Ермолаева В.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Кафедра аудита и экономического анализа
КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебное пособие
Хабаровск 2004
ББК У 053
Х 12
Ермолаева В.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2004. − 110 с.
Рецензенты И.Д. Дмитриева,
гл. бухгалтер магазина мебели «Домино»
Т.О. Новоселова,
гл. бухгалтер ООО «Новикс − сервис»
Валентина Владимировна Ермолаева
КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Редактор Г.С.Одинцова
Подписано к печати 2004 г. Формат 60х84/16.
Бумага писчая. Печать офсетная. Усл. п. л. 9,3. Уч.-изд. л. 6,9
Тираж ________ Заказ № ___________.
_____________________________________________________________
680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, 2004
© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2004
2
Содержание
Введение ……………………………………………………………………….…………4
1.Роль и содержание комплексного анализа в управлении …………………………...5
2. Структура комплексного бизнес−плана и роль анализа в разработке
и мониторинге основных плановых показателей …………………………………….10
3. Анализ в системе маркетинга …………………………………………………...….21
4. Анализ и управления объемом производства и продаж………………… ………..24
5. Анализ технико-организационного уровня и других условий
производста………………………………………………………………………...……32
6. Анализ основных фондов организации ………………………………………...…..35
7. Анализ состояния и использования трудовых ресуров……………………………43
8. Анализ состояния и использования материальных ресурсов…………………….52
9. Анализ и управление затрат …………………………………………………….....57
10. Анализ финансовых результатов ………………………………………………....63
11. Анализ финансового состояния коммерческой организции…...……………..….66
12. Методы комплексного анализа и оценки уровня использования
экономического потенциала хозяйствующего субъекта и оценки бизнеса ….….90
13. Методика рейтингового анализа эмитента …………………………………….…91
Библиографический список ………………………………………………………….100
Тесты……………………………………………………………………………………103
3
Введение
Настоящее учебное пособие составлено в полном соответствии с образовательным
стандартом по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и
предназначено для студентов дистанционной формы обучения с тем, чтобы облегчить
им усвоение учебного материала. В учебном пособии представлены все темы учебного
курса «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». По
каждой теме приведен теоретический материал, вопросы и задания для самопроверки
степени усвоения пройденного материала. Для более детального изучения
дисциплины в работе есть библиографический список и в завершение представлены
четыре варианта тестов.
Изучение данной учебной дисциплины важно для специалистов по
бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, так как именно в курсе анализа четко
прорисовывается принцип системности и комплексности расчетов, проводимых на
основе финансовой отчетности организации. Успешное усвоение курса позволит не
только правильно формулировать выводы по проведенным расчетам, но и (что
является более важным моментом) предлагать конкретные меры по улучшению
итогов работы организации.
Целью экономического анализа является подготовка вариантов управленческих
решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования. В ходе анализа
необходимо критически изучить все направления деятельности организации, включая
использование всех видов ресурсов организации (основные средства, трудовые
ресурсы, материалы), анализ расходов и доходов организации. Немаловажное значение
в достижении конечных результатов имеет оценка финансового положении и
финансовых результатов предприятия и место организации среди конкурентов.
Учебное пособие содержит 13 глав и составлено в полном соответствии с
государственным образовательным стандартом по специальности 060500
«Бухгалтерский учет анализ и аудит» по курсу «Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности».
Надеемся, что данное учебное пособие будет способствовать успешному
завершению образования и росту вашей профессиональной карьеры.
4
ТЕМА 1. Роль и содержание комплексного анализа в управлении
Главное место в методологии комплексного системного анализа хозяйственной
деятельности занимают универсальные принципы построения аналитических
показателей. Система аналитических показателей, характеризующих основные
направления деятельности организации, должна отражать реальные процессы в
организации и быть адекватной им. Количество показателей должно быть достаточным,
их набор должен быть полным для объективной оценки всего происходящего в
организации и способным дать возможность рассчитать не только современное
состояние объекта исследования, но и определить все упущенные возможности и
резервы.
Система показателей должна включать как результативные, так и факторные
параметры хозяйственной деятельности. Она должна всесторонне освещать не только
хозяйственную деятельность организации в целом, но и результаты труда и вклад
каждого структурного подразделения, учитывая зависящие и не зависящие от
организации факторы, давать возможность объективно оценивать вклад каждого
подразделения в общие результаты анализируемого объекта.
Система показателей должна правильно отражать также и результаты, и
факторы интенсификации общественного производства.
Интенсификация затрагивает все стороны производственно-хозяйственной
деятельности предприятия: политику инвестиций, научно-технический прогресс,
улучшение использования производственного потенциала, совершенствование
организации производства и труда, активизацию интересов каждого работника и рост
мотивации его труда, соблюдение режима экономии и бережливости, формирование
одной общей команды с общими интересами, целями, задачами.
