Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

5.3. Российские и федеральные стандарты

аудиторской деятельности

До вступления в силу Федерального закона «Об ауди-

торской деятельности» в России началась разработка общерос-

сийских аудиторских стандартов, которая осуществлялась под

руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Пре-

зиденте РФ (федерального органа, осуществлявшего государст-

венное регулирование аудита в Российской Федерации до всту-

пления в силу Закона № 119-ФЗ).

Всего с 1996 по 2000 г. Комиссией было разработано и

одобрено более 37 общероссийских аудиторских стандартов.

Указанные стандарты в свое время не были утверждены Прави-

тельством РФ и потому не имели силы нормативных актов (не

являлись обязательными), но поскольку они были одобрены

официальным государственным органом - Комиссией при Пре-

зиденте РФ, то принимались во внимание аудиторскими орга-

низациями и индивидуальными аудиторами как рекомендатель-

ные.

Постановление Правительства РФ № 80 от 06.02.2002 г.

установило, что до утверждения федеральных аудиторских

стандартов аудиторы в своей деятельности должны руково-

дствоваться упомянутыми выше общероссийскими стандартами,

одобренными комиссией.

Кроме общероссийских стандартов аудита Комиссией по

аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены не-

сколько вспомогательных документов: перечень терминов и оп-

ределений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской

деятельности, и методика аудиторской деятельности «Налого-

вый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым во-

просам. Общение с налоговыми органами».

В феврале - апреле 2002 г. специалисты проекта Тасис

«Реформа российского аудита» принимали участие в подготовке

к публикации, второго издания перевода международных стан-

дартов аудита на русский язык. При этом первое издание МСА

на русском языке (подготовленное на базе англоязычного изда-

ния МСА 1999 г.) было, подвергнуто повторному редактирова-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

нию и уточнению перевода отдельных терминов.

В России международные аудиторские стандарты при-

нимаются во внимание при разработке национальных стандар-

тов, которые призваны решать те же задачи, что и международ-

ные, но в масштабе Российской Федерации.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

№ 119-ФЗ предусмотрены федеральные стандарты аудиторской

деятельности, устанавливающие единые требования к:

1 порядку осуществления аудита;

2 оформлению и оценке качества аудита;

3 порядку подготовки аудиторов и оценке их квалифи-

кации.

В настоящее время Правительством РФ утвержден 31 феде-

ральный аудиторский стандарт, являющихся обязательными для

аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и прове-

ряемых экономических субъектов. Федеральные аудиторские

стандарты предусмотрены Законом № 119-ФЗ, утверждены по-

становлениями Правительства РФ и вследствие этого имеют си-

лу нормативных актов (являются обязательными).

Для того чтобы российские ПСАД максимально соответ-

ствовали МСА, было решено при их нумерации использовать ту

же систему кодировки, которая используется и при нумераций

МСА (трехзначный номер, первая цифра которого соответствует

разделу МСА, вторая - номеру стандарта внутри данного разде-

ла, а третья цифра для стандартов первой очереди была равна

нулю; в дальнейшем может быть использована для того, чтобы

новые стандарты могли более логичным способом быть распо-

ложены среди ранее разработанных стандартов данной группы).

Для данных ПСАД сохранена та же нумерация пунктов, что и у

аналогичных им МСА, везде, где было возможно, что должно

облегчить при дальнейшей работе над документами поабзацный

анализ их сходств и различии.

Принято решение о подготовке рабочего варианта глос-

сария (перечня основных терминов и понятий по аудиторской

деятельности).

Разработанные и утвержденные федеральные стандарты

в значительной мере соответствуют МСА.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

5.4. Значение и порядок разработки внутрифирменных ау-

диторских стандартов

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности в

РФ» отмечается, что аудиторские организации и индивидуаль-

ные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила

(стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут про-

тиворечить федеральным правилам (стандартам) аудиторской

деятельности и требования которых не могут быть ниже требо-

ваний федеральных правил (стандартов) аудиторской деятель-

ности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый

подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить

национальным стандартам (если аудит проводится по нацио-

нальным стандартам) и международным стандартам (если аудит

проводится по международным стандартам).

