Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

131

правовым и финансовым вопросам, в-третьих, конкуренцией

банков за средства вкладчиков путем публикации ими финансо-

вой отчетности, подтвержденной аудиторским заключением.

Целью банковского аудита является выражение мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организа-

ций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета зако-

нодательству РФ. Банковский аудит утверждает достоверность

финансовых отчетов и укрепляет доверие к банковской системе.

Предметом аудиторской проверки являются годовой от-

чет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая

опубликованию в открытой печати, порядок составления кото-

рых устанавливается Банком России.

В соответствии со ст.42 Закона «О банках и банковской

деятельности» ( в редакции ФЗ от 19 июня 2001 года N 82-ФЗ)

отчетность кредитной организации подлежит ежегодной ауди-

торской проверке организацией, имеющей в соответствии с за-

конодательством Российской Федерации лицензию на осущест-

вление таких проверок. Отчетность банковских групп и отчет-

ность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке ау-

диторской организацией, имеющей в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации лицензию на осуществление

проверок кредитных организаций и осуществляющей аудитор-

скую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Ли-

цензии на осуществление аудиторских проверок кредитных ор-

ганизаций выдаются в соответствии с федеральными законами

аудиторским организациям, осуществляющим аудиторскую дея-

тельность не менее двух лет.

Только по прошествии двух лет работы с лицензией об-

щего аудита аудиторская организация вправе обратиться в ли-

цензирующий орган с ходатайством о получении ею лицензии

на банковский аудит.

Круг лиц, которым может быть выдана лицензия на

осуществление банковского аудита, ограничен: ее получают

только аудиторские организации (юридические лица), которые

уже имеют лицензию на осуществление общего аудита.

Подробная проверка всех операций банка требует ог-

ромного количества времени и средств, что не всегда выполни-

мо. Поэтому банковский аудит основан на проведении проверки

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

132

и оценки систем внутреннего контроля, разработанных для под-

тверждения правильности бухгалтерских записей и сохранности

активов, на использовании выборочных проверок и процедур

аналитического исследования и на подтверждении и оценке ак-

тивов и пассивов.

Выборочный характер аудиторской проверки наряду с

другими ограничениями, существующими в любой системе кон-

троля, делают неизбежным аудиторский риск того, что некото-

рые значительные неточности могут остаться незамеченными.

По мере усложнения банковской системы задачи органов

надзора за банками и внешних аудиторов становятся все более

сложными. Они сталкиваются с одними и теми же проблемами,

и все чаще их функции становятся взаимодополняющими. По-

этому органы надзора обращаются к результатам аудиторских

проверок за информацией, которая может оказать содействие в

более эффективном выполнении их функций, а аудиторы пола-

гаются на результаты проверок органов надзора.

В РФ при проведении проверок кредитных организаций

(их филиалов) уполномоченные представители Банка России

запрашивают у проверяемой организации все необходимые до-

кументы (информацию) за проверяемый период, в том числе:

• материалы службы внутреннего аудита кредитной организа-

ции, заключения совету директоров (наблюдательному совету)

кредитной организации и результаты их рассмотрения;

• аудиторские заключения по финансовой (бухгалтерской)

отчетности кредитной организации (ее филиала), подготавли-

ваемые в соответствии с Федеральными правилами (стандарта-

ми) аудиторской деятельности и нормативными актами Банка

России.

С другой стороны, кредитная организация вправе по

своему усмотрению предоставлять акт проверки Банка России

на ознакомление аудиторским организациям, осуществляющим

аудит банка или его филиала. О каждом случае ознакомления с

актом проверки кредитная организация обязана уведомлять тер-

риториальное учреждение Банка России, осуществляющее над-

зор за ее деятельностью.

По результатам проверки составляется аудиторское за-

ключение, содержащее сведения о достоверности финансовой

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

133

отчетности кредитной организации, выполнении ею обязатель-

ных нормативов, установленных Банком России, качестве

управления, состоянии внутреннего контроля и т.п. Данное за-

ключение направляется в Центральный банк в трехмесячный

срок со дня представления годовых отчетов.

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности коммерче-

ского банка, начиная с отчетности за 2004 год, должен прово-

диться с учетом требований Международных стандартов финан-

совой отчетности. В настоящее время разрабатывается методика

аудита коммерческого банка, учитывающая эти требования.