Интенсификация производства − объективная закономерность. Конечным
результатом интенсификации является повышение эффективности производства. В
показателях эффективности: производительности труда, материалоемкости,
фондоотдачи, затратах на рубль продукции, рентабельности, оборачиваемости −
интенсификация получает свое полное и законченное выражение при условии, что все
они рассматриваются в комплексе, а не изолированно один от другого.
Последовательность блоков комплексного анализа финансово-хозяйственной
деятельности организации имеет следующий вид:
Блок 1. Технико-организационный уровень и другие условия производства
Экономической наукой и практикой создана система показателей для измерения
технического уровня производства, состояния используемого в производственном
процессе оборудования и других средств производства, для измерения
организационного состояния производства, природопользования и социального
уровня развития производственного коллектива. Так, технический уровень
производства характеризуется прогрессивностью и качеством продукции, уровнем
используемой техники, степенью механизации и автоматизации производственного
процесса, технической и энергетической вооруженностью труда, прогрессивностью
применяемых технологических процессов и др.; уровень организации производства и
труда − показателями концентрации, специализации, кооперирования и
комбинирования, длительности производственного цикла, ритмичности производства и
т.д.
Вся совокупность показателей, относящихся к блоку 1, определяет степень
использования производственных ресурсов ( производительность труда работников,
фондоотдача основных фондов, материалоемкость ), а также другие показатели
5
экономической эффективности ( качество, себестоимость и прибыльность продукции,
оборачиваемость производственных фондов, финансовое состояние и рентабельность
используемых в производственном процессе активов и пассивов организации.
Блок 2.Средства труда. Основными синтетическими показателями состояния и
использования средств труда являются:
- фондоотдача или фондоемкость;
- средняя стоимость всех основных фондов или стоимость машин и
оборудования, используемого в производственном процессе;
- амортизационные отчисления;
- доля машин и оборудования в общей стоимости основных
производственных фондов в организации.
Через эти показатели устанавливается связь блока 2 с блоками 5, 6 и 7. Наряду с
перечисленными показателями важное значение в этом блоке имеют и такие
показатели, как капитальные вложения и ввод в действие основных производственных
фондов, внедрение новой прогрессивной техники в производственный процесс и т.д.
Блок 3. Предметы труда. Основными выходными показателями состояния,
состава и структуры и эффективности использования предметов труда являются:
- материалоотдача или обратный ему показатель материалоемкости;
- стоимость израсходованных за период предметов труда;
- структура материалов, используемых в процессе производства.
Наряду с перечисленными показателями рассчитываются и другие. Классификация
показателей и факторов использования предметов труда позволяет наметить пути
выявления резервов их использования применительно к отрасли исследования.
Блок 4. Труд. Основные выходные показатели этого блока:
- производительность труда одного работника или рабочего в организации;
- средняя численность работающих в организации;
- структура кадров в организации;
- общий фонд заработной платы с начислениями.
Средняя заработная плата и средняя производительность труда имеют значение
для оценки использования производственного потенциала в организации. С помощью
этих показателей осуществляются связи между отдельными блоками системы. Так,
первичный показатель блока 5 – объем продаж − есть результат использования
производственных ресурсов. Он напрямую зависит от количества и эффективности
использования всех видов ресурсов в организации.
Производственный процесс осуществляется лишь при наличии всех трех элементов
процесса производства в совокупности. Научно обоснованная организация
производственного процесса требует пропорциональности используемых ресурсов.
Лимитируется объем производства и продаж темы ресурсами, наличие которых в
организации минимально. Однако необходимо заметить, что недостаток в количестве
используемых ресурсов может быть восполнен за счет улучшения качества их
использования.
Блок 5. Продажа продукции. Наиболее обобщающий показатель этого блока −
стоимость проданной товарной продукции (чистый оборот).Это выходной показатель,
который является функцией количества произведенных и проданных изделий. В
планировании и анализе показателей данного блока важное место занимают и другие
показатели: качество изделий, структура продукции, ритмичность производства и
реализации, выполнение заданий по ассортиментным программам, товарная продукция,
остатки нереализованной продукции на складах и т.д. Оценку использования ресурсов
6
производят преимущественно через показатель «выпущенная продукция», а работу
маркетинговых служб организации на основе показателя «объем продаж».
Блок 6. Себестоимость проданной продукции. Обобщающим показателем
данного блока является полная себестоимость проданной продукции. Важное
значение имеют и такие показатели, как «затраты на обычную деятельность»,
«ограниченная себестоимость продукции», «затраты на один рубль продукции»,
«себестоимость единицы важнейших видов продукции».
Связь данного блока с блоками 2,3,4 осуществляется через такие показатели:
«амортизационные отчисления», «заработная плата», «затраты предметов труда на
производство продукции отчетного периода». Себестоимость представляет собой
сумму амортизации, материалов и заработной платы.
