Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

121

эксперта;

• применявшиеся методы работы, в том числе их соответ-

ствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если

в предыдущие периоды аудиторская организация использовала

работу эксперта);

• принятые экспертом предположения при проведении ра-

боты, в том числе их соответствие предположениям, принятым в

предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская

организация использовала работу эксперта);

• любые неразрешенные существенные сомнения, связан-

ные с проведенной работой;

• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из

трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Содержа-

ние и форма заключения должны быть очевидны и исключать

возможность различных толкований.

Заключение эксперта должно иметь такие обязательные

реквизиты, как наименование документа, дату документа, лич-

ную подпись эксперта и ее расшифровку. Заключение эксперта -

юридического лица должно быть скреплено его печатью. Экс-

перт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух эк-

земплярах, один из которых представляется экономическому

субъекту, в отношении которого аудиторская организация про-

водит аудит, а второй - аудиторской организации. Заключение

эксперта подлежит включению в рабочую документацию ауди-

торской организации.

Аудиторская организация рассматривает результаты рабо-

ты эксперта как в отношении информации, на которой основы-

вается заключение эксперта, так и в отношении методов, ис-

пользованных экспертом при подготовке своего заключения и

общих результатов проведенного аудита.

Если аудиторская организация считает, что результаты ра-

боты эксперта необоснованны, то аудиторская организация

должна провести дополнительные аудиторские процедуры,

обеспечивающие проверку обоснованности заключения экспер-

та, или назначить другого эксперта.

Аудиторское заключение, как правило, не должно содер-

жать указаний на использование аудиторской организацией при

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

122

проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в

том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не

снимает ответственность за аудиторское заключение с аудитор-

ской организации, подготовившей его.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем назначение рабочей документации аудитора?

2. Что относится к рабочей документации аудитора?

3. Раскройте смысл аудиторской процедуры.

4. Что понимают под тестами средств внутреннего контроля?

5. Каково назначение процедур аудита по существу?

6. В каких случаях применяется выборочный метод проверки?

7. Назовите цель выборочной проверки по существу?

8. В чем состоит задача выборочной проверки на соответст-

вие?

9. Что такое мошенничество?

10. Что такое ошибка?

11. Каковы действия аудитора при выявлении мошенничества

или ошибки?

12. Перечислите виды аудиторских доказательств.

13. Какие из аудиторских доказательств наиболее ценны для

аудитора?

14. Когда аудитор может использовать работу эксперта?

15. Какова структура заключения эксперта?

16. Назовите сущность и цели аналитических процедур.

17. Как аналитические процедуры применяются при планирова-

нии аудита?

18. Раскройте взаимосвязь аналитических процедур и аудитор-

ских процедур проверки по существу.

19. В чем заключается применение аналитических процедур на

завершающей стадии аудита?

20. Как определяется надежность аналитических процедур?

21. Назовите действия аудитора в случае отклонений от ожи-

даемых закономерностей.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

123

Тема 10. Подготовка аудиторского заключения

10.1. Виды, структура и порядок составления аудиторского

заключения

В соответствии с Федеральным законом «Об аудитор-

ской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя

аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обя-

зан в установленный договором срок представить проверяемому

экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — это официальный доку-

мент, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчет-

ности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содер-

жит выраженное установленным образом мнение аудитора о

достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого эконо-

мического субъекта и о соответствии порядка ведения им бух-

галтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского

заключения определены федеральным аудиторским стандартом

№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)

отчетности».

Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование: «Аудиторское заключение по финансовой

(бухгалтерской) отчетности»;

• адресата (лицо, предусмотренное законодательством РФ или

договором на проведение аудита);

• сведения об аудиторе: организационно-правовую форму и

наименование (для аудитора-предпринимателя: фамилию,

имя, отчество), место нахождения, номер и дату свидетель-

ства о государственной регистрации, номер и дату предос-

тавления лицензии, наименование лицензирующего органа,

срок действия лицензии, членство в аккредитованном про-

фессиональном аудиторском объединении;

• сведения о проверяемой организации: организационно-

правовую форму и наименование, место нахождения, номер

и дату свидетельства о государственной регистрации, лицен-

зии на осуществляемые виды деятельности;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

124

• вводную часть;

• часть, описывающую объем аудита;

• часть, содержащую мнение аудитора;

• дату аудиторского заключения;

• подпись аудитора.

Во вводной части указывается перечень проверенной

бухгалтерской отчетности и устанавливается разграничение от-

ветственности аудитора и проверяемой организации.

В части, описывающей объем аудита, перечисляются за-

конодательные и нормативные акты, в соответствии с которыми

был проведен аудит, проводятся основные сведения о принци-

пах проведения аудиторской проверки и ее объеме.

В последней части аудитор высказывает свое мнение о

достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой органи-

зации.

