Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

кой организации;

4) точность - означает, что все расчеты сумм в документах и

регистрах учета должным образом исчислены;

5) классификация - означает, что все операции были отражены

на соответствующих счетах правильно;

6) учет - означает, что все процессы учета соответствующих

операций завершены, и учет отвечает требованиям общеприня-

тых стандартов;

7) периодизация - означает, что все операции регистрировались

тогда, когда они возникли, а также отражены в бухгалтерском

учете соответствующего периода.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля и бух-

галтерского учета по соответствующим направлениям проверки

должны надлежащим образом документироваться с указанием

аргументов.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое существенность?

2. Что подразумевается под уровнем существенности?

3. Назовите содержание индуктивного и дедуктивного подхо-

дов при оценке существенности (материальности).

4. Приведите методический пример расчета и оценки уровня

существенности в аудите.

5. Дайте определение аудиторского риска.

6. Какие существуют методы оценки аудиторского риска?

7. Что означает внутрихозяйственный риск?

8. Что понимают под риском средств контроля?

9. Что означает риск необнаружения?

10. Раскройте понятие приемлемого аудиторского риска.

11. Приведите и расшифруйте факторную модель расчета ауди-

торского риска.

12. Назовите обратную зависимость между степенью аудиторс-

кого риска и уровнем существенности.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Тема 8. Система организации внутреннего контроля и

методы ее оценки

8.1.Элементы системы внутреннего контроля.

Надлежащая система бухгалтерского учета

Вопросу оценки надежности системы внутреннего кон-

троля посвящены общероссийский стандарт «Изучение и оцен-

ка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на

предприятии» и федеральный стандарт № 8 «Оценка аудитор-

ских рисков и внутренний контроль». В соответствии с этими

стандартами система внутреннего контроля - и это совокупность

организационных мер, методик и действий, применяемых руко-

водством и работниками экономического субъекта для успеш-

ного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Хорошо организованная система внутреннего контроля

должна обеспечивать:

1 соблюдение требований законодательных и нормативных

актов при осуществлении хозяйственных и финансовых опе-

раций;

2 исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленче-

ской структуры экономического субъекта;

3 своевременность, правильность и полноту оформления бух-

галтерских документов и составления бухгалтерской отчет-

ности;

4 предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

5 сохранность активов экономического субъекта.

Система внутреннего контроля на любом предприятии

включает в себя большое количество разнообразных элементов

(например, еженедельная планерка у директора предприятия с

отчетами руководителей подразделений - тоже элемент внут-

реннего контроля).

Согласно классификации, приведенной в упомянутых

выше федеральных стандартах, все элементы системы внутрен-

него контроля могут быть подразделены на три группы:

1 надлежащую систему бухгалтерского учета;

2 контрольную среду;

3 средства контроля.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Рассмотрим эти составляющие. Начнем с системы бух-

галтерского учета. Согласно Закону РФ «О бухгалтерском уче-

те», бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, ре-

гистрации и обобщения информации в денежном выражении об

имуществе, обязательствах организации и их движении путем

сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй-

ственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в

числе прочих) является формирование полной и достоверной

информации о деятельности организации и ее имущественном

положении. Организация бухгалтерского учета предполагает в

качестве одной из его функций контроль за хозяйственными

операциями (п. 3 ст. 6 закона), а в обязанности главного бухгал-

тера Закон вменяет обеспечение соответствия осуществления

хозяйственных операций законодательству Российской Федера-

ции, контроль за движением имущества и выполнением обяза-

тельств (п. 3 ст. 7 закона). Поэтому хорошо организованный

бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надеж-

ные элементы внутреннего контроля (например, составляя годо-

вую отчетность, ответственный и добросовестный главный бух-

галтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами

и кредиторами - это элемент внутреннего контроля в бухгалтер-

ском учете, предусмотренный ст. 12 Закона РФ «О бухгал-

терском учете»).