Блок 7. Капитал (фонды). В состав основных обобщающих показателей данного
блока необходимо включать среднюю стоимость основных производственных фондов
и нематериальных активов; среднюю стоимость всех оборотных средств организации и
запасов; сумму собственных средств организации и собственных оборотных средств. И
поскольку основным отличительным методом теории бухгалтерского учета является
метод двойной записи, то в данном блоке рассматриваются одновременно и активы и
пассивы организации. Блок называют и капиталом и фондами.
Блок 8. Прибыльность продукции. Результатом хозяйственной деятельности
организации является система показателей прибыли. В этом ряду наиболее важным
показателем выступает прибыль от продажи. Для расчета показателей эффективности
необходимо сопоставить объем продаж (− блок 5) и затраты на производство
проданной продукции (− блок 6).
Для расчета системы относительных показателей финансовых результатов
необходимо сопоставить прибыль с расходами организации или с объемом продаж.
Эти показатели можно рассчитать как по организации в целом, так и по отдельным
подразделениям или по отдельным видам продукции.
Блок 9. Оборачиваемость капитала. В состав основных показателей данного
блока входят показатели, для расчета которых необходимо сопоставить объем продаж
(− блок 5) с капиталом или фондами (− блок 7). Данную группу характеристик
принято называть показателями деловой активности организации. Они используются
для измерения эффективности использования отдельной группы фондов, или капитала,
или всей совокупности активов организации.
Блок10. Рентабельность активов организации. Связь данного блока с
показателями блоков 8 и 9 вытекает из порядка расчета показателей рентабельности,
когда прибыль соотносят с капиталом или фондами и на основе этих расчетов дают
оценку эффективности использования потенциала организации. В свою очередь на
основе использования приема моделирования расширения факторной модели расчета
рентабельности через показатель объем продаж можно заметить, что рентабельность
капитала − это произведение рентабельности продаж и деловой активности капитала.
Блок 11. Финансовое состояние и платежеспособность. Одной из сторон общей
оценки финансового состояния является деловая активность организации, которая
рассчитывается в блоке 9. Но наряду с этим финансовое положение организации
оценивают и на основе расчета абсолютных и относительных показателей финансовой
устойчивости, для чего используется блок 7. В состав показателей финансового
состояния входят и показатели рентабельности продаж и капитала (- блоки 10 и 8). Для
измерения платежеспособности необходимо сопоставить показатели платежных
средств организации и обязательств.
Основная цель экономического анализа сводится к выявлению и разработке ряда
управленческих решений, которые в конечном итоге направлены на повышение
7
эффективности общественного производства вообще и эффективности деятельности
анализируемого объекта исследования, в частности.
Предметом экономического анализа выступает хозяйственная деятельность
организации, направленная на улучшение итогов своей работы и нашедшая свое
отражение в данных бухгалтерских регистров, финансовой отчетности организации.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний,
которая связана:
а) с исследованием всех экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся
под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным
измерением их действия;
г) с раскрытием тенденций и пропорций между экономическими показателями с
определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих
решений.
Исследование экономических показателей начинается, если пользоваться методом
индукции, с малого, с единичного − с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации,
которые в совокупности и представляют хозяйственно-финансовый процесс, выражающий
сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и
управляющей системы. Способ индукции используется в единстве с методом дедукции.
Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общие
признаки или явления.
Уяснение основных причин, оказывающих влияние на выполнение бизнес-плана,
выяснение их действия и взаимодействия, означает умение разобраться в особенностях
хозяйственно-финансовой деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не
только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на деятельность
организации, и измеряется степень (сила) их действия. К числу наиболее
распространенных методов для измерения влияния факторов при мультипликативной схеме
связи относят метод цепных подстановок, способ абсолютных разниц, индексный метод, метод
процентных разниц и интегральный метод.
Экономический анализ, прежде всего, должен изучить порядок формирования и
использования конечных результатов деятельности организации ( объема продаж и
системы показателей прибыли). При этом пристальное внимание уделяется и относительным
показателям финансовых результатов (рентабельности , деловой активности и эффективности
управления). Экономические показатели организаций изучается при этом не только в динамике,
но и в статике.
Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и
полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике
действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление
субъективного порядка. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки
за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка.
Цены, тарифы, ставки − это непостоянные величины, они постоянно изменяются. Если
изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары,
то это повлияет на все показатели (особенно финансовые, такие как себестоимость,
прибыль, рентабельность и др.).
Значение и содержание экономического анализа определяется стоящими перед
ним задачами. К числу важнейших из них следует отнести:
- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и
разработку нормативов;
8
- объективное и всестороннее исследование динамики или выполнения плана;
- определение экономической эффективности использования трудовых,
материальных и финансовых ресурсов (отдельно или в совокупности);
- анализ, выявление и измерение внутренних и внешних факторов, влияющих на
изменение результативных показателей;
- разработку управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы)
и предложение конкретного плана мероприятий по мобилизации выявленных в ходе
проведенного анализа резервов.
