Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

101

• копии, в том числе фотокопии, документов экономиче-

ского субъекта;

• описания системы внутреннего контроля и организации

бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудиторской организации;

• другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в

рабочую документацию аудита, определяются аудиторской ор-

ганизацией исходя из характера проводимой работы, рода дея-

тельности, состояния бухгалтерского учета, надежности систе-

мы внутреннего контроля и уровня руководства экономического

субъекта. Рабочая документация находится в собственности ау-

диторской организации, проводившей! аудит. Копии, в том чис-

ле фотокопии, документов экономического субъекта могут быть

включены в состав рабочей документации аудиторской органи-

зации с согласия этого экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, явля-

ются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудитор-

ской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабо-

чую документацию экономическому субъекту, в отношении ко-

торого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет

права и не обязана предоставлять рабочую документацию дру-

гим лицам, включая налоговые и иные государственные органы,

кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Рос-

сийской Федерации.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению

совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документа-

ции любые действия, не противоречащие закону, иным право-

вым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие

права и охраняемые законом интересы экономического субъек-

та, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Рабочая документация должна содержать все сведения,

необходимые и достаточные для планирования аудита аудитор-

ской организацией, подтверждения того, что аудит проведен

аудиторской организацией в соответствии с актами, регули-

рующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации,

для составления аудиторского заключения по результатам ауди-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

102

та, проведенного аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать записи о плани-

ровании аудита, о характере, времени проведения и объеме вы-

полненных аудиторских процедур, а также выводы, сделанные

на основе полученных ходе аудита сведений.

В рабочей документации подлежат отражению все суще-

ственные вопросы, требующие профессионального суждения

аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны

быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их

содержание и форма и невозможны различные толкования. К

моменту представления аудиторского заключения экономиче-

скому субъекту вся рабочая документация должна быть создана

(получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных,

машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность

сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установлен-

ного для хранения (рабочей документации в архиве.

Документы, входящие в состав рабочей документации ау-

дита, как правило, должны иметь следующие обязательные рек-

визиты: наименование документа;

наименование экономического субъекта, в отношении ко-

торого проводится аудит;

период, за который проводится аудит;

дату выполнения аудиторской процедуры или составления

документа;

содержание документа;

личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф-

ровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение та-

кого лица;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее

расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозна-

чение такого лица. Рабочие документы должны быть оформле-

ны аккуратно. Каждый документ, входящий в рабочую доку-

ментацию аудита, должен иметь идентификационный номер.

Система построения и порядок присвоения идентификационных

номеров таким документам устанавливаются аудиторской орга-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

103

низацией.

По окончании аудита рабочая документация подлежит

сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской органи-

зации. Рабочая документация должна храниться скомплектован-

ной в папки («файлы»), введенные для каждого аудита, прово-

димого аудиторской организацией, отдельно. Система располо-

жения документов в папках устанавливается аудиторской

орга-

низацией. Рабочая документация должна храниться в сброшю-

рованном виде. Сохранность рабочей документации, оформле-

ние и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской

организации или лицо, им уполномоченное.

Выдача рабочей документации, фиксирующей проводи-

мый и проведенный аудит, работникам аудиторской организа-

ции, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как

правило, не должна допускаться.

Рабочая документация должна храниться в архиве ауди-

торской организации не менее пяти лет.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организа-

ции может производиться только уполномоченными на то орга-

нами в случаях и порядке, прямо установленных законодатель-

ством Российской Федерации.

В случае пропажи или гибели рабочей документации ру-

ководитель аудиторской организации должен назначить слу-

жебное расследование. Результаты служебного расследования

оформляются соответствующим актом.

9.2. Аудиторские процедуры

Аудитор получает аудиторские доказательства путем

выполнения следующих процедур проверки по существу: ин-

спектирование, наблюдение, зарос, подтверждение, пересчет

(проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и анали-

тические процедуры. Длительность выполнения указанных про-

цедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение

аудиторских доказательств.

Инспектирование - это проверка записей, документов

или материальных активов. В ходе инспектирования записей и

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

104

документов аудитор получает аудиторские доказательства раз-

личной степени надежности в зависимости от их характера и

источника, а также от эффективности средств внутреннего кон-

троля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, харак-

теризующиеся различными степенями надежности, включают в

себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные

третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные

третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя

и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные

аудируемых лицом и находящиеся у него (внутренняя информа-

ция).