Бухгалтерский учет на предприятии будет хорошо орга-

низован, надежен и эффективен, если он соответствует требова-

ниям указанного закона, а также требованиям положений (ПБУ)

Минфина РФ, в первую очередь таких, как Положение по веде-

нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос-

сийской Федерации, ПБУ 1/98 «Учетная политика организа-

ции», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет

нематериальных активов», ПБУ 5/01 «Учет материально-

производственных запасов» и др.

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на

предприятии аудитор прежде всего использует результаты пред-

варительного планирования, а также применяет некоторые ау-

диторские процедуры, чаще всего такие, как:

1 осмотр;

2 опрос;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

3 просмотр документов (сканирование и прослеживание);

4 проверка соблюдения установленных правил.

Поскольку на данном этапе планирования указанные

процедуры применяются с целью проверки соответствия систе-

мы бухгалтерского учета требованиям положений по бухгалтер-

скому учету Минфина РФ, то все они являются процедурами на

соответствие.

Методику и порядок применения указанных процедур

для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разраба-

тывают самостоятельно, в своих внутрифирменных стандартах

(п. 2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии»).

В качестве рекомендации для разработки таких методик

укажем, что в ходе изучения системы бухгалтерского учета ау-

дитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

Общие вопросы бухгалтерского учета

1 Форма бухгалтерского учета, его автоматизация

2 Организация бухгалтерской службы, распределение

обязанностей

3 Квалификация и опыт работы главного бухгалтера

4 Наличие организационно-распорядительной доку-

ментации, организация подготовки, оборота и хране-

ния документов

Конкретные вопросы бухгалтерского учета

1. Наличие приказа по учетной политике, соответствие учет-

ной политики требованиям ПБУ 1/98.

2. Порядок документирования хозяйственных операций.

3. Порядок проведения инвентаризации имущества и обяза-

тельств.

4. Ведение регистров бухгалтерского учета.

5. Порядок отражения операций в регистрах учета.

6. Порядок составления бухгалтерской отчетности.

В ходе изучения перечисленных вопросов аудитор дол-

жен уяснить, соответствует ли организация бухгалтерского уче-

та требованиям ПБУ Минфина РФ и не содержит ли она суще-

ственных нарушений. При использовании для этого процедуры

просмотра документов (при большом их количестве) значитель-

ную экономию времени и сил дает применение выборочных ста-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

тистических методов.

По результатам изучения перечисленных вопросов ауди-

тор должен в целом оценить надежность и эффективность сис-

темы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для та-

кой оценки, согласно рекомендации федерального стандарта,

аудитор может использовать, по крайней мере, три градации:

1 высокая надежность (система бухгалтерского учета практи-

чески не содержит существенных отклонений от норматив-

ных требований);

2 низкая надежность (значительная часть элементов системы

бухгалтерского учета содержит существенные отклонения

от нормативных требований);

3 средняя надежность (отдельные элементы системы бухгал-

терского учета содержат существенные отклонения от нор-

мативных требований).

Результаты изучения системы бухгалтерского учета

обобщаются аудитором в рабочей документации, форма которой

должна быть разработана аудиторской организацией в своем

внутрифирменном стандарте.

8.2. Контрольная среда

Теперь рассмотрим следующую составляющую системы

внутреннего контроля - контрольную среду. Согласно феде-

ральному стандарту, контрольная среда - это осуществляемые

на практике представления руководства о том, какие действия

ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать

ситуацию на предприятии. Исходя из этого определения, кон-

трольная среда включает в себя:

1 стиль и основные принципы управления экономическим

субъектом;

2 организационную структуру экономического субъекта;

3 распределение ответственности и полномочий;

4 осуществляемую кадровую политику;

5 использование бухгалтерской отчетности для целей управ-

ления;

6 соблюдение требований, установленных действующими за-

конодательными и нормативными актами.

Стиль и принципы управления предприятием непосред-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ственно формируют контрольную среду. Не секрет, что, прежде

всего, от позиции руководства зависит, будут ли работники

предприятия стремиться к строгому соблюдению законодатель-

ства при совершении финансово-хозяйственных операций или

будут использовать любые средства для уклонения от уплаты

налогов; будут дорожить честью фирмы и способствовать ее

процветанию или будут тащить все, что плохо лежит.