11.2. Аудит страховых организаций

Страхование - это совокупность особых замкнутых пе-

рераспределительных отношений между его участниками по

поводу формирования за счет денежных взносов целевого стра-

хового фонда, предназначенного для возмещения возможного

чрезвычайного и иного ущерба предприятиям и организациям

или для оказания денежной помощи гражданам.

Согласно ст. 29 Закона РФ «Об организации страхового

дела в РФ» от 27.11.1992 № 4015-I (с изм. и допол.) страховщи-

ки опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты после ауди-

торского подтверждения достоверности содержащихся в этих

отчетах сведений.

Аудиторские проверки страховщиков проводятся ауди-

торами, имеющими квалификационный аттестат аудитора в об-

ласти аудита страховщиков.

Специфические особенности аудита страховщиков пре-

допределены наличием специального страхового законодатель-

ства, особенностями в введении бухгалтерского учета страховых

операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчета

страховых резервов, существующими специфическими особен-

ностями в налогообложении страховых операций и т.д.

В настоящее время учет операций в страховых организа-

циях ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

Инструкцией по его применению, утвержденными приказом

Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, с учетом дополнений и осо-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

134

бенностей применения страховыми организациями Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и Инструкцией по его применению, утвержденны-

ми приказом Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н.

Указанными дополнениями и особенностями преду-

смотрена специфика учета страховых взносов и страховых вы-

плат по прямому страхованию, операций по перестрахованию,

формирования страховых резервов и т.д.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые ор-

ганизации представляют также в соответствии со специальными

требованиями. Формы бухгалтерской отчетности страховых ор-

ганизаций и отчетности, представляемой в порядке надзора, а

также инструкции по их составлению и заполнению утверждены

приказом Минфина РФ от 08.12.2003 № 113н.

С учетом специфических особенностей проведения фи-

нансовых и хозяйственных операций, связанных с осуществле-

нием страховой деятельности, в план аудита годовой финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности страховщика включаются сле-

дующие разделы:

1. Общие сведения об организации.

1.1. Знакомство с аудируемым лицом.

1.2. Сбор информации и регистрационных документов.

2. Общие вопросы.

2.1. Оценка системы внутреннего контроля организации.

2.2. Оценка системы внутреннего контроля за деятельностью

филиалов.

2.3. Аудит учетной политики.

2.4. Проверка правильности применения Плана счетов бух-

галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга-

низаций с учетом особенностей, существующих для страховых

организаций.

2.5. Оценка системы документооборота и оформления пер-

вичных документов.

3. Аудит правовых аспектов деятельности.

3.1.

Проверка наличия и соответствия законодательству РФ

документов, подтверждающих право на осуществление страхо-

вой деятельности: учредительных документов; свидетельства о

государственной регистрации; лицензии на осуществлении

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

135

страховой деятельности.

3.2. Проверка соответствия проводимых и разрешенных ли-

цензией видов страхования.

3.3. Аудит формирования уставного капитала.

4. Аудит страховых операций.

5. Аудит страховых резервов.

6. Аудит расходов организации

7. Проверка использования резерва предупредительных ме-

роприятий (в случае его формирования).

8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

9. Аудит материальных и нематериальных ценностей.

10. Аудит кассовых операций и расчетов с подотчетными ли-

цами.

11. Аудит финансовых вложений.

12. Аудит прочих доходов.

13. Аудит формирования финансовых результатов.

14. Проверка учета расчетов по налогу на прибыль.

15. Проверка отражения в учете отложенных налоговых акти-

вов и отлаженных налоговых обязательств.

16. Проверка годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

17. Проверка расчета маржи платежеспособности и соблюде-

ния нормативного соотношения активов и обязательств стра-

ховщиком.

Действующее законодательство требует, чтобы стра-

ховщики публиковали свои бухгалтерские отчеты по установ-

ленной форме и в установленные сроки после аудиторского

подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

В средствах массовой информации публикуется Бухгал-

терский баланс страховой организации и отчет о финансовых

результатах. В состав публикуемой отчетности включается ито-

говая часть аудиторского заключения.

Помимо бухгалтерской отчетности страховые компании

в обязательном порядке составляют статистическую отчетность

- формы ведомственного государственного статистического на-

блюдения.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

136

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы особенности банковского аудита?

2. В чем заключаются особенности составления аудитор-

ского заключения о достоверности отчетности коммер-

ческого банка?

3. Каковы особенности аудита страховщиков?

4. Какая отчетность страховых организаций подлежит

опубликованию?

