Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

мочь клиенту правильно сформулировать свой заказ, так как

качество проведения аудиторской проверки и бесконфликтность

взаимоотношений во многом зависит от четкости составления

договора. Клиент всегда желает получить положительное ауди-

торское заключение, хотя зачастую аудиторские проверки пока-

зывают обратное. Поэтому в договоре целесообразно отразить

все случаи или причины, когда аудитор может выдать клиенту

отрицательное аудиторское заключение или вовсе отказаться от

его выдачи.

Желательно оговорить сумму предоплаты, хотя бы в

размере 50 % от стоимости аудиторских услуг. Предварительная

оплат в определенной мере обеспечивает финансовую незави-

симость аудитора, и исключают возможность давления со сто-

роны клиента путем угрозы невыплаты стоимости выполненных

работ. Целесообразно предусмотреть обязанности клиента в

оказании помощи аудитору в ходе проведения проверки предос-

тавление транспорта и рабочего кабинета.

При проведении аудита организации и фирмы обязаны

предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и до-

кументы, необходимые для проверки, и создать надлежащие

условия, о чем обязательно должно быть указано в договоре.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита

результаты могут оформляться справками и заключениями. Ре-

зультаты аудиторских проверок носят конфиденциальный ха-

рактер и не должны разглашаться, поэтому ответственность ау-

дитора за разглашение данных, представляющих коммерческую

тайну данного предприятия, может быть предусмотрена в дого-

воре.

Составление договора начинается с указания №, даты,

наименования исполнителя и заказчика и содержит следующие

разделы:

1. Предмет договора.

2. Права и обязанности сторон.

3. Ответственность сторон и условия расторжения договора.

Порядок сдачи работ.

5. Расчеты по договору.

6. Дополнительные условия.

7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

8. Подписи сторон.

6.5. Планирование аудита

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому

для обеспечения высокого качества работы перед ее проведени-

ем требуется тщательная подготовка. Планирование аудита под-

разделяется на следующие этапы:

1. Предварительное планирование.

2. Подготовка общего плана аудита.

3. Составление программы аудита.

Предварительное планирование. Специфика деятельно-

сти организации, объем и сложность работы требует определе-

ния четкой последовательности этапов при проведении аудита и

правильного распределения обязанностей между аудиторами.

Только в результате предварительного изучения экономическо-

го субъекта можно определить примерный объем и трудоем-

кость предстоящих работ, продолжительность аудита, а с уче-

том всех условий и его стоимость. Сначала аудитор должен оз-

накомиться с организационно-управленческой структурой кли-

ента, видами хозяйственной деятельности, технологическими

особенностями производства, структурой капитала, существо-

ванием дочерних и зависимых организаций, оценить эффектив-

ность системы учета и внутрихозяйственного контроля.

Источниками получения информации являются: устав

клиента, учредительные документы, протоколы заседаний,

учетная политика, бухгалтерская отчетность, материалы налого-

вых проверок, судебных и арбитражных исков, информация,

полученная при осмотре основных производственных участков

и складов.

После предварительного планирования оценивается

возможность проведения аудита и заключается договор с эко-

номическим субъектом.

Подготовка общего плана аудита. При подготовке обще-

го плана аудита необходимо определить: объем выполняемых

работ; продолжительность и сроки их выполнения; способы и

приемы, применяемые при аудите; разработку графиков; прове-

дение инструктажа аудиторов.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Для качественного составления плана необходимо изу-

чить запросы заказчика; выделить наиболее важные вопросы;

определить степень доверия учетной системе и системе внут-

реннего контроля; изучить целесообразность проведения аудита

в филиалах организации; определить необходимость привлече-

ния к аудиту экспертов соответствующей специальности.

Составление программы аудита. На основании общего

плана работы перед началом аудита руководитель бригады ау-

диторов составляет программы проверки. По существу про-

грамма аудита является более детальным развитием плана ауди-

та для полного сбора информации, достаточной для составления

обоснованного и объективного заключения. В программе де-

тально описываются все процедуры, необходимые для реализа-

ции плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каж-

дому участку проверки. В программе определяется численность

необходимого для аудита персонала, объем, последователь-

ность, графики и содержание работы каждого аудитора и асси-

стента, сроки обработки и представления материалов для со-

ставления заключения. Программу следует рассматривать как

производственное задание, а ее нарушение, как нарушение про-

изводственной и трудовой дисциплины.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите процедуры отбора клиентов аудиторскими

фирмами.