Организационная структура предприятия также форми-

рует контрольную среду. В хорошо организованной структуре

обязательно предусмотрено наличие вышестоящих органов, на-

деленных контрольными функциями, наличие органов ревизии,

внутреннего контроля, внутреннего аудита и т. д.

Распределение ответственности и полномочий в очень

большой степени способствует установлению эффективной кон-

трольной среды.

Практика показывает, что сосредоточение слишком

большого объема полномочий в одних руках при отсутствии

контроля может испортить самого хорошего работника. Поэто-

му контрольная среда более надежна, если разделены функции,

соединение которых дает возможность бесконтрольного расхо-

дования материальных ценностей; например, функции хранения

материалов и расходования их в процессе производства, функ-

ции отпуска материалов и отражения этих операций в учете и т.

д.

Стиль и принципы управления предприятием воздейст-

вуют на контрольную среду. Но от мотивации руководства зави-

сит не все (хотя и многое). Эффективность системы внутреннего

контроля зависит и от персонала организации, от его заинтере-

сованности в процветании фирмы, от его опыта, честности, доб-

росовестности и т. д. Поэтому для создания эффективной кон-

трольной среды очень важна грамотная кадровая политика,

включающая систему подбора кадров, их расстановки, повыше-

ния квалификации, формирования на предприятии «нравствен-

ного климата», исключающего проявления нечестности, халат-

ности и т. д.

Несколько неожиданным кажется появление среди эле-

ментов контрольной среды использования бухгалтерской отчет-

ности для целей управления. Но, как показывает практика, на

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

деле многие руководители полагают, что бухгалтерская отчет-

ность составляется только для налоговой инспекции и задача

бухгалтера, составляющего отчетность, - не допустить ошибок и

не уплатить слишком много налогов. Тем самым они фактиче-

ски игнорируют ту колоссальную возможность осуществления

внутреннего контроля, которую дает бухгалтерский учет (в ча-

стности, управленческий учет). Грамотное использование руко-

водителем бухгалтерских данных позволяет ему сформировать

эффективную контрольную среду, способствующую выявлению

скрытых внутрихозяйственных резервов, сигнализирующую о

негативных тенденциях в хозяйственной деятельности предпри-

ятия и т. д.

Что касается соблюдения требований, установленных

действующими законодательными и нормативными актами

(другими словами, законопослушности руководства и работни-

ков предприятия), то оно само по себе является эффективной

контрольной средой, поскольку исключает возможность созна-

тельных нарушений в силу их неприемлемости для работников.

В процессе изучения контрольной среды аудиторы ис-

пользуют те же процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, про-

смотр документов, проверку соблюдения установленных пра-

вил. Как и в предыдущем случае, методику и порядок оценки

надежности контрольной среды аудиторы разрабатывают само-

стоятельно, в своих внутрифирменных стандартах, которые

должны предусматривать изучение всех перечисленных выше

элементов контрольной среды (стиль и основные принципы

управления, организационную структуру и т.д.).

Для оценки надежности, как и ранее, могут быть исполь-

зованы те же три градации: высокая надежность, средняя и низ-

кая.

8.3. Средства контроля

Третьей составляющей системы внутреннего контроля

являются средства контроля. В федеральном стандарте под

средствами контроля понимаются конкретные контрольные ме-

роприятия, установленные руководством и осуществляемые со-

трудниками в ходе хозяйственной деятельности.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Средства контроля многообразны и определяются спе-

цификой предприятия. В качестве примеров наиболее широко

распространенных средств контроля могут быть приведены сле-

дующие: периодическое (иногда ежедневное) сличение факти-

ческих остатков товара с учетными данными (в торговле); нали-

чие разрешительных подписей на отпуск материально-

производственных запасов со склада (в производстве) и т. д.

Изучение средств контроля может осуществляться ауди-

тором в следующем порядке:

1 идентификация (выявление) применяемых на предпри-

ятии средств контроля;

2 оценка надежности применяемых средств контроля.

