Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

111

3. Должен пересмотреть свою предыдущую оценку внутренне-

го контроля, уменьшить к ней доверие и расширить прове-

ряемую информацию, введя дополнительные процедуры.

4. Своевременно сообщить о выявленном мошенничестве или

ошибке руководству организации.

5. Если мошенничество или ошибки существенны, то аудитор

должен пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед

клиентом.

6. Если выясняется, что замешано руководство, то аудитор

должен искать юридического совета для возбуждения зако-

нодательных процедур и сообщить об этом руководству

фирмы.

Выявленные факты искажения аудиторы должны под-

робно отразить в своей рабочей документации. Аудиторская ор-

ганизация должна включить сведения о выявленных искажениях

бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении при про-

ведении обязательного аудита или в отчете аудитора при ини-

циативном аудите.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том

числе его руководство, несет ответственность за возникновение

преднамеренных и непреднамеренных искажений в бухгалтер-

ской отчетности, за непринятие мер по предупреждению воз-

никновения подобных искажений, за не устранение или несвое-

временное устранение их.

9.5. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства - это информация, полу-

ченная аудитором при проведении проверки, и результат анали-

за указанной информации, на которых основывается мнение ау-

дитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности,

первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся ос-

новой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также пись-

менные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого

лица и информация, полученная из различных источников (от

третьих лиц).

В качестве доказательств в аудите может быть использо-

вана любая информация, позволяющая аудитору формировать

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

112

свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в

целом.

Аудиторские доказательства получают в результате про-

ведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и не-

обходимых процедур проверки по существу. В некоторых си-

туациях доказательства могут быть получены исключительно

путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки,

проводимые с целью получения аудиторских доказательств в

отношении надлежащей организации и эффективности функ-

ционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего кон-

троля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью

получения аудиторских доказательств существенных искажений

в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процеду-

ры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения

операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Достаточность представляет собой количественную меру

аудиторских доказательств. На суждение аудитора о том, что

является достаточным надлежащим аудиторским доказательст-

вом, влияют следующие факторы:

1 аудиторская оценка характера и величины аудиторского

риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгал-

терского учета или однотипных хозяйственных опера-

ций;

2 характер систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля, а также оценка риска применения средств

внутреннего контроля;

3 существенность проверяемой статьи финансовой (бух-

галтерской) отчетности;

4 опыт, приобретенный во время проведения предшест-

вующих (аудиторских проверок;

5 результаты аудиторских процедур, включая возможное

обнаружение мошенничества или ошибок;

6 источник и достоверность информации.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

113

При получении аудиторских доказательств с использо-

ванием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен

рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказа-

тельств с целью подтверждения оценки уровня риска примене-

ния средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внут-

реннего контроля, относительно которых аудитор собирает ау-

диторские доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или)

обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соот-

ветствующего периода времени.

Определенные виды аудиторских доказательств, полу-

ченных аудитором, являются более достоверными по сравнению

с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор полу-

чает более достоверное аудиторское доказательство по сравне-

нию с тем, которое может быть получено путем запросов.

При определении надлежащего аудиторского доказа-

тельства в целях подтверждения выводов относительно риска

средств контроля аудитор может принимать во внимание ауди-

торское доказательство, полученное в ходе предыдущих ауди-

тов.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)

отчетности, сделанные руководством аудируемого лица в явной

или неявной форме утверждения и отраженные в финансовой

(бухгалтерской) отчетности, включают в себя следующие эле-

менты:

существование - наличие по состоянию на определен-

ную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой

(бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому

лицу по состоянию на определенную дату актива или обязатель-

ства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируе-

мого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место

в течение соответствующего периода;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

114

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском

учете активов, обязательств, хозяйственных операций или собы-

тий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бух-

галтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости ак-

тива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяй-

ственной операции или события с отнесением доходов или рас-

ходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классифика-

ция и описание актива или обязательства в соответствии с пра-

вилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними,

внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в се-

бя информацию, полученную от экономического субъекта в

письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя

информацию, полученную от третьей стороны в письменном

виде (обычно по письменному запросу аудиторской организа-

ции).

Смешанные аудиторские доказательства включают в

себя информацию, полученную от экономического субъекта в

письменном или устном виде и подтвержденную третьей сторо-

ной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской

организации представляют внешние доказательства, затем сме-

шанные и внутренние.