Проверка документов, касающихся имущества аудируе-

мого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказатель-

ства относительно его существования, но необязательно относи-

тельно права собственности на него или его стоимостной оцен-

ки.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса

или процедуры, выполняемой другими лицами (например, на-

блюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осу-

ществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслежива-

ние выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не

остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - это поиск информации у осведомленных лиц в

пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме

может быть как официальным письменным запросом, адресо-

ванным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом,

адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запро-

сы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми

он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские

доказательства.

Подтверждение - это ответ на запрос об информации,

содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор

обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолжен-

ности непосредственно у дебиторов).

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

105

Пересчет - это проверка точности арифметических рас-

четов в первичных документах и бухгалтерских записях либо

выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ

и оценку полученной аудитором информации, исследование

важнейших финансовых и экономических показателей прове-

ряемого аудируемого лица с целью выявления необычных и

(или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйст-

венных операций, выявление причин таких ошибок и искаже-

ний.

9.3. Аудиторская выборка

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по

определенным правилам элементы для формирования прове-

ряемой совокупности в виде отдельных документов, записей и

т.п.

Выборочная проверка - вид несплошного наблюдения.

Она может быть двух видов:

• на соответствие;

• по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие - уста-

новить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались

нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответ-

ствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной

выборки может служить проверка такого элемента внутреннего

контроля как санкционирование руководством предприятия оп-

латы счетов-фактур на покупку материальных ценностей, опла-

ту услуг сторонних организаций, сличение поступающих на

предприятие материальных ценностей по наименованиям, коли-

честву и качеству в натуре с данными сопровождающих их до-

кументов и др.

Задача выборочной проверки по существу состоит в

измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном вы-

ражении. Выборочную проверку по существу иначе называют

количественной. Примером количественной проверки может

служить, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета,

записей в первичных документах, получение подтверждений от

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

106

третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах тео-

рии вероятностей, согласно которым можно получить довольно

точные данные о целом по его относительно малой части.

При определении порядка проведения проверки кон-

кретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация

должна определить цели проверки и аудиторские процедуры,

позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен опреде-

лить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказатель-

ства, которые требуется собрать, и на основе этого установить

совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организа-

ция при этом определяет изучаемую совокупность в соответст-

вии с целями аудита, состоящую из набора единиц, которые мо-

гут быть идентифицированы определенным образом. Выборку

элементов совокупности аудиторская организация проводит

наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей

достичь поставленных целей аудита,

Организация любого выборочного исследования вклю-

чает в себя определение:

• величины выборки (массива, поля проверяемой и гене-

ральной совокупностей);

• единицы наблюдения;

• единицы отбора;

• методов отбора;

• объема выборки;

• проверки представительности (репрезентативности)

выборки;

• порядка распространения выборочных данных на про-

веряемую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необхо-

димо определение соответствующей проверяемой совокупности,

поскольку именно эк ней относится заключение, сделанное на

основе выборки.

Проверяемая совокупность - весь набор определенных

элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бух-

галтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых дела-

ется выборка и о которых: эта выборка должна представлять

информацию.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

107

Для составления проверяемой совокупности вся доку-

ментация клиента разбивается на однородные массивы данных

по различным признакам - характеру документов, материально

ответственным лицам, временной последовательности и др. На-

пример, если аудитор собирает информацию о дебиторской за-

долженности свыше определенной суммы, то исследуемой со-

вокупностью будет совокупность всех бухгалтерских: докумен-

тов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее

чем на обусловленную сумму.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с

единицей наблюдения - документом, подготовленным; на пред-

приятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.

Следует отличать единицу наблюдения от единицы от-

бора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объек-

тивно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или уча-

сток бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. Эф-

фективность выборки повышается при определении в качестве

единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с ус-

ловием, что этот элемент может быть проверен практически.

Аудиторская выборка проводится с целью применения

аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов

проверяемой совокупности, под которыми понимаются элемен-

ты, составляющие сальдо счетов, или операции, представляю-

щие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств,

позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупно-

сти. Для построения выборки аудиторская организация должна

определить порядок проверки; конкретного раздела бухгалтер-

ской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет

сделана выборка, и объем выборки.