В крупных аудиторских фирмах имеются специальные

департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита,

задача которых - разработка внутрифирменных методов пред-

варительной экспертизы состояния дел клиента и заключения

договоров, проведения аудиторской проверки в целом и от-

дельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского

заключения и его оформления,

Внутрифирменные стандарты являются индивидуаль-

ными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание

- закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это на-

бор внутрифирменных инструкций и руководств значительного

объема, которые постоянно корректируются в целях совершен-

ствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты содержат методики и тре-

бования проведения аудита на всех его этапах и могут включать

в себя следующие разделы.

Определение целей соглашения. Каждая аудиторская

проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечи-

вает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и

профессионально, клиенту предоставлена высококачественная

услуга, использование аудиторов было оптимальным и получе-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

на коммерческая выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с

клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отсле-

живаются изменения в законодательстве и профессиональных

стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отно-

шение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя знание клиента и

структурированный подход к выявлению риска, определяется

риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их зна-

чимость.

Оценка системы внутреннего контроля для разработки

стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оце-

нивается система внутреннего контроля - сначала система кон-

троля за хозяйственной деятельностью, используемая руково-

дством, а затем система бухгалтерского учета и контроля.

Определение стратегии аудиторской проверки. Обоб-

щаются частные оценки главных рисков и определяются необ-

ходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы контроля. Дается

расширенная оценка системы внутреннего контроля для разра-

ботки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля

в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о

ходе проверки.

План независимых обследований. В плане определяются

сущность, применение и продолжительность наиболее эффек-

тивных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независ имые обследования

проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки

их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор

финансовой отчетности и делаются заключительные выводы.

Представление заключения. Заключение составляется в

соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения

о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о ре-

зультатах проверки.

Вопросы для самоконтроля

1. Что собой представляют собой правила (стандарты) аудита?

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

2. Какое значение в аудиторской деятельности имеют правила

(стандарты) аудита?

3. С чем связана необходимость международной стандартиза-

ции и унификации аудита?

4. На какие группы подразделяются правила (стандарты) ауди-

та?

5. Дайте общую характеристику международных стандартов

аудита.

6. Приведите краткую характеристику российских стандартов

аудита.

7. Приведите характеристику федеральных стандартов аудита.

8. В чем заключается значение и порядок разработки внутри-

фирменных аудиторских стандартов?

Тема 6. Организация подготовки аудиторской проверки

6.1. Экономические субъекты аудита и их выбор

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, ау-

диторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные крите-

рии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный выбор клиента может при-

вести к значительным финансовым и моральным издержкам,

нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно

иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими

фирмами в период становления рынка в Российской Федерации,

когда значительное количество коммерческих структур наруша-

ет действующие правила ведения бухгалтерского учета и со-

ставления отчетности.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими

фирмами являются следующие:

1) оценка характера отрасли;

2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и

возможного использования его результатов;

3) выяснение особенностей руководителей;

4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и

сложности аудита, а также аудиторского риска;

5) оценка причины смены или смен аудиторов;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключе-

ний о результатах аудита;

7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с нало-

говыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими

потребителями информации, финансовой отчетности потен-

циального клиента;

8) получение рекомендаций (например, от различных органи-

заций, профессионалов и т.д.);

9) аналитическая проверка отчетности;

10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерско-

го учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими

проблемами потенциального клиента;

11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или

аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответ-

ствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.

Если результаты перечисленных или других процедур

обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается

слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказы-

вается в обслуживании.

В аудиторской фирме должны регистрироваться все

факты обращения клиентов.

6.2. Письмо-обязательство аудиторской организации

о согласии на проведение аудита

Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской

организацией согласно Международному стандарту аудита

МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стан-

дарту).

Письму-обязательству должно предшествовать офици-

альное обращение экономического субъекта, содержащее

просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному

органу экономического субъекта до заключения договора на

проведение аудита во избежание неправильного понимания им

условий предстоящего договора. Экономический субъект дол-

жен письменно подтвердить согласие с условиями аудита,

предложенными аудиторской организацией. Если подтвержде-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ние получено, условия письма-обязательства остаются в силе в

течение действия соглашения о проведении аудиторской про-

верки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторо-

нами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может

не составляться либо его содержание должно представлять до-

полнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, на-

правленное экономическому субъекту, документально подтвер-

ждает согласие на проведение аудита или принятие предложе-

ния о назначении ее официальным аудитором этого экономиче-

ского субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской

организации определяются необходимостью включения в него

ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в со-

ответствии с особенностями предстоящей аудиторской провер-

ки и пожеланиями экономического субъекта об оказании до-

полнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные

указания:

