Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 5.

Бухгалтерские

документы

и основы их использование при выявлении и

доказывании преступлений

Документы, отвечающие требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском уче-

те», называются полноценными (дорокачественными).

Если в бухгалтерском документе отсутствует хотя бы одно из законода-

тельных требований он является неполноценным (недоброкачественным).

Неполноценные документы с учетом нарушенных требований можно

разделить на три группы:

Неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без под-

писи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой пе-

чатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег,

подписанный неправомочным лицом).

2. Отражающие незаконные операции: составленные на хозяйствен-

ные операции, которые по существующим правовым нормам не

должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный

ремонт с завышением их стоимости и т.п.).

3. Отражающие вымышленные операции, которые в действительнос-

ти не осуществлялись. С проведением подобных фиктивных хозяй-

ственных операций неразрывно связано понятие «фиктивный

документ». Фиктивный - это вымышленный первичный документ,

который зарегистрирован в сводном документе, но в действитель-

ности не когда не существовал.

Поскольку бухгалтерские документы несут в себе информацию о дви-

жении денежных средств и товарно-материальных ценностей, то они могут

быть бестоварными или безденежными. Безденежным документом является

расходный кассовый ордер, деньги по которому в действительности не вы-

давались получателю.

Бестоварными называются содержащие все реквизиты документы (на-

кладная, счет-фактура), по которым в действительности передача товара не

осуществлялась.

Оформление бестоварных документов может осуществляться с целью:

представления подложных данных о фактическом расходовании сы-

рья и материалов на производство с последующим их хищением;

выдачи сторонним предприятиям и фирмам заведомо фиктивных

документов для прикрытия их противозаконных действий;

составления фиктивных или изменения подлинных документов в це-

лях сокрытия недостачи материальных ценностей, образовавшей-

ся вследствие хищения.

Безденежные документы могут использоваться подозреваемыми лица-

ми с целью сокрытия излишков и недостач.

При проверке документов представителями правоохранительных и кон-

тролирующих органов на предмет их подлинности необходимо учитывать, что

они могут содержать в себе случайные ошибки (дата совершения хозяйствен-

ной операции, её объем и др.), связанные с невнимательностью, неопытнос-

тью материально-ответственного лица, а также незнанием им основ учетной

работы. Вместе с тем, довольно часто неполноценные документы являются

подложными.

Глава 5. Бухгалтерские документы и основы их использование при выявлении и

доказывании преступлений

Подложные документы делятся на два вида: фальсифицированные (ма-

териальный подлог) и содержащие заведомо ложные сведения (интеллекту-

альный

подлог).

Материальный подлог предусматривает нарушение техники учетной ре-

гистрации, внесение непосредственных изменений в содержание подложного

документа. Изменения могут вноситься путем подчистки, дописки (внесения

неоговоренных исправлений), травления, смывания, замены части документа

и др. При данном подлоге остаются различные следы, которые могут быть

обнаружены осмотром и техническим исследованием документов.

Интеллектуальный подлог заключается в составлении документа упол-

номоченным лицом, которое заранее осведомлено о незаконности совер-

шенной хозяйственной операции. Например, изменение суммы выданных по

платежной ведомости денег путем ее завышения и занижение депонирован-

ной заработной платы.

Помимо того, и материальный, и интеллектуальный подлоги вызывают

противоречия в документах (они могут быть в одном документе, между не-

сколькими экземплярами документа и между разными документами), а также

между документами и фактическим положением

Признаками подложных документов являются:

отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их в

меньшем количестве, чем отпущено поставщиком;

отсутствие платежного требования-поручения предприятия-постав-

щика об оплате стоимости каких-либо материалов;

несоответствие данных в документах о движении материальных цен-

ностей и товарно-транспортных накладных;

несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того

же документа, находящихся у поставщика и покупателя;

отсутствие транспортных документов (путевых листов), свидетель-

ствующих о перевозке материалов;

наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые

не были в приходе, и др.

Со стороны сотрудников правоохранительных органов наиболее тща-

тельной проверке должны подвергаться документы:

а) имеющие признаки исправлений и подчисток;

б) представленные заинтересованными лицами;

в) содержащие информацию, не соответствующую другим данным, со-

бранным по делу.

В процессе хозяйственной деятельности руководители и материально-

ответственные лица могут вести документы неофициального учета, которые

составляются не по форме, содержащейся в альбомах унифицированных

форм, и не содержат обязательных реквизитов, предусмотренных законода-

тельством о бухгалтерском учете. Наличие таких документов обусловлено

Сергеев

Л.А.

Ревизия при расследовании преступлений, М.,

1969.С.22.

Глава 5.

