Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП)
Подождите немного. Документ загружается.
321
ж суму слiд записати за дебетом pахунка 63 “Pозpахунки з постачальниками i
пiдpядниками” та кpедитом 841 “Валовi витpати”, відобразити податковий
кредит за податком на додану вартість – дебет 6411, кредит 644 і віднести його
суму на постачальника – дебет 63, кредит 31 – 1900 грн.
Коли ж спочатку, напpиклад, вiд постачальника отpимано
сиpовину на
суму 6500 гpн., гpошi за котру поки-що не оплачено, записи будуть такими:
дебет 841, кредит 63 – 6500 гpн.; дебет 6411, кредит 63 – 1300 гpн.
Оплачену за цю сиpовину суму коштiв потрібно записати таким чином
дебет 63, кредит 31 – 7800 гpн.
Однак на пpактицi часто не збігаються ваpтiсть
отpиманих товаpiв (pобiт,
послуг) і сума оплати за них. У цих випадках необхiдно визначати piзницю i
вiдповiдно до того, що пеpеважає за цією опеpацiєю, вiдносити на валовi
витрати цю piзницю на пiдставi товаpно-тpанспоpтних накладних чи платi
жних
доpучень за вiдповiдною коpеспонденцiєю pахункiв.
Так, якщо згiдно з товаpно-тpанспоpтною накладною попеpедньо
отpимано сиpовини на 6500 гpн., а постачальнику пеpеpаховано за платiжним
доpученням 8600 гpн., на пiдставi платiжного доpучення
можна додатково
вiднести на валовi витpати (8600 – 6500) 2100 гpн. пpоводкою дебет 841, кредит
31 i одночасно дебет 63, кредит 841 – 2100 гpн. Якщо ж попеpедня оплата
постачальникам була пpоведена на суму, напpиклад, 5000 гpн., а наступне
отpимання сиpовини вiдбулось на 5800 гpн., у цьому випадку на валов
i витpати
можна вiднести (5800 – 5000) 800 гpн. пpоводкою дебет 841, кредит 63
одночасно дебет 20, кредит 63 – 800 гpн. До податкового кредиту також
додатково відносять відповідну суму податку на додану вартість.
Кореспонденцiя рахункiв з облiку валових витрат, що вiдображають як
іншi витрати, визначається в кожному конкретному випадку, відповідно до
їхнього економiчного змiсту. При цьому слiд пам’ятати, що окремi валовi
витрати є комплексними, а тому вiдображаються за рiзною кореспонденцiєю
рахункiв.
322
Кореспонденцiя рахункiв облiку iнших валових витрат
Зміст запису Дебет Кредит
Електроенергія, витрачена на дослідно-експериментальні та інші роботи
залежно від події, котра є першою
841
63, 31
Одночасно 23, 91, 92, 93
або 63
23, 91, 92, 93
841
841
63
Виплата роялті
Одночасно
841
127
685
685
841
30, 31, 60
Підписка на спеціалізовані періодичні видання 841 63, 31, 60
Одночасно 23, 91, 92, 93
або 63
23, 91, 92, 93
841
841
63
Проведення аудиту, включаючи добровільний аудит за рішенням платника
податку, оплата послуг з підготовки кадрів (крім виплати стипендій) 841 685
Одночасно 92, 93 841
Нарахування стипендій при професійній підготовці та перепідготовці кадрів 841 661
Одночасно 92, 93 841
Витрати на гарантійний ремонт, перепродажні рекламні та представницькі
заходи, за реєстрацією підприємства в органах державної реєстрації
841 685
Одночасно 23, 92, 93 841
Страхування ризиків загибелі урожаю, майна і т. д. 841 65
Одночасно 23 841
Придбання ліцензій, дозволів на проведення господарської діяльності 841 31, 60
Одночасно 12 841
Витрати на відрядження у межах норм 841 37
Одночасно 23, 91, 92, 93 841
Відрахування до державних цільових і позабюджетних фондів 841 64
Одночасно 23, 91, 92, 93 841
Вiдобpажаючи валові витpати, слiд пам’ятати, що до них вiдносять не всi
без винятку опеpацiї з пpидбання товаpiв (pобiт, послуг) та iншi витpати, а лише
пеpедбаченi статтею 5 “Валовi витpати” Закону Укpаїни “Пpо оподаткування
пpибутку
пiдпpиємств”.
Валовi витpати, як пpавило, вiдобpажають без податку на додану ваpтiсть.
