Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

5. осуществлять иные права, вытекающие из существа пра-

воотношений, определенных договором оказания ауди-

торских услуг, и не противоречащие законодательству

Российской Федерации и Федеральному закону «Об ауди-

торской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские орга-

низации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с

законодательством Российской Федерации и Феде-

ральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2. предоставлять по требованию аудируемого лица необ-

ходимую информацию о требованиях законодательст-

ва Российской Федерации, касающихся проведения

аудиторской проверки, а также о нормативных актах

Российской Федерации, на которых основываются за-

мечания и выводы аудиторской организации или ин-

дивидуального аудитора;

3. в срок, установленный договором оказания аудитор-

ских услуг, передать аудиторское заключение ауди-

руемому лицу и (или) лицу, заключившему договор

оказания аудиторских услуг;

4. обеспечивать сохранность документов, получаемых и

составляемых в ходе аудиторской проверки, не раз-

глашать их содержание без согласия аудируемого лица

и (или) лица, заключившего договор оказания ауди-

торских услуг, за исключением случаев, предусмот-

ренных законодательством Российской Федерации;

5. исполнять иные обязанности, вытекающие из сущест-

ва правоотношений, определяемых договором оказа-

ния аудиторских услуг, и не противоречащие законо-

дательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и

(или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг,

вправе:

1. получать от аудиторской организации или индивидуаль-

ного аудитора информацию о законодательных и нормативных

актах Российской Федерации, на которых основываются выводы

аудиторской организации или индивидуального аудитора;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

2. получать от аудиторской организации или индивидуаль-

ного аудитора аудиторское заключение в срок, определенный

договором оказания аудиторских услуг;

3. осуществлять иные права, вытекающие из существа

правоотношений, определенных договором оказания аудитор-

ских услуг, и не противоречащие законодательству Российской

Федерации,

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и

(или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг,

обязано:

1. заключать договоры на проведение обязательного ауди-

та с аудиторскими организациями в сроки, установленные за-

конодательством Российской Федерации;

2. создавать аудиторской организации (индивидуальному

аудитору) условия для своевременного и полного проведения

аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским

организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и

полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им

информацию и документацию, необходимую для осуществления

аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов

или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и

подтверждения в устной и письменной формах, а также запра-

шивать необходимые для проведения аудиторской проверки

сведения у третьих лиц;

3. не предпринимать каких бы то ни было действий в це-

лях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при

проведении аудиторской проверки;

4. оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе

аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерс-

кого учета и составления финансовой (бухгалтерской) от-

четности;

5. своевременно оплачивать услуги аудиторских органи-

заций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором

на проведение аудита, в том числе в случае, когда выводы ауди-

торского заключения не согласуются с позицией работников

аудируемой организации, а также в случае неполного выполне-

ния аудиторами работы по независящим от них причинам;

6. исполнять иные обязанности, вытекающие из существа

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

правоотношений, определенных договором оказания ауди-

торских услуг, и не противоречащие законодательству Рос-

сийской Федерации.

Вопросы для самоконтроля

1. Какими нормативными документами регламентируются

правовые основы аудиторской деятельности в РФ?

2. Как организована система нормативного регулирования ау-

диторской деятельности в Российской Федерации?

3. Перечислите основные функции уполномоченного феде-

рального органа государственного регулирования аудитор-

ской деятельности.

4. Назовите основные функции Совета по аудиторской дея-

тельности.

5. Каким нормативным документом регулируется порядок

проведения аттестации, обучения и повышения квалифика-

ции аудиторов в Российской Федерации?

6. Какие организации проводят аттестацию, обучение и по-

вышение квалификации аудиторов?

7. Какие требования предъявляются к физическим лицам -

претендентам на прохождение аттестации?

8. Какие документы представляют претенденты на получение

квалификационного аттестата аудитора в Министерство

финансов РФ?

9. Каков порядок прохождения повышения квалификации ау-

диторов?

10. В каких случаях аннулируется квалификационный аттестат

аудитора?

11. В чем заключаются права и обязанности аудиторов?

12. Перечислите права и обязанности проверяемых экономиче-

ских субъектов.

Тема 4. Профессиональная этика аудитора

4.1. Этические и профессиональные нормы аудитора

Отличительной особенностью аудиторской профессии яв-

ляется признание и принятие на себя обязанности действовать в

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не

исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей

отдельного клиента или работодателя. Действуя в обществен-

ных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нор-

мам профессиональной этики аудитора.