• по условиям аудиторской проверки;

• по обязательствам аудиторской организации;

• по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-

обязательство должно содержать следующие обязательные ука-

зания:

- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о по-

рядке аудита филиалов и подразделений экономического субъ-

екта в случае их наличия;

- должно ли аудиторское заключение о достоверности бух-

галтерской отчетности клиента включать заключение о досто-

верности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и

дочерних компаний;

- о законодательных актах и нормативных документах, на

основании которых проводится аудит;

- о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

обязательство должно содержать следующие обязательные ука-

зания:

• о форме отчетности аудиторской организации по резуль-

татам проведенной работы;

• об ответственности аудиторской организации за оказы-

ваемые услуги;

• о соблюдении аудиторской организацией коммерческой

тайны;

• о наличии риска необнаружения существенных неточно-

стей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в

связи с выборочным характером применяемых аудитор-

ских процедур и несовершенством системы внутреннего

контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо-

обязательство должно содержать следующие обязательные ука-

зания:

• об ответственности экономического субъекта и его ис-

полнительного органа за полноту и достоверность пред-

ставленной документации бухгалтерского учета и бух-

галтерской отчетности;

• об обеспечении свободного доступа к первичным доку-

ментам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе

данных и любой другой документации и информации,

необходимой для проведения аудиторской проверки;

• о направлении экономическим субъектом по указанию

аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и

кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими со-

ответствующей задолженности;

• о неоказании давления на аудиторскую организацию в

любой форме с целью изменения ее мнения о достовер-

ности бухгалтерской отчетности экономического субъек-

та.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в

соответствии с пожеланиями экономического субъекта может

также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организа-

цией услугах, квалификации персонала, наиболее круп-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ных клиентах, членстве в российских и международных

аудиторских организациях и союзах;

• примерный календарный план проведения аудита и со-

став направляемой группы аудиторов;

• общую характеристику применяемых методов проведе-

ния проверки;

• условия оплаты аудита;

• предложение об использовании услуг других аудиторов

(резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в

тех аспектах деятельности проверяемой организации, ко-

торые аудиторская организация и экономический субъ-

ект сочтут необходимыми;

• согласие экономического субъекта на использование ре-

зультатов предшествующей аудиторской организации;

• описание важнейших ограничений ответственности ау-

диторской организации;

• рекомендации по использованию аудиторского заключе-

ния по назначению;

• предложение о дальнейшем развитии договорных отно-

шений между аудиторской организацией и экономиче-

ским субъектом.

6.3. Объем аудиторской проверки и определяющие

его факторы

Порядок определения объема аудиторской проверки ус-

тановлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской

деятельности «Цель и основные принципы, связанные с ауди-

том отчетности». (Утвержден Постановлением Правительства

РФ 23 сентября 2002 г. № 696.)

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процеду-

рам, которые считаются необходимыми для достижения цели

аудита при данных обстоятельствах.

При обязательном аудите проверка выполняется ком-

плексно; проверке подвергаются все филиалы и подразделения,

все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем

работ зависит от объема и степени глубины проверки по каж-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

дому конкретному направлению.

Аудиторской организации при определении объема ау-

дита следует исходить из требований нормативных документов,

регламентирующих аудиторскую деятельность, положений до-

говора аудиторской организации с экономическим субъектом и

конкретных особенностей проверки с учетом полученных зна-

ний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоя-

тельно принимать решения о видах, количестве и глубине про-

ведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и

составе специалистов, требующихся для осуществления полно-

ценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного ау-

диторского заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита,

включают:

• планирование аудита;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы других лиц и контакты с руково-

дством экономического субъекта, третьими сторонами;

• документирование аудита;

• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о

бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

6.4. Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских услуг является офици-

альным документом, регламентирующим взаимоотношения ау-

дитора с клиентом. Он составляется согласно требованиям Гра-

жданского Кодекса РФ для любых договоров, используемых в

предпринимательской деятельности. Однако между ними есть

существенное различие - это интерес третьей стороны - пользо-

вателей информации финансовой отчетности. Фактически ауди-

тор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед

этими потребителями (акционерами, учредителями, кредитора-

ми) при нанесении им ущерба в результате некачественной про-

верки.

Перед составлением договора аудитору необходимо бо-

лее четко уяснить для себя желания клиента и постараться по-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.