заработной платы,
подлежащая перечислению на счета работников в банке;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление денежных средств со
счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая
во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами».
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 06 — отражаются суммы округлений, если
предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах. В
следующем месяце сумма списывается обратной проводкой;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — отражается задолженность по оплате труда работников
других структурных подразделений организации в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражаются удержанные суммы в счет
возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, в результате недостачи денежных
средств, товарно-материальных ценностей и др. активов в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей», если суммы удержаний не учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям».
Проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление оплаты труда и других
выплат работникам, занятым на работах, связанных с капитальными вложениями, — в корреспонденции со
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):
1) начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором (согласно Положению об
оплате труда работников организации, предприятия, фирмы);
2) начисленных выплат компенсирующего характера, а также оплата времени прохождения работниками
медицинских осмотров (Согласно п. 7 ст. 255 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» расходы на оплату времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров, в целях исчисления налога на прибыль включаются в состав
расходов на оплату труда, уменьшающих исчисленную налоговую базу);
3) начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный
период (Порядок предоставления и оплаты работникам отпусков регулируется Трудовым Кодексом России);
4) начисленных выплат компенсационного характера, связанных с вредными условиями труда;
5) начисленных выплат работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, сокращением численности
работников и штатов ((В целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов на оплату труда (п. 9 ст.
255 гл. 25 Налогового кодекса РФ) включаются начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.));
6) начисленных компенсаций работникам, работающим и проживающим в сельской местности (В соответствии со
ст. 59 Жилищного кодекса РСФСР специалисты, работающие и проживающие в сельской местности, вне
населенных пунктов (а в установленных законодательством Союза ССР случаях — в рабочих и иных поселках),
пользуются бесплатно жилым помещением с отоплением и освещением);
7) начисленные пособия за первые два дня временной нетрудоспособности (Согласно ст. 8 Федерального закона
от 29.12.1994 г. № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» в
2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда);
Дебет счета 28 «Брак в производстве»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается сумма заработной платы,
начисленной рабочим за исправление брака — в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается возврат в кассу излишне выданных
сумм работникам — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального
страхования — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
01 «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры,
установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат; начисленных
выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний». Порядок начисления и размеры выплат определяются
Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисление выплат работникам,
производимых за счет средств профсоюзных организаций — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается задолженность по оплате труда
работников за работы, выполненные в других структурных подразделениях организации — в корреспонденции со
счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается направление части прибыли
отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы, не предусмотренные
коллективным договором в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования:
1) начисление материальной помощи работнику, не предусмотренной коллективным договором (В соответствии с
п. 23 ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, в состав расходов, не учитываемых
в целях налогообложения, включаются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.); отражаются
курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной
валюты по отношению к валюте Российской Федерации — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».
2) по истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат
организации в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 02 «Прочие расходы»;
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная оплата работникам за
время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на
предстоящую оплату отпусков работников, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражаются суммы, начисленной оплаты труда
работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на следующие за отчетным периоды — в
корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Суммы отпусков будущих периодов»;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражается начисленная заработная плата
работникам за устранение последствий чрезвычайных обстоятельств — в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки», субсчет «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами».
Пример.
Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 марта
по 17 апреля 2005 г.
Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.
Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года
рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном
примере не рассматриваем.
Расчет среднедневного заработка:
7 200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.