Признавая ответственность бухгалтерского профессио-

нального сообщества и считая, что собственная роль заключает-

ся в обеспечении руководства, содействии последовательности в

работе, Международная федерация бухгалтеров разработала

международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров,

который должен служить основой этических требований (кодек-

сов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандар-

тов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам

в каждой стране. В России Советом по аудиторской деятельно-

сти при Министерстве финансов Российской Федерации 31 мая

2007 г. принят Кодекс этики аудиторов России (Протокол №56).

Аудитор обязан соблюдать следующие основные прин-

ципы поведения:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная

тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональность поведения.

Честность

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех

профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип че-

стности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен быть связан с отчетностью, доку-

ментами, сообщениями или иной информацией, если есть осно-

вания полагать, что:

а) они содержат в существенном отношении неверные

или вводящие в заблуждение утверждения;

б) они содержат утверждения или данные, подготов-

ленные небрежно;

в) в них пропущены или искажены необходимые дан-

ные там, где пропуски или искажения могут вводить в за-

блуждение.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Объективность

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, кон-

фликт интересов либо другие лица влияли на объективность его

профессиональных суждений.

Аудитор может оказаться в ситуации, которая может по-

вредить его объективности. Аудитору следует избегать отноше-

ний, которые могут исказить или повлиять на его профессио-

нальные суждения.

Профессиональная компетентность и должная

тщательность

Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и

навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам

или работодателям квалифицированных профессиональных ус-

луг, основанных на новейших достижениях практики и совре-

менном законодательстве. При оказании профессиональных ус-

луг аудитор должен действовать с должным усердием и в соот-

ветствии с применимыми техническими и профессиональными

стандартами.

Квалифицированная профессиональная услуга предпо-

лагает наличие обоснованного суждения по применению про-

фессиональных знаний и навыков в процессе предоставления

такой услуги. Обеспечение профессиональной компетентности

можно разделить на два самостоятельных этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной

компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности на

должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требу-

ет постоянной осведомленности и понимания соответствующих

технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоян-

ное повышение профессиональной квалификации развивает и

поддерживает способности, позволяющие аудитору компетент-

но работать в профессиональной среде.

Под усердием понимается обязанность действовать в со-

ответствии с требованиями задания (договора), внимательно,

тщательно и своевременно.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы ли-

ца, работающие под его началом в профессиональном качестве,

имели надлежащую подготовку и должное руководство.

В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить

клиентов, работодателей или иных пользователей профессио-

нальных услуг в известность об ограничениях, присущих этим

услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудито-

ром мнения как утверждения факта.

Конфиденциальность

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность ин-

формации, полученной в результате профессиональных или де-

ловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию

третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными

полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет

законное или профессиональное право либо обязан раскрыть

такую информацию. Конфиденциальная информация, получен-

ная в результате профессиональных или деловых отношений, не

должна использоваться аудитором для получения им или треть-

ими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже

вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о воз-

можности неумышленного разглашения информации, особенно

в условиях поддержания длительных связей с деловыми партне-

рами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность

информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или ра-

ботодателем.

Аудитор также должен иметь в виду необходимость со-

блюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской

организации или в отношениях с работодателями.

Аудитор должен предпринимать все разумные меры к

тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от ко-

торых он получает консультации или помощь, с должным ува-

жением относились к его обязанности соблюдать конфиденци-

альность информации.

Необходимость соблюдать принцип конфиден-

циальности сохраняется даже после окончания отношений меж-

ду аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место ра-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

боты или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет

право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не дол-

жен использовать или раскрывать конфиденциальную информа-

цию, собранную или полученную в результате профессиональ-

ных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах аудитор должен или мо-

жет быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию,

либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законом и (или) санкциони-

ровано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

при подготовке документов или представлении до-

казательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;

при сообщении ставших известными фактов нарушения

закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью

или правом (если это не запрещено законом):

при проверке качества работы, проводимой внутри ау-

диторской организации или саморегулируемой организацией

аудиторов;

при ответе на запрос или в ходе расследования внутри

аудиторской организации, саморегулируемой организации ауди-

торов или надзорного органа;

при защите аудитором своих профессиональных ин-

тересов при юридическом разбирательстве;

для соответствия правилам (стандартам) и нормам про-

фессиональной этики.