В зависимости от мнения, выраженного аудитором, ау-

диторское заключение может быть следующего вида:

• безоговорочно положительное;

• модифицированное путем включения абзаца, привлекающе-

го внимание к какому-либо аспекту;

• модифицированное путем включения оговорки;

• отрицательное;

• заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение является безоговорочно поло-

жительным, если аудитор высказывает мнение о том, что бух-

галтерская отчетность достоверно отражает финансовое поло-

жение и результаты финансово-хозяйственной деятельности ау-

дируемого лица в соответствии с установленными принципами

и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгал-

терской отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение является модифицированным

путем включения абзаца, привлекающего внимание, если ауди-

тор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность

достоверна, но при этом считает необходимым привлечь внима-

ние к сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влия-

ет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтер-

скую) отчетность.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

125

Аудиторское заключение должно быть модифицировано

подобным образом в случаях, если аудитор обнаружил призна-

ки, ставящие под сомнение соблюдение принципа действующе-

го предприятия, или обнаружил наличие неопределенных обяза-

тельств, которые могут оказать в будущем существенное влия-

ние на финансовое состояние аудируемого лица. Наличие в ау-

диторском заключении абзаца, привлекающего внимание, при-

знается фактором, не влияющим на мнение аудитора.

Аудиторское заключение является отрицательным, если

аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчет-

ность аудируемого лица недостоверна (содержит существенные

искажения). В этом случае аудитор должен описать причины,

сформировавшие подобное мнение, и по возможности дать ко-

личественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

Заключение с отказом от выражения мнения составляет-

ся в том случае, если аудитор был настолько ограничен в объеме

аудита (например, в доступе к информации), что он не в состоя-

нии сформировать и выразить мнение о достоверности бухгал-

терской отчетности.

Заключение, модифицированное путем включения ого-

ворки, составляется в случае, если аудитор приходит к выводу о

том, что безоговорочно положительное заключение не может

быть составлено, но влияние искажений или ограничение объе-

ма аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрица-

тельное мнение или отказаться от его выражения. В заключении

с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской

отчетности, но указывает при этом на наличие причин, обуслов-

ливающих оговорку. Причины эти должны быть описаны и по

возможности количественно оценены. Наличие в аудиторском

заключении оговорки признается фактором, влияющим на мне-

ние аудитора.

Дата составления аудиторского заключения не должна

предшествовать дате подписания (утверждения) бухгалтерской

отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руко-

водителем аудиторской организации и руководителем аудитор-

ской проверки (лицом, проводившим аудит) с указанием номера

и срока действия его квалификационного аттестата либо ауди-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

126

тором-предпринимателем. Подписи скрепляются печатью ауди-

торской организации.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская

отчетность аудируемого лица, оформленная им в установленном

порядке. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в

единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнуро-

ван и скреплен печатью аудитора с указанием общего количест-

ва листов в пакете.

Аудируемому лицу предоставляется не менее одного эк-

земпляра заключения с прилагаемой отчетностью, и не менее

одного экземпляра остается у аудитора.

10.2. Порядок отражения событий, происшедших после даты

составления и представления бухгалтерской отчетности

После подписания официального аудиторского заключе-

ния в него не может быть внесено ни одного изменения, огово-

ренного с клиентом. До даты подписания должны быть завер-

шены исследование и сбор аудиторских доказательств о собы-

тиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключе-

ния.

Аудиторская организация обязана подписать аудитор-

ское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской от-

четности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ

по составлению этой отчетности.

Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское

заключение, в том, что все существенные обстоятельства и со-

бытия, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетно-

сти вплоть до даты подписания аудиторского заключения,

должным образом определены, оценены и проверены.

Аудитор должен оценить:

1. Допущение непрерывности деятельности экономиче-

ского субъекта, т.е. возможность продолжать свою деятельность

в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за от-

четным периодом) и исполнять свои обязательства после даты

составления бухгалтерской отчетности;

2. Неопределенные обязательства экономического субъ-

екта - это потенциальные будущие обстоятельства на неточно

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

127

известную сумму, являющуюся результатом его предшествую-

щей деятельности и существенно изменяющее его финансовое

положение по сравнению с тем, которое отражено в подтвер-

ждаемой бухгалтерской отчетности. Это может быть незакон-

ченный судебный процесс, связанный с возможностью сущест-

венных расходов клиента; разногласия с налоговыми органами

по поводу уплаты налогов; гарантии по обязательствам третьей

стороны; гарантии качества продукции и др.

Аудитору следует оценить их с учетом мнения юристов

относительно возможного исхода дела и отразить в итоговой

части аудиторского заключения и в письменной информации

аудитора к руководству клиента.

Для оценки существенных событий и неопределенных

обязательств экономического субъекта аудиторской организа-

ции необходимо:

-опросить руководство экономического субъекта по во-

просам таких обязательств;

-изучить информацию о претензиях налоговых органов;

-проанализировать характер юридических услуг, оказы-

ваемых экономическому субъекту;

-осуществить другие процедуры, исходя из обстоя-

тельств.