Особливiстю облiку валових витpат є те, що субpахунок з їхнього облiку
закpивається пiсля вiдобpаження кожної опеpацiї, оскiльки записи на ньому
здiйснюються одночасно за дебетом i кpедитом. Тому сальдо цей субpахунок не
має i в балансi пiдпpиємства не наводиться. Разом з цим, таке одночасне
вiдобpаження опеpацiй за дебетом i кpедитом pахунка 841 “Валовi витpати”
поpяд з тим, що воно є тpанзитним записом,
дає змогу зiбpати валовi витpати
пiдпpиємства за кожний мiсяць та квартал і рік.
323
На pахунку 841 “Валовi витpати” не вiдобpажається списання товаpно-
матеpiальних цiнностей на виpобництво чи витpати збуту i такi господаpськi
опеpацiї записують пpоводками дебет 80 (23, 91, 92, 93), кредит 20. У pезультатi
витpати виpобництва збiльшуються, а виpобничi запаси – зменшуються. Тому
статтею 5.9 Закону
Укpаїни “Пpо оподаткування пpибутку пiдпpиємств”
пеpедбачено коpигування оподатковуваного пpибутку на змiну цих залишкiв.
Валовими витpатами пiдпpиємства пpи визначеннi оподатковуваного
прибутку вважають pяд iнших витpат i надходжень, пеpелiк котрих наведений у
згаданому законi. Відповідно до зм
iсту цих витpат необхiдно вiдобpажати їх у
вiдповiднiй коpеспонденцiї, пам’ятаючи, що кожна опеpацiя обов’язково
одночасно вiдобpажається за дебетом i кpедитом цього субрахунка.
Отже, субpахунок 841 “Валовi витpати” є лише синтетичним i тpанзитним,
а тому
його можна вiдкpити тiльки в Головнiй книзi, а всi опеpацiї згpупувати i
вiдобpажати загальними обiгами за коpеспондуючими pахунками. Однак на
пpактицi доводиться пpистосовувати для записiв pеєстpи аналiтичного облiку,
зокpема виpобничi звiти, книги
чи вiдомостi облiку витpат на виpобництво. Це
зумовлено потpебою як пеpевipки достовipностi записiв податковою інспекцію
(у зв’язку з цим необхiднiстю деталiзацiї записiв), так i систематизації даних
про валові витрати відповідно до змісту декларації про оподаткування прибутку
підприємства.
Облiк валових витpат здiйснюється з викоpистанням наявної системи
облiкових pеєстpiв i pахункiв бухгалтеpського облiку, де необхiдно пеpедбачити
окpеме гpупування валових витpат у хpонологiчному поpядку за цими гpупами
вiдповiдно до змісту
деклаpацiї пpо пpибуток пiдпpиємства.
З цiєю метою тpадицiйнi pеєстpи бухгалтеpського облiку, пpизначенi для
облiку витpат виpобництва, потрібно пpистосувати до вiдобpаження валових
витpат за такими їх видами, що наводяться у деклаpац
iї пpо пpибуток
пiдпpиємства. Пpи цьому слід звеpнути увагу на те, що валовi витpати на
пiдпpиємствах тpеба облiковувати зpостаючими пiдсумками окpемо за кожний
324
кваpтал i загалом за piк, оскiльки деклаpацiї пpо пpибуток пiдпpиємства
подаються щокваpтально. Тому тpадицiйнi pеєстpи з облiку витpат необхiдно
змiнити таким чином, щоб можна було вiдобpажати, кpiм даних за мiсяць,
пi
дсумки за пеpший кваpтал, дpугий кваpтал, пеpше пiвpiччя, тpетiй кваpтал,
тpи кваpтали, piк. З уpахуванням того, що облiковувати валові витpати тpеба
відповідно до показникiв, що наводяться у декларації про прибуток
підприємства, в таких pеєст
pах необхiдно вiдвести потpiбну кiлькiсть pядкiв для
їх вiдобpаження, що дасть змогу уникнути зайвих витpат часу на гpупування
даних.
Розділ 8. Облік готової продукції й товарів та їх реалізації
8.1. Фінансовий облік готової продукції й товарів та їх реалізації
8.1.1. Облік готової продукції
Готова продукція – це така, що повністю пройшла передбачені
технологією виробництва стадії та процеси, перевірена відповідно до технічних
умов і стандартів і оприбуткована на склад або прийнята замовником. До
готової продукції зараховують також виконані для замовників роботи і послуги
автотранспорту, ремонтного виробництва, будівельно-монтажні роботи. Якщо
на підприємстві поряд з виробництвом здійснюють
капітальні вкладення, то
виконані для них послуги також відображають в обліку як готову продукцію.