Тема 12. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

12.1. Оценка риска и внутренний контроль. Учет среды

компьютерной системы

На многих российских предприятиях бухгалтерский учет

до сих пор ведется вручную. Зачастую бухгалтеры не готовы

использовать полный спектр возможностей компьютерных про-

грамм, хотя и качество, и количество компьютерных бухгалтер-

ских систем постоянно возрастает. Российские аудиторы также

не всегда оказывают своим клиентам квалифицированную по-

мощь в отношении внедрения в бухгалтерский учет современ-

ных компьютерных систем, а также оптимизации работы уже

функционирующих бухгалтерских программ.

Тем не менее, в ходе подготовки российских правил (стан-

дартов), аналогичных системе документов Международных

стандартов аудита; (МСА), были разработаны стандарты, регла-

ментирующие деятель-гость аудиторов в условиях компьютер-

ной среды, ориентируясь на ускорение процессов компьютери-

зации в учете и аудите.

Определение рисков аудитора, обусловленных влиянием

систем компьютерной обработки данных (КОД), регламентиро-

вано стандартом «Оценка риска и внутренний контроль. Харак-

теристика и учет среды компьютерной и информационной сис-

тем».

В данном стандарте рассматриваются две основные груп-

пы рисков, связанных с использованием системы КОД для целей

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

137

бухгалтерского учета: концентрация функций управления и

концентрация данных и программ для их обработки.

Вопросы концентрации функций управления непосредст-

венно связаны с системой внутреннего контроля предприятия.

Для повышения эффективности ее функционирования рекомен-

дуется распределять между различными лицами такие функции,

как:

• непосредственный доступ к активам экономического

субъекта;

• разрешение на осуществление операций с активами;

• непосредственное осуществление хозяйственных опе-

раций;

• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском

учете.

Внедрение систем КОД обычно производится с целью по-

вышения эффективности работы учетных работников и, как

следствие, сокращения их количества. В результате может ис-

чезнуть необходимое разделение функциональных обязанно-

стей. Например, на некотором крупном предприятии до внедре-

ния системы КОД один сотрудник отвечал за ведение учета по-

ступления и выбытия товарно-материальных ценностей (ТМЦ),

а другой - за ввод информации в систему бухгалтерского учета.

Таким образом, существовала возможность для взаимных све-

рок и поиска причин обнаруживаемых ошибок и искажений.

Можно ожидать, что после внедрения системы КОД останется

лишь один сотрудник. Соответственно произойдет экономия на

заработной плате второго сотрудника и возникнет выигрыш во

времени обработки данных. Однако руководству бухгалтерии

придется предусмотреть дополнительные контрольные проце-

дуры, поскольку и осуществление операций с активами, и их

отражение в учете окажутся в руках одного и того же человека,

что теоретически облегчает возможность осуществления каких-

либо махинаций.

Внедрение систем КОД требует достаточно высокой ква-

лификации учетных работников, а применение компьютерной

системы бухгалтерского учета с единообразным (для различных

разделов учета) видом экрана ввода данных позволяет с успехом

добиваться взаимозаменяемости сотрудников в ходе работы.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

138

Такой рост квалификации и взаимозаменяемость могут служить

резервом повышения эффективности работы, но вместе с тем

таят в себе и определенные риски.

Использование системы КОД изменяет процедуры записи

учетных данных и расширяет круг лиц, которые получают дос-

туп к бухгалтерским записям. Это может привести к появлению

таких рисков, как отсутствие первичных документов, невозмож-

ность наблюдения за разноской учетных данных по регистрам и

составлением отчетности, отсутствие регистров учета, доступ к

базе данных и программам системы КОД несанкционированных

пользователей.

В условиях КОД данные могут вводиться непосредственно

в компьютер без составления соответствующих первичных до-

кументов. Разрешения на совершение тех или иных операций,

их визирование могут также проводиться внутри системы КОД

без составления специальных документов на бумажных носите-

лях.

Тем не менее, правильно настроенная система КОД долж-

на позволять в таких случаях отслеживать, кто дал разрешение

на совершение операции: например, соответствующую отметку

в компьютере могут сделать только строго определенные со-

трудники предприятия, каждый из которых входит в компью-

терную систему с известным ему одному паролем.