Осуществляя выборку, аудиторская организация может

разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы

(подсовокупности), элементы, каждый из которых имеет сход-

ные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны

быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко

указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная про-

цедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс

(вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской

организации.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

108

Обычно выборка должна быть репрезентативной (пред-

ставительной). Это требование предполагает, что все элементы

изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть ото-

бранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечива-

ется одним из следующих способов отбора:

1) случайный - может проводиться по таблице случай-

ных чисел;

2) систематический - предполагает, что элементы отби-

раются через постоянный интервал, начиная со случайно вы-

бранного числа. Интервал строится либо на определенном числе

элементов совокупности (например, изучение каждого двадца-

того документа из всех документов данной категории), либо на

стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, со-

ставляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый

следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемен-

тов);

3) комбинированный - представляет собой комбинацию

различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нере-

презентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда,

когда профессиональное суждение аудитора по итогам прове-

дения выборки не должно касаться всей совокупности в целом.

9.4. Мошенничество и ошибка

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет опре-

деленные процедуры для получения гарантии того, чтобы фи-

нансовая отчетность правильно отражала реальное финансовое

положение клиента. Любое подозрение аудитора о возможном

мошенничестве или ошибке, которые могут привести к искаже-

нию отчетности, заставляет аудитора расширить процедуру под-

тверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить

подозрения. Аудитор несет ответственность за выявление мо-

шенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. От-

ветственность за факт мошенничества или ошибки возлагается

на виновных лиц или на само руководство предприятия.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мо-

шенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

109

предприятия нет, или они выявлены полностью, или выявлен-

ные ошибки исправлены.

Под мошенничеством понимается завладение имущест-

вом или правом на имущество путем обмана или злоупотребле-

ния доверием. Мошенничество в учете и отчетности подразуме-

вает сговор, преднамеренное неправильное отражение и предос-

тавление данных учета и отчетности лицам из состава руково-

дства. Мошенничество включает в себя:

• манипуляцию учетными записями - умышленное использо-

вание неправильных бухгалтерских проводок с целью иска-

жения данных учета и отчетности;

• фальсификацию бухгалтерских документов - оформление

заведомо неправильных или искажающих истину фальши-

вых документов;

• уничтожение результатов хозяйственных операций - это

сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и

суммам основным бухгалтерским проводкам;

• отражение финансовой информации в системе счетов в не-

полном объеме.

Ошибкой считается непреднамеренное искажение фи-

нансовой информации в результате арифметических или логи-

ческих погрешностей, недосмотра, незнания правил ведения

бухгалтерского учета и вопросов налогового законодательства.

На высокий риск мошенничества косвенно могут указы-

вать:

• значительное и продолжительное по времени не доуком-

плектование учетного персонала;

• если отрасль или предприятие переживает кризис и возмож-

ность банкротства предприятия возрастает;

• если предприятие имеет значительные вложения в кризис-

ных отраслях;

• если предприятие в значительной степени зависит от одного

или небольшого числа заказчиков;

• если коллектив бухгалтерии принуждался к составлению

финансовой отчетности в необычно короткий период време-

ни;

• необычные сделки, особенно в период окончания года, ко-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

110

торые оказывают существенное влияние на величину фи-

нансовых показателей;

• проблемность в получении необходимых аудиторских дока-

зательств.

Мошенничество часто направлено на средства, наиболее

подверженные кражам. Поэтому особенно внимательно аудитор

должен проверить необычные вклады денежных средств; пла-

тежи за неполученные товары или полученные, но не затребо-

ванные, или полученные и оплаченные, но по завышенным це-

нам; списание средств по стоимости ниже, чем их рыночная

стоимость; использование средств предприятия для личных це-

лей, а именно компьютеров, легковых машин, услуг связи,

офисной техники и т.д. Для обнаружения мошенничества ауди-

тору необходимо определить возможные цели мошенничества у

данного клиента, познакомиться с персоналом, особенно с ру-

ководителями предприятия, оценить их моральные принципы,

условия труда и оплаты. Выявить возможности совершения мо-

шенничества (отсутствие охраны, контроля), произвести сплош-

ную и выборочную проверку.

В западных странах существуют так называемые «золо-

тые правила» аудиторов для обнаружения мошенничества:

1) не основывать доверия к людям только на их положении в

обществе или на их большом опыте;

2) не объяснять причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

3) не предполагать, что мошенничество на данном предпри-

ятии невозможно;

4) ощущать личную ответственность за обнаружение мошен-

ничества;

5) при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль

для снижения риска;

6) знать типичные, традиционные ошибки и ситуации, которые

сопровождаются высоким риском мошенничества, и его

симптомы.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор

должен:

1. Выяснить у руководства и персонала организации все во-

просы, связанные с их причинами.

2. Рассмотреть их влияние на финансовую отчетность.

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.