Бухгалтерские

документы и основы их использование при выявлении и

доказывании преступлении

рядом причин. Во-первых, они используются для осуществления дополни-

тельного контроля за работой подчиненных лиц в случаях, когда разветвлен-

ная система товарно-денежных отношений вообще не предусматривает

оформление операций первичными документами или ведение оперативно-

технического учета руководителем. Во-вторых, в них могут фиксировать про-

тивоправные хозяйственные операции, которые не находят отражение в

официальном бухгалтерском учете. Например, книги отвесов неучтенной

продукции направленной сообщникам.

Ведение неофициальных картотек, двухсторонних записей товарных и

денежных средств часто называется «черновой бухгалтерией», «двойной бух-

галтерией». Оно может применяться хозяйствующим субъектом в процессе

сложных многоэпизодных учетных действий при совершении преступлений

экономической направленности, а также для сокрытия прибыли от налогооб-

ложения. К числу наиболее распространенных на практике документов нео-

фициального учета относятся: книги черновых отвесов, акты неофициального

снятия остатков, черновые записи товарных или денежных документов и др.

Они могут вестись в журналах, на отдельных листах и обрывках бумаги, за-

писных книжках, листах перекидного календаря с целью неофициального

контроля за ходом хозяйственной операции.

При этом черновые записи приобретают существенное значение для

расследуемого уголовного дела только в совокупности со всеми другими ма-

териалами. При обобщении результатов исследования по данному аспекту

было установлено, что в 35% случаев следователем и судом был сформули-

рован вывод о количестве похищенного имущества, а в

15%

- было опреде-

лено лицо, участвующее в хищении. Кроме того, оперативным путем могут

быть установлены не только авторы, но и лица, могущие в качестве свидете-

лей подтвердить обстоятельства, указанные в черновых записях, местона-

хождение предметов и документов

Подложные документы, как правило, сохраняют на себе следы преступ-

ления (подчистки, исправления), поэтому они в соответствии с уголовно-

процессуальным законодательством осматриваются, признаются

вещественными доказательствами и приобщаются к уголовному делу, о чем

выносится соответствующее постановление (ч.2

ст.81

УПК РФ).

Бухгалтерские документы занимают значительное место в процессе

расследования и судебного рассмотрения уголовных дел в отношении пре-

ступлений в сфере экономики (раздел VIII УК РФ) и отдельных составов пре-

ступлений против государственной власти, государственной службы и службы

в органах самоуправления (глава 30 УК РФ).

Это обусловлено следующими обстоятельствами:

бухгалтерские документы имеют очень важное значение при проведе-

нии документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;

Бедняков

Д.И.

Использование информации, полученной из непроцессуальных источников

при возбуждении и в процессе расследования уголовных дел о хищениях государственного

и общественного имущества.: Автореф. дис... канд.

юрид.

наук.

М.,1985.

С.22.

Глава 5.

Бухгалтерские

документы

и основы их использование при выявлении

докачыва

ппеступлений

бухгалтерские документы, изученные оперативными работниками в

процессе наведения справок могут способствовать эффективному реше-

нию конкретных задач оперативно-розыскной деятельности, и в конечном

итоге, послужить основанием для возбуждения уголовного дела

(п.Зч.1

ст.

140

УПК

РФ);

все виды документов (первичные, сводные, учетные регистры, документы

оперативного и неофициального учетов) являются объектами исследования

не только судебно-бухгалтерской экспертизы, но и других видов экспертиз.

Например, при проведении финансово-экономических экспертиз широко ис-

пользуются первичные документы, планы счетов, а также бухгалтерская

отчетность с формами-приложениями

;

бухгалтерские документы могут способствовать установлению ис-

тины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и

иметь существенное значение в качестве доказательств (ч.З.

ст.81,

УПК РФ; ст. 55 ГПК), а также в процессе судебного следствия при их ог-

лашении судом.

В связи с этим, бухгалтерские документы являются важным источником

сведений о противоправных деяниях в экономической сфере и могут исполь-

зоваться в качестве доказательств, поэтому они должны обязательно приоб-

щаться сотрудниками правоохранительных органов к делу.

§2. Документооборот в бухгалтерском

учете

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимается путь дви-

жения документов че-рез все стадии их обработки, начиная с момента выпис-

ки и кончая сдачей на хранение в архив. Документооборот регламентируется

графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя органи-

зации. Работу по его составлению организует главный бухгалтер. Указания

главного бухгалтера, касающиеся выписки документов и порядка их прохож-

дения, являются обязательными для всех работни-ков предприятия или орга-

низации.

Все документы проходят следующие основные этапы: 1) выписка; 2) про-

верка и прием документов; 3) бухгалтерская обработка документов и отраже-

ние операций на счетах. Рассмотрим содержание каждого этапа

документооборота.