2. Для чего аудитору необходима информация о бизнесе кли-

ента?

3. Укажите назначение письма-обязательства о согласии на

проведении аудита.

4. От каких факторов зависит объем аудиторской проверки?

5. Перечислите пункты договора на оказание аудиторских ус-

луг и раскройте их содержание.

6. Что такое планирование аудита?

7. В чем назначение планирования аудита?

8. Назовите основные принципы планирования аудита.

9. Каково назначение общего плана аудита?

10. Что такое программа аудита?

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Тема 7. Оценка существенности и риска в процессе

аудиторской проверки

7.1. Существенность в аудите

Планируя аудиторскую проверку, необходимо устано-

вить материальность (существенность) аудита.

Материальность (существенность) - это максимально

допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть по-

казана в публикуемой финансовой отчетности, и рассматривать-

ся как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблу-

ждение.

При этом необходимо иметь представление о возмож-

ных пользователях информации и о возможных решениях, кото-

рые могут приниматься для того, чтобы определить допустимую

степень погрешности в отчете. Оценка материальности зависит

от опыта и квалификации аудитора, и определяется им самим

для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятель-

ности.

В начале проверки аудитор должен решить, какую об-

щую сумму ошибки можно считать существенной, и исходя из

этого, организует процесс сбора необходимых доказательств.

Суждение аудитора о степени материальности достаточно субъ-

ективно и требует от него высокого профессионализма, опыта

работы, знания специфики деятельности клиента, а также осо-

бенности экономической и социальной среды.

Можно не брать во внимание неточности в бухгалтер-

ской отчетности, когда:

1. Они мелкие и не влияют на решение пользователей финан-

совой отчетности.

2. Когда затраты на выявление и исправление мелких ошибок

слишком велики.

3. Когда время, затраченное на эти цели, может отсрочить пуб-

ликацию бухгалтерской отчетности.

Некоторые аудиторы считают, что необходимы точные

количественные оценки материальности. Другие против таких

жестких оценок. Погрешности можно измерять по отношению:

к общему объему реализации, налогооблагаемой базе, общей

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

сумме активов баланса, балансовой величине основных средств

по остаточной стоимости. Чаще всего считается, что отклонение

показателя до 5 % будет незначительным, а более 10 % - суще-

ственным, т.е. материальным. Однако не все ошибки и обстоя-

тельства можно оценить количественно. Например, незаконный

характер операций, нарушение условий контракта.

При оценке материальности используют 2 основных

подхода:

Индуктивный подход - предполагает оценку матери-

альности отдельно для каждой статьи отчетности, а затем сум-

мирование оценок для определения общей материальности.

Дедуктивный подход - предполагает определение мате-

риальности для всей финансовой отчетности в целом, а затем

распределение оценки по отдельным статьям отчетности, чтобы

определить объем работ по каждому счету. Используя дедук-

тивный подход можно избежать ситуации, когда сумма оценок

материальности по отдельным статьям превышает допустимую

величину для отчета о финансовых результатах баланса или от-

чета о движении денежных средств.

7.2. Виды и оценка аудиторского риска

С аудитом финансовой отчетности связаны непосредст-

венно следующие виды риска: предпринимательский и риск ау-

дитора.

Предпринимательский риск для бизнеса состоит в том,

что аудитор или аудиторская фирма могут потерпеть неудачу

из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представлен-

ное аудиторское заключение положительно. Этот вид риска за-

висит от следующих факторов: конкурентоспособности ауди-

торской фирмы, от финансового положения клиента, от компе-

тентности администрации и учетного персонала клиента.

Сущность риска аудитора состоит в том, что аудитор

может допустить некоторые погрешности в своей работе и при

подведении общих итогов сделать неверные выводы.

Различают 2 основных метода оценки аудиторского рис-

ка:

1. Интуитивный.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

2. Расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы

исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента

определяют риск на основании отчетности или по данным уст-

ного опроса, тестирования администрации и используют эту

оценку в планировании аудита. Такой метод используется по

отношению лишь к небольшим организациям, поэтому не полу-

чил широкого применения в мировой практике.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского

риска путем составления и решения факторных моделей относи-

тельных величин.