При принятии решения о возможности раскрытия кон-

фиденциальной информации аудитор должен учитывать сле-

дующее:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из

сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут

быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работо-

дателя на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация доста-

точно известной и в разумной степени обоснованной.

В ситуации, когда имеют место необоснованные факты,

неполная информация либо необоснованные выводы, должно

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

быть использовано профессиональное суждение для определе-

ния, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо

раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В

особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым

адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

Профессиональное поведение

Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и

нормативные акты и избегать любых действий, которые дискре-

дитируют или могут дискредитировать профессию либо явля-

ются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное

стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией,

расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию

профессии.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и

услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Ауди-

тор должен быть честным, правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень ус-

луг, которые он может предоставить, его квалификацию и при-

обретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других

аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей ра-

боты с работой других аудиторов.

4.2. Организационно-правовые формы и организационная

структура аудиторских организаций

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации

имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юриди-

ческие лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность

самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как предпринима-

тели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия,

создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности.

Аудиторская организация согласно закону об аудиторской дея-

тельности в Российской Федерации может быть создана в любой

организационно-правовой форме, за исключением открытого

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

акционерного общества (ОАО), государственного или муници-

пального унитарного предприятия, некоммерческой организа-

ции.

Аудиторская организация не может быть открытым ак-

ционерным обществом, так как вследствие свободной купли-

продажи акций ОАО на вторичном рынке ценных бумаг прин-

цип независимости, установленный ст. 12 Федерального закона,

может быть нарушен.

Аудиторская фирма не может быть унитарным предпри-

ятием (государственным или муниципальным) в силу того, что

унитарное предприятие не может обеспечить независимость ау-

дита, которую устанавливает ст. 1 Федерального закона.

Аудиторские организации (фирмы), как правило, имеют

организационно-правовые формы закрытого акционерного об-

щества (ЗАО) или общества с ограниченной ответственностью

(ООО).

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организа-

ции должны составлять граждане Российской Федерации, по-

стоянно проживающие на территории Российской Федерации, а

в случае, если руководителем аудиторской организации являет-

ся иностранный гражданин, - не менее 75%.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать сою-

зы, ассоциации и другие объединения для координации своей

деятельности или защиты своих профессиональных интересов.

Общественные аудиторские объединения не вправе непосред-

ственно заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские фирмы существенно различаются по чис-

ленности персонала: от нескольких человек до нескольких ты-

сяч человек - в крупнейших межнациональных и общепризнан-

ных в деловом мире аудиторских фирмах.

В настоящее время на российском рынке аудиторских ус-

луг функционирует несколько основных групп компаний:

• крупнейшие международные компании «большой чет-

верки», на которые приходится примерно 65-75% общего объе-

ма выручки в России;

• различные зарубежные аудиторские фирмы (порядка 20)

обслуживают примерно 5-7% общего объема рынка;

• крупнейшие российские аудиторские фирмы (10-15) ох-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ватывают 15-25% общего объема рынка;

• средние российские фирмы (30-40 средних фирм с чис-

ленностью сотрудников 30-100 чел.); их доля составляет 3-5%

рынка;

• примерно 3000 небольших фирм и индивидуальные ау-

диторы занимают 3-5% общего объема рынка.

К числу основных признаков классификации аудиторских

фирм можно отнести следующие:

• характер деятельности;

• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности (выполняемым функциям) ау-

диторские фирмы подразделяются на универсальные и специа-

лизированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются самыми

разнообразными видами работ. К их числу относятся: организа-

ция аудиторских проверок в области общего аудита, банковско-

го аудита и др.; услуги по постановке, восстановлению и веде-

нию бухгалтерского учета, по анализу хозяйственно-

финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономи-

ческого субъекта; консультирование по вопросам финансового,

управленческого и налогового учета; проведение обучения по

бухгалтерскому учету и аудиту; компьютеризация учета; другие

услуги по профилю своей деятельности.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют бо-

лее узкий круг работ и специализируются на определенных ви-

дах деятельности (например, аудиторские проверки, обучение и

др.).

Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как

универсальной, так и специализированной аудиторской дея-

тельностью.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы под-

разделяются на большие, средние и малые. Универсальные ау-

диторские организации чаше всего бывают большими и средни-

ми.

Основным критерием объема оказываемых услуг следует

считать объем выручки от реализации. При этом за единицу из-

мерения можно использовать минимальный размер оплаты тру-

да (МРОТ). Примерное ранжирование фирм по этому показате-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.