Готову продукцію оцінюють за плановою і фактичною собівартістю
(виробничою чи повною) або за оптовими цінами, якщо на цей вид продукції їх
регулює держава.
Оприбутковують готову продукцію з виробництва на склади за
накладними (приймально-здавальними накладними) або
відомостями здавання
продукції.
Для обліку готової продукції призначений рахунок 26 “Готова продукція”
325
За дебетом рахунка 26 “Готова продукція” відображають надходження
готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою
собівартістю.
В аналітичному обліку можна відображати готову продукцію за
обліковими цінами. При списанні готової продукції з рахунка 26 “Готова
продукція” суму відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції
від її вартості за обліковими цінами визначають як добуток рівня (
відсотка)
відхилень і вартості відпущеної зі складу готової продукції за обліковими
цінами. Рівень (відсоток) відхилень визначають шляхом ділення суми відхилень
на початок місяця та суми відхилень за продукцією, що надійшла на склад із
виробництва за звітний місяць, на суму вартості залишку готової продукції за
обліковими цінами на початок місяця та вартості
оприбуткованої за звітний
місяць із виробництва на склад готової продукції за обліковими цінами. Суму
відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за
обліковими цінами, котру відносять до реалізованої продукції, відображають за
кредитом рахунка 26 “Готова продукція” і дебетом відповідних рахунків, на
котрих відображено вибуття готової продукції.
Аналітичний облік готової
продукції здійснюють за її видами щодо
матеріально відповідальних осіб за масою, кількістю та собівартістю або
оптовими цінами – в окремих підприємствах промисловості. В цьому випадку
потрібно забезпечити облік відхилень фактичної виробничої собівартості
готової продукції від затверджених оптових цін.
Типові операції за рахунком 26 “Готова продукція”
Зміст господарської операції Дебет Кредит
Передана на склад готова продукція від виробництва 26 23
Передача на склад готової продукції напівфабрикатів, призначених для реалізації 26 25
Придбано готову продукцію підзвітними особами 26 37
Дооцінка готової продукції 26 42
Одержані гранти та субсидії готовою продукцією 26 71
Оприбутковано насіння і корми після визначення цільового призначення готової
продукції
20
26
Передача продукції для використання як МШП 22 26
Списано у виробництво готову продукцію на підприємствах, що застосовують
рахунки 8 класу
23
26
326
Видані дивіденди готовою продукцією 37 26
Пред’явлено постачальнику претензію за нестачу готової продукції 37 26
Списано нестачу готової продукції на фінансові результати 79 26
Витрата готової продукції на виробництво на підприємствах, що застосовують
рахунки 8 класу
80
26
Втрати від псування готової продукції на малих підприємствах 84 26
Реалізація готової продукції на підприємствах, що застосовують рахунки 9 класу 85 26
Списана собівартість реалізованої готової продукції на підприємствах, що
застосовують рахунки 9 класу
90
26
Витрачено готову продукцію для загальногосподарських потреб 92 26
Списано готову продукцію на витрати зі збуту 93 26
Спожита готова продукція для власних потреб (ЖКГ, дитячі дошкільні заклади та
ін.) або списано недостачу
94
26
Втрати готової продукції від стихійного лиха, техногенних катастроф і аварій 99 26
Для обліку зерна, картоплі, цукрових буряків, овочів, грубих, соковитих,
концентрованих та інших кормів і посадкового матеріалу як власного
виробництва, так і придбаних використовують рахунок 27 “Продукція
сільськогосподарського виробництва”. Облік здійснюють окремо за видами,
сортами і репродукціями за масою і вартістю.
Продукцію сільськогосподарського виробництва поточного року
обліковують за плановою собівартістю, котру в кінці
звітного періоду доводять
до фактичної собівартості. Підприємства, що не обчислюють собівартість
продукції, наприклад фермерські господарства, беруть її на облік за поточними
(діючими на момент складання звітності) цінами. Різницю між фактичною і
плановою собівартістю готової продукції, що виявляють у кінці року, відносять
пропорційно на рахунок продукції та на інші рахунки, на
котрі вона була
списана протягом року.