В ходе идентификации аудитор убеждается, существуют

ли вообще средства контроля на важнейших участках хозяйст-

венной деятельности предприятия, в частности на таких, как:

1 приобретение и хранение основных средств и материально-

производственных запасов (возможные средства контроля:

наличие материально ответственных лиц; наличие специ-

альных помещений для хранения, исключающих несанкцио-

нированный доступ; проведение плановых и внеплановых

(внезапных) ревизий и т. д.);

2 производство продукции, работ, услуг (возможные средства

контроля: наличие норм расхода материалов; наличие ут-

вержденных смет представительских расходов, расходов на

ремонт помещений и оборудования, расходов на капиталь-

ное строительство, наличие разрешительных подписей от-

ветственных лиц на первичных документах по отпуску ма-

териалов в производство и т. д.),

3 оплата приобретенных активов, работ, услуг (возможные

средства контроля: наличие финансового плана; наличие

разрешительных подписей руководства в документах на оп-

лату и т. д.);

4 осуществление кассовых операций (возможные средства

контроля: материальная ответственность кассира, проведе-

ние плановых и внеплановых (внезапных) ревизий кассы и т.

д.);

5 формирование дебиторской задолженности (возможные

средства контроля: наличие финансового плана; принятие

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

мер но взысканию просроченной задолженности; оформле-

ние приказом списания задолженностей и т. д.);

6 оплата труда;

7 расчеты с подотчетными лицами;

8 финансовые вложения;

9 прочие операции.

Для идентификации средств контроля применяются сле-

дующие аудиторские процедуры: осмотр, опрос, просмотр до-

кументов.

Убедившись в наличии средств контроля (идентифици-

ровав их), аудитор далее оценивает их надежность, так как сред-

ство контроля может быть предусмотрено, но выполняться оно

может формально.

Оценка надежности средств контроля может быть осу-

ществлена с помощью таких процедур, как наблюдение, опрос и

некоторых других. Например, аудитор с помощью процедур оп-

роса и просмотра документов убедился в наличии такого сред-

ства контроля, как проведение внеплановых ревизии склада. Для

оценки надежности этого средства контроля аудитор обратился

к руководству с просьбой о проведении внеплановых ревизий в

его присутствии. Наблюдая за их проведением, аудитор оцени-

вает надежность этого средства контроля.

Результаты идентификации и оценки надежности

средств контроля обобщаются аудитором в рабочем документе,

форма и содержание которого должны быть установлены внут-

рифирменным стандартом.

Надежность системы внутреннего контроля в целом

оценивается как высокая, средняя или низкая исходя из оценок

ее составных частей (системы бухгалтерского учета, контроль-

ной среды, средств контроля).

Следует отметить, что результаты анализа, обобщенные

в рабочих документах аудитора, будут необходимы и в даль-

нейшем, при формировании стратегии аудита. Исходя издан-

ных, приведенных в рабочих документах, могут быть опре-

делены области с низкой надежностью (высоким риском). Это

области «ключевых по риску» элементов учета, информация о

которых очень важна при составлении плана и программы ауди-

та (знание этих областей позволит применить при проверке со-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

100

ответствующий выборочный нестатистический метод, благодаря

чему сокращается длительность проверки и снижаются трудоза-

траты).

Вопросы для самоконтроля

1. Выполнение каких задач должна обеспечивать система

внутреннего контроля?

2. Назовите элементы системы внутреннего контроля?

3. Чем определяется надежность и эффективность системы

внутреннего контроля?

4. Что такое контрольная среда и что она в себя включает?

5. Когда контрольная среда более надежна?

6. Порядок изучения средств контроля?

7. В каких документах обобщаются результаты оценки

СВК?

Тема 9. Организация аудиторской проверки и аудиторские

процедуры

9.1. Документация аудитора

В федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятель-

ности № 2 «Документирование аудита» определены общие

принципы документирования аудита, требования к форме и со-

держанию рабочей документации аудита, порядок составления и

хранения рабочей документации.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен

сопровождаться обязательным документированием, т.е. отраже-

нием полученной информации в рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

•

описания использованных аудиторской организацией

процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономического

субъекта;

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.