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:

1. внутрихозяйственный риск (ВХР)

2. риск средств контроля (РК)

3. риск не обнаружения (РН)

Произведение трех данных компонентов определяет ве-

личину приемлемого аудиторского риска:

ПАР = ВХР*РК*РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск, выражающий

меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность

содержания в финансовой отчетности материальных (сущест-

венных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту

стандартного аудиторского заключения без оговорок. Это субъ-

ективно установленный уровень риска. Если аудитор полагает,

что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим

возрастает предпринимательский риск аудитора, то необходимо

снизить уровень ПАР.

ВХР - это установленный аудитором уровень риска, от-

ражающий подверженность финансовой отчетности существен-

ным ошибкам. Оценивая ВХР, аудитор должен учитывать сле-

дующие основные факторы: характер бизнеса клиента; чест-

ность администрации; профессионализм учетного персонала.

Некоторые факторы, например честность администрации, ока-

зывают сильное влияние на отклонение от норм, поэтому боль-

шинство аудиторов, даже при самых благоприятных обстоя-

тельствах устанавливают уровень ВХР значительно выше 50 %.

РК - представляет собой оценку аудиторами эффектив-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отно-

шении ее способности предотвращать и обнаруживать ошибки.

Если система внутреннего контроля абсолютно не эффективна,

то РК составляет 100 %. РК обратно пропорционален риску не-

обнаружения (РН).

РН - это риск, который аудитор готов взять на себя в той

степени, в какой он рискует не обнаружить существенных оши-

бок в финансовой отчетности. Риск необнаружения определяет

количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Если планируется низкий уровень риска, необходимо получить

большее количество свидетельств. Когда аудитор готов взять на

себя больший риск, свидетельств требуется меньше.

Например, аудитор полагает, что ВХР составит 80 %, РК

- 50 %, РН - 10 %. Соответственно ПАР составит: ПАР= 0,8 * 0,5

* 0,1 = 0,04 %, т.е. 4 %

Большинство аудиторов считают, что величина прием-

лемого аудиторского риска не должна превышать 5 %. Если

ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он

определяет необходимое количество свидетельств, то применя-

ют следующую формулу:

РН = ПАР / (ВХР * РК)

Предположим, что аудитор установил для себя макси-

мальный уровень ПАР - 5 %. Если подставить данное значение в

формулу, получим: 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125, т.е. 12,5 %. Плани-

руемый риск необнаружения возрос по сравнению с 10 %.

В случае если требуется снизить уровень риска необна-

ружения, аудитор обязан:

1. Увеличить количество процедур или суммировать их.

2. Увеличить затраты времени на проверку.

3. Повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии

снизить риск необнаружения до приемлемого уровня, то это

может служить основанием для подготовки аудиторского за-

ключения, отличного от безусловно положительного. Аудитор

должен приять во внимание то, что между уровнем существен-

ности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависи-

мость. Поэтому, если аудитор принимает решение об использо-

вании более низких значений уровня существенности, он обязан

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

принять меры по снижению аудиторского риска.

7.3.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего

контроля

В ходе предварительного обследования системы бухгал-

терского учета аудитор особо обращает внимание на установле-

ние строгости соблюдения проверяемой организацией требова-

ний при ведении бухгалтерского учета, предусмотренных в ФЗ

«О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтер-

ского учета и отчетности в РФ, ПБУ и других нормативных до-

кументах.

Структура и объем работы бухгалтерии зависят от ха-

рактера и размеров деятельности конкретной организации, сте-

пени оперативности и самостоятельности отдельных подразде-

лений этой организации и уровня автоматизации учетно-

вычислительных работ. В зависимости от этого устанавливается

количество отделов в составе бухгалтерии и штата работников,

соотношения централизации и децентрализации учетного про-

цесса.

Каждый работник бухгалтерии должен иметь закреплен-

ный за ним участок учета и хорошо знать свои права и обязан-

ности. Разделение обязанностей необходимо для того, чтобы

предупредить злоупотребления и хищения, например, при хра-

нении активов и их учете, при совершении сделок и ведении

учетных работ. В связи с этим аудитор должен проверить орга-

низацию бухгалтерского учета, построение бухгалтерской

службы и ее место в системе управления.