Еще одна проблема, связанная с применением систем КОД

в бухгалтерском учете, вызвана тем, что счетные работники

иногда за ненадобностью не выводят на печать промежуточные

результаты бухгалтерских расчетов, а ориентируются на значе-

ния, считанные с экрана компьютера, либо вовсе не контроли-

руют такие промежуточные значения. Учетные данные могут

храниться исключительно в электронной форме, а бумажные

регистры, содержащие последовательные записи всех операций,

отсутствовать, что приводит к отсутствию возможности наблю-

дения за разноской учетных данных по регистрам, их закрытием

и составлением отчетности. Кроме того, ряд информационных

систем не предусматривает архивирование промежуточных за-

писей, и текущая информация в них постоянно обновляется. В

этом случае аудиторы должны требовать от бухгалтерских ра-

ботников, чтобы те ежемесячно или ежеквартально распечаты-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

139

вали и подшивали в папки промежуточные регистры учета (во

избежание внесения изменений в документы «задним числом»),

а также рекомендовать, какие именно регистры надо распечаты-

вать и подшивать.

Предусмотренная некоторыми системами КОД возмож-

ность работы разных сотрудников с одним и тем же разделом

учета содержит риск того, что информация об отдельных фи-

нансово-хозяйственных операциях не будет введена в компью-

тер или же будет введена дважды. Помимо случайных ошибок

доступность одной и той же базы бухгалтерских данных для

различных сотрудников может послужить причиной для зло-

употреблений разного рода.

Системам КОД присущи такие специфические черты, как

заданность, автоматический контроль, однократный ввод ин-

формации в несколько файлов одновременно, автоматическая

запись, трудности в обеспечении сохранности записей.

Под «заданностью» имеется в виду свойство компьютер-

ных систем исключать случайные технические или арифметиче-

ские ошибки. Следовательно, если системе КОД задано верное

правило, верным будет и результат. Однако, если правила рабо-

ты системы КОД содержат ошибку, ошибочным будет и резуль-

тат.

Следует иметь в виду, что в условиях КОД возможно воз-

никновение неумышленных ошибок. Например, по некоторым

хозяйственным операциям система совершает не одну, а не-

сколько бухгалтерских проводок. Отдельные проводки могут

генерироваться системой КОД самостоятельно, без участия спе-

циалистов и составления первичных документов. Это ведет к

появлению несанкционированных записей и расчетов, которые к

тому же сложно обнаружить из-за отсутствия специальных ре-

гистров или документов. Например, автоматическое начисление

процентов на задолженность покупателей или по займам. Кроме

того, некоторые операции могут иметь особенности, делающие

некорректным применение стандартной последовательности

проводок.

Многие базы данных могут храниться только в электрон-

ной форме, что увеличивает риск их утраты вследствие порчи

компьютеров и электронных носителей информации, заражения

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

140

их компьютерными вирусами, несанкционированного проник-

новения в информационные системы.

Для того, чтобы устранить или снизить неблагоприятные

последствия рисков, связанных с использованием КОД, эконо-

мическим субъектам следует применять различные средства

внутреннего контроля. Используемые средства контроля за сис-

темой КОД подразделяются на общие и специальные.

Общие средства контроля представляют собой процедуры

проверки правил системы КОД, а также надежности ее функ-

ционирования. Сюда в первую очередь входит наличие у эконо-

мического субъекта инструкций и правил, описывающих кон-

трольные процедуры. Такие внутренние документы могут рег-

ламентировать порядок допуска сотрудников к различным сег-

ментам системы КОД, установление специальных паролей и

полномочий сотрудников в зависимости от их должности, про-

цедуры настройки системы КОД, требования по доку-

ментообороту вводимых в систему данных, порядок резервного

копирования бухгалтерских файлов на случай их порчи или

уничтожения и т.п.

Специальные средства контроля за применением системы

КОД в системе бухгалтерского учета экономического субъекта

предполагают процедуры, позволяющие удостовериться, что все

бухгалтерские операции проходят надлежащую авторизацию

(разрешение руководителя соответствующего уровня) и отра-

жаются в учете своевременно и без ошибок. К таким процеду-

рам относят контроль за:

• вводом информации;

• обработкой и хранением информации;

• выводом информации.

На стадии ввода данных необходимо обеспечить соблю-

дение ряда требований. Во-первых, целесообразно предусмот-

реть специальные визы, штампы или пометки на документах,

свидетельствующие о разрешении ввести эти документы в ком-

пьютер. Во-вторых, другие отметки на документах должны сви-

детельствовать о том, что они были введены в компьютер. Это

необходимо, чтобы избежать двойного ввода документов или

вероятности того, что их вовсе не введут (например, потому, что

два работника бухгалтерии понадеялись друг на друга). В-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.