Выписка первичных документов в условиях их ручной обработки пред-

ставляет собой довольно трудоемкий процесс. Повышение производитель-

ности труда работников учета может достигаться путем сокращения записей

доку-ментах, применения комбинированных форм документов, автоматиза-

ции записей хозяйственных операций.

Подробнее см.: Богомолов A.M. Судебная финансово-экономическая экспертиза по делам о

незаконном получении кредита при банкротстве. М, 2002.

С.30.

Глава 5.

Бухгалтерские

документы и основы их использование при выявлении и

доказывании преступлении

Проверка правильности заполнения документов осуществляется как в

процессе составления документов, так и после их выписки бухгалтерией. Дан-

ная проверка осуществляется с точки зрения законности оформленных опера-

ций, правильности заполнения документов и арифметических расчётов.

Бухгалтерией производится также предварительный контроль учитыва-

емых хозяйственных операций. Он особенно важен в связи с тем, что некото-

рые документы составляют не работники бухгалтерии, а материально-

ответственные лица и другие работники. Предварительный контроль осуще-

ствляется путем просмотра и подписи распорядительных документов, явля-

ющихся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи

денежных средств главным или старшим бухгалтером.

Последующий контроль документов непосредственно в бухгалтерии

распространяется преимущественно на оправдательные документы. По этим

документам проверяется существо хозяйственных операций, т.е. их законность

и целесообразность.

При проверке документов устанавливаются также правильность их офор-

мления, наличие всех необходимых реквизитов, предусмотренных для дан-

ного документа, отсутствие исправлений (особенно в кассовых и банковских

документах), правильность указания даты составления документов. Особое

внимание уделяется подлинности подписей лиц, составивших документ, сво-

евременности представления документа в бухгалтерию. Нарушение требо-

ваний по составлению или представлению документа лишает его

доказательной силы и может нанести материальный ущерб предприятию.

При арифметической проверке документов выясняется правильность

указанных в документе натуральных и стоимостных показателей, правиль-

ность таксировки, суммирование отдельных показателей и подсчет итогов.

Прием документов возможен работниками бухгалтерии только в том

случае, если они содержат все реквизиты, предусмотренные ч.2 ст. 9

ФЗ

«О бухгалтерском учете».

В случае обнаружения в документе незаполненных реквизитов и ариф-

метических ошибок он не принимается и подлежит возврату для дооформле-

ния или переписывания.

Если документ имеет признаки подделки, то он также не принимается

до выяснения причин и принятия необходимых мер к лицам, его представив-

шим. При установлении подобных документов руководитель своим приказом

должен назначить комиссию по расследованию причин этого нарушения. В

случае необходимости могут быть привлечены представители правоохрани-

тельных органов.

Бухгалтерская обработка производится в отношении проверенных и

принятых документов. На данном этапе осуществляется проверка правиль-

ности таксировки, т.е. умножение количества на цену, проверяется правиль-

ность расценок. Цены проставляются на основании ценников на материалы,

данных о ценах на продукцию.

После таксировки документы группируют по определенным периодам

(день, рабочая неделя, месяц) и однородным признакам, например кассо-

Глава 5. Бухгалтерские документы и основы их использование при выявлении и

доказывании преступлений

вые документы, документы по движению материалов, банковские документы

и др. По каждой группе документов подсчитываются общие итоги, чтобы за-

тем сократить количество учетных записей на бухгалтерских счетах. Группи-

ровка документов завершается составлением сводных ведомостей. При этом

сводные документы, группировочные ведомости могут составляться на вы-

числительных машинах.

Бухгалтерские записи могут производиться непосредственно на пер-

вичных документах, оформляющих соответствующие операции. На свобод-

ном или специально отведенном месте бланка документа записываются коды

корреспондирующих счетов и суммы.

Оформленные бухгалтерской записью операции записывают в учетные

регистры. Порядок записей зависит от применяемой на предприятии формы

учета. От бухгалтерской записи во многом зависит в дальнейшем точность и

достоверность учета. Если указаны неправильно корреспондирующие счета,

то это приводит к неверному отражению операции на счетах, и соответствен-

но, к искажению учетного процесса. Бухгалтерские записи делают обычно

бухгалтеры, которые ведут учет соответствующих операций: учет материа-

лов, заработной платы и т.д.

После составления первичные документы и учетные регистры подле-

жат обязательной передаче в текущий архив для хранения, где они находят-

ся до конца отчетного года.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металли-

ческих шкафах или специальных помещениях.

Все документы формируются в папки. При этом группируются отдельно

дела с документами постоянного и временного сроков хранения; подлинники

должны быть отделены от копий, годовые планы и отчеты от квартальных и

месячных.

По окончанию отчетного года документы передаются в общий архив орга-

низации, где они регистрируются в архивной книге и хранятся по правилам в

соответствии со сроками, предусмотренными

нормативноправовыми

актами.