Доказательства, полученные самой аудиторской органи-

зацией, обычно являются более достоверными, чем доказатель-

ства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных пока-

заний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его

рабочих документах, составленных в виде записей об изучении

и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внут-

реннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отра-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

115

жающих планирование, выполнение и изложение результатов

аудиторских процедур. Данные полученных доказательств ис-

пользуются при составлении аудиторского заключения и отчета

руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств

(доказательной информацией) являются:

первичные документы экономического субъекта и

третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъек-

та;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятель-

ности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического

субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъ-

екта с другими, а также сопоставление документов экономиче-

ского субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического

субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использу-

ет доказательства, полученные из различных источников и раз-

ные по форме представления. Если доказательства, полученные

из одного источника, противоречат доказательствам, получен-

ным из другого источника, аудитору необходимо использовать

дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить воз-

никшие противоречия и быть уверенным в достоверности соб-

ранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономическим субъектом не представлены ауди-

торской организации существующие документы в полном объе-

ме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские дока-

зательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская

организация обязана отразить это в отчете (письменной инфор-

мации руководству экономического субъекта) и может рассмот-

реть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного

от безусловно положительного.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

116

9.6. Аналитические процедуры

Под аналитическими процедурами понимают действия

аудитора, в ходе которых он проводит анализ соотношений и

закономерностей, основанных на сведениях о деятельности ау-

дируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и за-

кономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора

информацией, выявляя причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают рассмотрение фи-

нансовой информации аудируемого лица в сравнении с:

• сопоставимой информацией за предыдущие пе-

риоды;

• ожидаемыми результатами деятельности ауди-

руемого лица, например сметами или прогнозами, а также

предположениями аудитора;

• информацией о предприятиях, занимающихся

аналогичной деятельностью, например сравнение отноше-

ния выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебитор-

ской задолженности со средними отраслевыми показателями

или с показателями других предприятий сопоставимого раз-

мера в той же отрасли.

Аналитические процедуры включают также рассмотре-

ние взаимосвязей между:

- элементами финансовой информации, которые предпо-

ложительно должны соответствовать прогнозируемому образцу,

основанному на опыте аудируемого лица;

- финансовой информацией и соответствующей инфор-

мацией нефинансового характера (например, расходами на оп-

лату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур аудитор

может использовать различные методы - от простого сравнения

до комплексного анализа с применением сложных статистиче-

ских и математических методов. Аналитические процедуры мо-

гут быть применены к сводной финансовой отчетности, финан-

совой отчетности компонентов (например, дочерних компаний,

подразделений или сегментов) и к отдельным элементам финан-

совой информации. Выбор аудитором процедур, методов и

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

117

уровня применения является предметом профессионального су-

ждения.

Аналитические процедуры используются в следующих

целях:

1 для помощи аудитору при планировании характера, вре-

менных рамок и объема других аудиторских процедур;

2 в качестве аудиторских процедур проверки по существу,

когда их применение может быть более эффективным

или результативным, нежели проведение детальных тес-

тов операций и сальдо по счетам с целью снижения рис-

ка необнаружения по конкретным предпосылкам подго-

товки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3 в качестве общей обзорной проверки финансовой (бух-

галтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аудитору рекомендуется применять аналитические про-

цедуры на стадии планирования с целью понимания деятельно-

сти аудируемого лица и выявления зон возможного риска. Ис-

пользование аналитических процедур может указать на особен-

ности деятельности, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему

определить характер, временные рамки и объем других ауди-

торских процедур.

Степень доверия аудитора к аудиторским процедурам

проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в

отношении определенных предпосылок подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности может основываться на детальных

тестах операций и сальдо по счетам, на аналитических процеду-

рах или на их сочетании.

Аудитору рекомендуется обратиться к ответственным

сотрудникам аудируемого лица с запросом о наличии и досто-

верности информации, требуемой для применения аналитиче-

ских процедур, и о результатах процедур такого рода, если они

были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом.

Аудитор должен применять аналитические процедуры

ближе к завершению или непосредственно на завершающей ста-

дии аудита при формулировании общего вывода о том, соответ-

ствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом зна-

нию о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у ау-

дитора.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

118

Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам

применения аналитических процедур на завершающей стадии

аудита могут быть выявлены области, требующие проведения

дальнейших аудиторских процедур.