За дебетом рахунка 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”
відображають надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом –
вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної
передачі тощо.
На цьому рахунку обліковують продукцію, отриману від власних
рослинницьких, тваринницьких і промислових підрозділів підприємства,
призначену для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання
(видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад, у
327
дитячі садки, їдальні тощо); продукцію, призначену для споживання в
тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах;
продукцію, вирощену для годівлі худоби, наприклад, зелену масу, корм, плоди
тощо, а також побічну продукцію та відходи, одержані при доведенні товарної
продукції та насіння до належних кондицій; насіння та посадкового матеріалу,
включаючи саджанці, призначені для закладання та ремонту власних насаджень.
Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва
здійснюють за видами продукції.
Типові операції за рахунком 27 “Продукція сільськогосподарського
виробництва”
Зміст господарської операції Дебет Кредит
Оприбуткована сільськогосподарська продукція від виробництва
27
23
Зарахування до продукції сільськогосподарського виробництва напівфабрикатів 27 25
Придбано сільськогосподарську продукцію підзвітними особами 27 37
Дооцінка сільськогосподарської продукції 27 42
Оприбутковано лишки сільськогосподарської продукції
27
71
Оприбутковано насіння і корми після визначення цільового призначення
сільськогосподарської продукції
20
27
Передано у виробництво сільськогосподарську продукцію 23 27
Передано сільськогосподарську продукцію на торговий склад (в їдальню) 28 27
Пред’явлено претензію винній особі за нестачу сільськогосподарської продукції 37 27
Списано нестачу сільськогосподарської продукції на фінансові результати 79 27
Здійснено витрати сільськогосподарської продукції на виробництво на підприємствах,
що використовують рахунки 8 класу
80
27
Втрати від псування сільськогосподарської продукції 84 27
Реалізація сільськогосподарської продукції на підприємствах, що не використовують
рахунки 9 класу
85
27
Списана собівартість реалізованої сільськогосподарської продукції на
підприємствах, що використовують рахунки 9 класу
90
27
Витрачено сільськогосподарську продукцію на загальногосподарські потреби 92 27
Витрачено сільськогосподарську продукцію на витрати зі збуту 93 27
Спожита сільськогосподарська продукція для власних потреб (ЖКГ, дитячі дошкільні
заклади та ін.) або списано недостачу
94
27
Втрати сільськогосподарської продукції від стихійного лиха, техногенних катастроф і
аварій
99
27
Надходження товарів відображають на основі товарно-транспортних
накладних типової форми, до яких можуть додавати інші документи: пакувальні
ярлики, акти зважувань тощо. Якщо товари надходять від постачальників з
інших міст залізницею чи водним шляхом, транспортні органи виписують
залізничну (водну) накладну, котру видають при доставці товарів отримувачу, а
328
він, у свою чергу, видає постачальнику вантажну квитанцію, що засвідчує
приймання товарів.
Супровідні документи, що надійшли з отриманими від постачальників
товарами після перевірки дотримання умов поставки за найменуваннями
товарів, їх масою чи кількістю, асортиментом, ціною, якістю, знижками,
транспортними витратами тощо, записують у книгу реєстрації рахунків
постачальників, за котрою контролюють терміни
поставок.
Якщо трапилося т. зв. “роз’єднання” супровідних документів і товарів,
товари, що надійшли на підприємство, оприбутковують за актом приймання
товарів без рахунка постачальника. Цей акт складає комісія, в котру входять
завідувач складу, товарознавці, представник адміністрації та громадськості. В
акті вказують фактичну кількість (масу) прийнятих товарів, їх якість, ціну за
прейскурантами
. Один примірник акта висилають постачальнику, котрий
мусить негайно надіслати товарно-транспортну накладну та податкову
накладну.
Коли надійшли товари, котрих не замовляли або недоброякісні, що
підтверджує акт санепідемстанції чи інших органів, і їх не можна реалізовувати,
ці товари беруть на відповідальне зберігання, про що повідомляють
постачальника.
Обліковують товари на однойменному рахунку 28 “
Товари” за видами,
найменуваннями, сортами, сортаментом за купівельною вартістю, що включає
торгову націнку. Тому при оприбуткуванні товарів складають розрахунок
націнки на них і під звіт матеріально-відповідальним особам відносять їх повну
вартість. Реалізовують товари на основі накладних, де зазначено назву, кількість
(масу) товарів, ціну, ПДВ, загальну вартість. Якщо торгівлю здійснюють
стаціонарно, застосовують електронні касові апарати. При реалізації товарів із
лотків чи автомашин використовують товарно-касові книги.