Первая задача − повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов
и нормативов достигается в первую очередь осуществлением обоснованного
ретроспективного экономического анализа. Построение временных рядов за
значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности
в хозяйственном развитии организации. Далее выявляются основные факторы, которые
оказывают влияние на изменение результативных (оценочных ) показателей.
Вторая задача экономического анализа − это объективное и всестороннее
изучение по данным финансовой отчетности выполнения заданий, установленных бизнес-
планом, и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной
продукции, выполненных работ и услуг.
При оценке финансовых результатов деятельности организации используются
количественные и качественные показатели. Размер прибыли определяется не только
объемом и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью, ценами на
готовую продукцию на сырье, материалы, тарифы на перевозку и т. д. Прибыль
торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота, так и от
фактически сложившегося уровня издержек обращения.
В процессе экономического анализа следует выявить сумму резервов или
упущенных возможностей за счет эффективного использования ресурсов, ликвидации
неоправданных перерасходов и непроизводительных расходов.
Опираясь на принцип системности и комплексности, следует исходить из того, что итоги
работы организации состоят из итогов работы их внутренних подразделений и, в свою
очередь, они как составные части входят в итоги работы системы более высокого уровня
(объединения, концерна, холдинга, финансово-промышленной группы).
Вопросы и задания для самопроверки
1. Какой анализ называют комплексным?
2. Перечислите основные этапы комплексного экономического анализа хозяйственной
деятельности?
3. Дайте краткую характеристику основным блокам комплексного экономического
анализа?
4. В чем состоит взаимосвязь между блоками экономического анализа?
5. В чем состоит основная цель комплексного анализа?
6. Что выступает предметом анализа?
7. Перечислите и коротко охарактеризуйте основные задачи комплексного анализа?
8. В чем состоит содержание экономического анализа?
9. Перечислите основные факторы, влияющие на рост или снижение конечных
результатов работы организации?
10. Назовите основные расчеты для анализа эффективности использования основных
средств организации?
11. В чем состоит основная задача для оценки финансового положения организации?
12. Какие показатели прибылей Вы знаете? Где они отражаются?
9
ТЕМА 2. Структура комплексного бизнес−плана и роль анализа в разработке
и мониторинге основных плановых показателей
Бизнес-план − одно из основных средств управления организацией. В
отечественной экономической литературе принято считать, что он
составляется в случаях:
• обоснования и осуществления инвестиционных проектов;
• реализации отдельных крупных хозяйственных операций;
• эмиссии ценных бумаг;
• определения перспектив развития фирмы;
• проведения реорганизационных мероприятий;
• финансового оздоровления организации.
Пользователями бизнес-плана являются учредители-собственники, партнеры и
смежные организации, потенциальные инвесторы, банки, государственные органы.
Примерный перечень разделов бизнес-плана приведен в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Название
раздела
Содержание раздела Задача анализа и оценка
1. Титульный лист Название и адрес фирмы,
имена и адреса учредителей,
название предлагаемого проекта
стоимость проекта, ссылка на
секретность
2.Резюме (вводная
часть)
Основные положения
предлагаемого проекта. Цель
проекта. Новизна продукции.
Сведения об объемах продаж,
выручке, затратах, прибыли
Анализ и оценка объема продаж. Анализ
затрат. Оценка риска. Оценка прибыли
Основная часть
Товар (услуга) Описание продукта:
потребительские свойства,
отличие от товаров конкурентов,
степень защищенности
патентами, прогноз цены и затрат
на производство, организация
обслуживания
Оценка потребительских свойств товара.
Анализ товаров конкурентов.
Анализ цен и затрат на производство
продукции
Рынок сбыта Состояние дел в отрасли
Потенциальные потребители
Рыночная конъюнктура
Информация по рынке
Оценка состояния дел в отрасли
Анализ темпов прироста продукции в
отрасли
Анализ потенциальных потребителей
Анализ рыночной конъюнктуры
Конкуренция Потенциальные конкуренты:
оценка объема их продаж,
доходов, перспектив внедрения
моделей, основных
характеристик, уровня качества
их продукции, политики цен
Сравнительный анализ отдельных
показателей деятельности конкурентов
Анализ цели, стратегии конкурентов
Анализ цели, стратегии конкурентов
Анализ сильных и слабых сторон
деятельности конкурентов
План маркетинга Цены
Каналы сбыта
Рекламная политика
Прогноз новой продукции
Ценообразования
Ценовые показатели
Анализ состояния рынка
Анализ изменения цен
Анализ внешних и внутренних факторов
Анализ эффективности реклам
Анализ сильных и слабых сторон фирмы
Анализ производственных
10