Применение аналитических процедур основывается на

допущении того, что взаимосвязи между данными существуют и

продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют

доказательства противоположного. Степень, в которой аудитор

может полагаться на результаты аналитических процедур, зави-

сит от оценки аудитором риска того, что аналитические проце-

дуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на

отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая

величина существенно искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических

процедур зависит от:

1 существенности рассматриваемых статей (например, ес-

ли остатки по счетам производственных запасов являют-

ся существенными, аудитору не следует полагаться

только на аналитические процедуры при формулирова-

нии своих выводов; вместе с тем он может полагаться

только на аналитические процедуры для отдельных ста-

тей доходов и расходов, если они являются несу-

щественными по отдельности);

2 других аудиторских процедур, направленных на дости-

жение тех же целей (например, другие аудиторские про-

цедуры, выполняемые при проверке перспектив погаше-

ния дебиторской задолженности, такие, как проверка по-

следующих поступлений денежных средств, могут под-

твердить выводы, сделанные в результате применения

аналитических процедур к ранжированию дебиторов по

срокам оплаты);

3 точности, с которой могут предполагаться ожидаемые

результаты аналитических процедур (например, аудитор

при сравнении рентабельности текущего периода с пре-

дыдущим обычно ожидает большего соответствия, чем

при сравнении доли в себестоимости отдельных видов

расходов, таких, как затраты на научные исследования

или затраты на рекламу);

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

119

4 оценки неотъемлемого риска и риска средств внутренне-

го контроля (например, если внутренний контроль за

процедурой обработки заказов на продажу недостаточен

и, следовательно, риск средств внутреннего контроля

высок, то более надежными при формировании выводов

аудитора по дебиторской задолженности будут деталь-

ные тесты отдельных операции и сальдо по счетам, а не

аналитические процедуры).

9.7. Использование работы эксперта

Экспертом признается не состоящий в штате данной ау-

диторской организации специалист, имеющий достаточные зна-

ния и (или) опыт в определенной области (по определенному

вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий

заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может ис-

пользовать работу специализированной организации, являю-

щейся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может

использовать работу по оценке отдельных видов имущества

(земля, здания, машины и оборудование, и др.), по определению

количества и состояния имущества (запасы полезных ископае-

мых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и

др.), по измерению объемов выполненных работ и работ, под-

лежащих выполнению по неисполненным договором (строи-

тельных, геологоразведочных, проектных и иных работ), по

юридической оценке и интерпретации договоров, учреди-

тельных документов, нормативных актов.

Эксперт, работу которого аудиторская организация ис-

пользует при проведении аудита, должен иметь соответствую-

щую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежа-

щими документами (квалификационный аттестат, лицензия, ди-

плом и т.п.), а также опыт и репутацию в области, заключение в

которой предполагает получить аудиторская организация, как

правило, подтвержденные соответствующими отзывами, реко-

мендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, работу которого аудиторская организация ис-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

120

пользует при проведении аудита, должен быть объективным.

Аудиторская организация, как правило, не должна использовать

работу эксперта при проведении аудита, если эксперт - физиче-

ское лицо является основным учредителем (участником), руко-

водителем или иным должностным лицом экономического

субъекта, в отношении которого аудиторская организация про-

водит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком

родстве или свойстве.

Аудиторская организация может использовать работу экс-

перта при проведении аудита лишь с согласия экономического

субъекта, в отношении которого эта организация проводит ау-

дит. Отказ экономического субъекта от использования работы

эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае

такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о

подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского

заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при

проведении аудита на основе договора возмездного оказания

услуг, заключаемого между проверяемым субъектом и экспер-

том или между аудиторской фирмой и экспертом. Помимо об-

щепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен в

обязательном порядке предусматривать цели и объем работы

эксперта; описание конкретных вопросов, в отношении которых

аудиторская организация ожидает получить заключение экспер-

та; требование о сохранении конфиденциальности информации

экономического субъекта; форму и содержание заключения экс-

перта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде за-

ключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и

подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой экс-

перт, ознакомившись с ним, мог получить представление о про-

веденной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта

должны быть отражены:

•

наименование экономического субъекта, при аудите ко-

торого эксперт выполнил свою работу;

• объект проведенной работы;

• объем проведенной работы и предел ответственности

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.