Необходимо установить имеются ли в данной организа-

ции разработанные и утвержденные руководителем должност-

ные инструкции бухгалтерского персонала. Кроме того, необхо-

димо проверить имеется ли план-график распределения обязан-

ностей по выполнению учетных работ между работниками бух-

галтерской службы и другими работниками, ответственными за

правильность оформления и своевременность предоставления

необходимой информации. Очень важно проверить соблюдают-

ся ли требования оформления первичных документов. В бухгал-

терии организации должны иметься образцы и перечень доку-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ментов с указанием требований их заполнения, а также норма-

тивные, инструктивные и справочные материалы для работы

бухгалтеров. За достоверность содержащихся в документах дан-

ных и доброкачественность их составления несут ответствен-

ность должностные лица, подписавшие этот документ. Следует

проверить, обоснованно ли разработан и четко ли выполняется

график документооборота.

Указанные выше документы внутренней регламентации

являются элементами учетной политики организации. Поэтому

далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оп-

тимизации учетной политики организации и соблюдение ее.

Рассматривая ведение учетных регистров, аудиторы ус-

танавливают, какая форма бухгалтерского учета ведется факти-

чески на данном предприятии, соблюдаются ли типовые формы

регистров, правила их ведения и план счетов, своевременно ли

производятся в них записи, соответствуют ли данные синтети-

ческого и аналитического учета данным бухгалтерской отчетно-

сти и Главной книге.

После такого обзорного обследования аудитор должен

сделать для себя выводы: позволяет ли система бухгалтерского

учета в данной организации гарантировать, что хозяйственные

операции своевременно и верно отражены на счетах бухгалтер-

ского учета, и что ограничена возможность появления умыш-

ленных нарушений и злоупотреблений.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгал-

терского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правиль-

ность распределения обязанностей, профессиональную подго-

товку, организацию труда и повышение квалификации. От этих

факторов зависит эффективность всей системы учета. Кроме

того, аудитор должен определить компетентность и честность

работников, для этого используется устное тестирование персо-

нала по учетным вопросам.

Результаты оценки эффективности системы бухгалтер-

ского учета можно оформить в виде справки, рекомендаций или

разработки проекта постановки, организации учета, учетной по-

литики организации в зависимости от поставленной цели ауди-

та.

Оценивая эффективность построения и функционирова-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ния внутрихозяйственного контроля, аудитор должен устано-

вить эффективность организационной структуры, роль руково-

дства и место внутреннего контроля в данной организации. Так

если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную

комиссию организации на общественных началах, то, как пока-

зывает практика, руководство часто игнорирует систему кон-

троля. Другое дело, когда внутрихозяйственный контроль осу-

ществляется службой или специальным отделом внутреннего

аудита, являющегося самостоятельным подразделением аппара-

та управления, и созданный с целью обеспечения эффективно-

сти деятельности всех служб по защите имущественных интере-

сов собственников.

Система внутрихозяйственного контроля требует нали-

чия компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко

определенными правами и обязанностями, создание необходи-

мых условий для работы службы внутреннего аудита (отдельное

помещение, транспорт, наличие укомплектованной или про-

граммной нормативной и справочной базы данных), организа-

цию охраны труда, повышение квалификации аудиторов, обес-

печение высокого уровня оплаты труда аудиторов в штатном

расписании и возложение широких прав.

Для оценки надежности системы внутреннего контроля

определены три критерия: низкая, средняя, высокая.

Аудиторская организация, принявшая по итогам проце-

дуры первичной оценки решение о доверии к системе внутрен-

него контроля и отдельным средствам контроля, обязана в ходе

проверки осуществить процедуры по подтверждению достовер-

ности этой системы. Для этой цели могут быть использованы

тесты. Рекомендуется проводить процедуры оценки по 7 основ-

ным направлениям:

1) реальность хозяйственных операций означает, что зафикси-

рованные операции действительны и подтверждены данными

документов;

2) полнота - означает, что все фактически совершенные опера-

ции отражены в бухгалтерском учете, ни одна из них не пропу-

щена;

3) разрешение - означает, что все операции санкционировались

до того, как они были учтены в соответствии с учетной полити-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.