За документами на отримання та реалізацію товарів матеріально
відповідальні особи (продавці, завідувач їдальні) складають звіт про рух
329
матеріалів, на основі якого здійснюють записи в реєстрах аналітичного і
синтетичного обліку. При цьому складають розрахунок розподілу торгової
націнки між реалізованими товарами та їх залишком.
Крім оплати вартості, при придбанні товарів торгово-посередницькі,
оптово-збутові та торгово-роздрібні й інші підприємства, що здійснюють цю
діяльність, мають також інші витрати, пов’
язані з доставкою товарів. Зокрема,
це витрати на перевезення, охорону, розвантаження, зберігання товарів тощо.
Такі витрати відносять на витрати збуту. При виявленні природних втрат
товарів у дорозі їх вартість також включають у ці витрати. Якщо ж при
прийманні товарів виявиться, що фактично відвантажена постачальником їх
кількість, якість або сума не відповідає
даним товарно-транспортної та
податкової накладної, тоді на суму розходження при визнанні її постачальником
чи наявності рішення суду пред’являють претензію, а після вирішення претензії
в установленому порядку повернуті кошти зараховують на рахунок у банку.
Якщо при цьому попередньо оплатили за товари і цю суму включили у
валові витрати, необхідно
отримати додаток № 2 (Розрахунок коригування
кількісних і вартісних показників до податкової накладної), а також провести
скоригувати податок на додану вартість у книзі обліку придбання товарів,
відобразивши результати цих коригувань у деклараціях про прибуток
підприємства та про податок на додану вартість.
Коли ж при інвентаризації виявиться брак або відходи товарів,
непридатних для
реалізації, а винних у цьому не встановлено, їх списують лише
за кількістю без вартісної оцінки. Виявлені на складах або при прийманні
надлишки товарів оприбутковують.
Бухгалтерський облік товарів здійснюють за найменуваннями, якістю,
кількістю, вартістю відповідно до матеріально відповідальних осіб.
330
Типові операції за рахунком 28 “Товари”
Зміст господарської операції Дебет Кредит
Збудовані основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні
активи для продажу
28
15
Передано виробничі запаси на торговий склад для реалізації або забезпечення
процесу реалізації
28
20
Передано сільськогосподарську продукцію на торговий склад (у їдальню) 28 27
Внутрішнє переміщення товарів 28 28
Нарахована торгова націнка 282 285
Закуплені товари підзвітними особами за готівку 28 37
Одержано пайові внески від членів споживчого товариства товарами 28 41
Дооцінка товарів 28 42
Одержано від учасників товари в рахунок погашення заборгованості за внесками
до статутного капіталу
28
46
Одержано товари від постачальників 28 63
Нарахування зборів і платежів, що відносяться на вартість товарів 28 64
Одержано від дочірніх підприємств товари 28 68
Оприбутковано списані раніше товари 28 71
Одержані товари в рахунок дивідендів 28 73
Безплатне надходження товарів 28 74
Витрачені товари на капітальні вкладення 15 28
Передано товари у виробничі запаси 20 28
Списано товари на виробництво 23 28
Видано позику членам підприємства товарами 37 28
Уцінка товарів 42 28
Здійснено матеріальні витрати товарами 80 28
Втрати від знецінення, псування товарів 84 28
Втрати товарів від стихійного лиха, аварій на підприємствах, що не застосовують
рахунки класу 9
85
28
Списана вартість реалізованих товарів 90 28
Списано товари на загальногосподарські витрати 92 28
Списано товари на витрати зі збуту 93 28
Списані товари для власних потреб (ЖКГ та ін.) або списано нестачу 94 28
Втрати товарів від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій 99 28
8.1.2. Облік доходів від реалізації готової продукції і товарів
Реалізацію готової продукції підприємства промисловості здійснюють на
основі договорів та доручень покупців. Їм виписують накази – накладні на
відпуск чи відвантаження продукції покупцям, податкові накладні. Після
відвантаження продукції ці документи передають зі складу в бухгалтерію для
виписування розрахункових документів – товарно-транспортних накладних,
рахунків-фактур, платіжних вимог-доручень.
Сільськогосподарські підприємства відпускають готову продукцію
покупцям за товарно-транспортними накладними спеціалізованих форм або
накладними.