Аудиторская организация для принятия более обосно-

ванного решения может затребовать от экономического субъек-

та:

-письменные отчеты руководства экономического субъ-

екта;

-учетные и др. документы;

-протоколы заседаний акционеров и заседания совета

директоров;

-материалы работы внутренних аудиторов;

-данные оперативного управленческого учета;

-прогноз поступления денежных средств.

Аудиторская организация несет ответственность за вы-

ражение своего мнения о событиях, произошедших после от-

четной даты, на которую составлена бухгалтерская отчетность,

но до даты подписания аудиторского заключения и не несет от-

ветственности за события, произошедшие после даты подписа-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

128

ния аудиторского заключения. Она не обязана проводить каких-

либо исследований и работ для выявления и анализа таких со-

бытий по завершении аудита.

Ответственность за информирование аудиторской орга-

низации о таких событиях несет руководство клиента. Если ау-

диторам стало известно о событиях, произошедших после даты

подписания аудиторского заключения, но до даты представле-

ния бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсу-

дить возникновение проблемы с руководством экономического

субъекта. И если такие события оказывают существенное влия-

ние на бухгалтерскую отчетность потребовать внесения соот-

ветствующих изменений в бухгалтерскую отчетность.

Под датой представления бухгалтерской отчетности

пользователям понимается наиболее ранняя из следующих че-

тырех возможных дат:

• дата передачи учредителям, участникам юридиче-

ского лица в соответствии с учредительными документами;

• дата передачи территориальным органам статистики

по месту регистрации экономического субъекта;

• дата передачи в другие адреса в соответствии с зако-

нодательством РФ;

• дата опубликования бухгалтерской отчетности.

Если руководство экономического субъекта не примет

мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех

существенных обстоятельств, обнаруженных после даты пред-

ставления бухгалтерской отчетности, то аудитор должен рас-

смотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтер-

ской отчетности о данных существенных обстоятельствах после

письменного уведомления экономического субъекта о данном

факте. Все действия аудиторской организации и все решения по

таким событиям должны быть в обязательном порядке отраже-

ны в рабочей документации аудитора.

10.3. Оформление услуг, сопутствующих аудиту

Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание кото-

рых экономический субъект возлагает на аудиторскую органи-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

129

зацию, оформляются договором. К договору прилагается зада-

ние на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

1. Перечень вопросов, ответы на которые экономиче-

ский субъект желает получить от аудиторской орга-

низации;

2. Перечень источников данных (первичных докумен-

тов), представляемой аудиторской организации для

обработки;

3. Перечень документов, которые должны быть созда-

ны аудиторской организацией в результате обработ-

ки источников данных с указанием носителя данных

(например, бумажный, машинный).

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг яв-

ляется документальное их оформление (например, результаты -

расчеты, консультации и документы - первичные документы,

регистры учета, отчетность, справки).

Аудиторская организация может оформить дополни-

тельно письменную информацию руководству и (или) собствен-

нику экономического субъекта по результатам сопутствующих

аудиту услуг.

Вопросы для самоконтроля

1. Что понимают под аудиторским заключением по финан-

совой (бухгалтерской) отчетности?

2. Какие сведения отражаются во вводной части аудитор-

ского заключения?

3. Обязательно ли в аудиторском заключении указывать его

дату? Обоснуйте свою позицию.

4. Кто подписывает аудиторское заключение? Требуется ли

в аудиторском заключении печать аудируемого лица?

5. Прилагается ли финансовая (бухгалтерская) отчетность к

аудиторскому заключению?

6. Кому предоставляется аудиторское заключение?

7. О чем свидетельствует безоговорочно положительное

аудиторское заключение?

8. В каких случаях аудиторское заключение может быть

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

130

модифицировано?

9. В какой части аудиторского заключения аудитор излагает

причины выражения модифицированного аудиторского

заключения?

10. О чем свидетельствует мнение аудитора с оговоркой?

11. О чем свидетельствует отказ аудитора от выражения

мнения в аудиторском заключении?

12. О чем свидетельствует отрицательное мнение аудитора о

достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

13. Что понимают под заведомо ложным аудиторским за-

ключением? Как можно установить факт составления

заведомо ложного аудиторского заключения?

14. Какая ответственность предусмотрена Федеральным за-

коном «Об аудиторской деятельности» за составление

заведомо ложного аудиторского заключения?

15. Какие действия должен предпринять аудитор, если ему

после даты представления отчетности и после даты

подписания аудиторского заключения становятся из-

вестны события, произошедшие после отчетной даты?

16. Кто несет ответственность за события, произошедшие

после даты подписания аудиторского заключения?

17. Как оформляются услуги, сопутствующие аудиту?

Тема 11.Особенности проведения аудита предприятий и

организаций разного вида деятельности

11. 1. Банковский аудит

Банковский аудит - это предпринимательская деятель-

ность по независимой проверке бухгалтерского учета и финан-

совой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций и их

филиалов.

Потребность банков в разнообразных аудиторских услу-

гах определяется, во-первых, необходимостью предоставления в

различные инстанции аудиторского заключения, во-вторых, по-

требностью в грамотных консультациях по экономико-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.