Сроки хранения первичных бухгалтерских документов определены ФЗ

«О бухгалтерском учете», решением Центральной

экспертно-проверочной

комиссии при Росархиве и Центральной экспертной комиссии Госналогслуж-

бы России «Об изменении сроков хранения документов в бухгалтерском уче-

те», утвержденной Федеральной Налоговой службой РФ и Федеральной

Архивной службой РФ 27 июня 1996 г.

Они составляют не менее 5 лет. К

числу таких документов относятся: главная книга, журналы-ордера, кассовые

книги, оборотные ведомости, первичные документы и др.

Отдельные документы могут быть уничтожены по истечению данного

срока лишь при условии завершения ревизии финансово-хозяйственной дея-

тельности организации, а при наличии уголовных или гражданских дел,

разногласий между хозяйствующими субъектами до выяснения окончатель-

ного решения.

Бухгалтерский учет.

1996.№10.

Глава 5.

Бухгалтерские

документы

и основы их использование при выявлении и

доказывании

преступлении

Лицевые счета или расчетные ведомости на выдачу заработной платы

должны храниться 75 лет. При прекращении деятельности предприятия доку-

менты по начислению заработной платы сдаются в государственные архивы.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных докумен-

тов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руко-

водитель организации.

§3. Учетные регистры и способы

исправления ошибочных записей

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных докумен-

тах, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Для этого сведения, в

отдельных документах, накапливаются, группируются и регистрируются по

определенной системе. Такая запись производится с помощью учетных реги-

стров. Учетные регистры пред-ставляют собой разграфленные листы бума-

ги, используемые для бухгалтерских записей.

За правильностью отражения данных в регистрах бухгалтерского учета

несут ответственность лица, составившие и подписавшие данный регистр. От-

ветственность за правильность составления главной книги (оборотной ведомо-

сти по синтетическим счетам), а также за сохранность регистров бухгалтерского

учета и защиту зарегистрированных в них данных несет главный бухгалтер или

другое лицо, специально назначенное руководителем организации.

Порядок сочетания учетных регистров, их внешний вид, последователь-

ность записей в них, использование счетной техники, построение документов

и схема документооборота характеризуют форму счетоводства или форму

бухгалтерского учета.

Внешний вид и порядок заполнения учетных регистров в бухгалтерском

счетоводстве различны, что зависит от одной из четырех избранных форм

бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная форма состоит в том, что на каждую опера-

цию или ряд однородных операций по первичным документам состав-

ляется мемориальный ордер, по которому разносятся операции по

счетам и учетным регистрам, соблюдая правило двойной записи. Ос-

новная черта данной формы в том, что в ней наблюдается четкое раз-

граничение между регистрами синтетического и аналитического учетов.

2. Журнальная (главная). При этой форме операции фиксируются не-

посредственно с первичных документов в журнал Главную книгу.

Такая форма применяется в случаях, когда счетов немного.

3. Журнально-ордерная форма осуществляется путем собирания за-

писей в накопительных ведомостях шахматного графления, назы-

ваемых журналами - ордерами (журнал-ордер 1, 2 и до 17). Итоги

журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Данная форма возникла на основе совершенствования мемориаль-

но-ордерной формы.

Глава 5. Бухгалтерские документы и основы их использование при выявлении и

доказывании

прргтуп

„PM.IH

Преимуществом данной формы является сокращение объема ра-

боты бухгалтерии за счет соединения регистров синтетического и

аналитического учетов, а недостатком - ослабление аналитическо-

го учета или его информативности.

4. Механизированная (машинная, компьютерная) форма учета. Одной

из наиболее распространенных является

журнально-ордерная

фор-

ма ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от формы учета в бухгалтерской практике применяются

различные регистры, которые подразделяются по ряду признаков: по внешне-

му виду, объему содержания и степени обобщения производимых записей.

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги,

карточки, свободные листы (ведомости), табуляграммы.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бу-

маги с соответствующим графлением. Все страницы книги нумеруются, ука-

зывается их общее количество, что подтверждается подписью бухгалтера. Их

ведение имеет существенные недостатки и, прежде всего сложность разде-

ления труда учетных работников, так как запись в книге одновременно может

производить только один работник. При большом объеме бухгалтерские кни-

ги громоздки в обращении, затрачивается много времени на перелистыва-

ние страниц в процессе учетных записей. Их использование полностью

исключает возможность применения вычислительной техники для механиза-

ции учетных работ, так как при помощи вычислительных машин можно сде-

лать записи только в несброшюрованных листах. Бухгалтерские книги

применяются в настоящее время для синтетического учета (Главная книга) и

учета кас-совых операций (кассовые книги).

Карточки - отдельные листы картонной бумаги в виде разграфленных

таблиц. Они бывают определенных стандартных размеров, что позволяет

хранить их вместе в картотеке. Отдельные картотеки могут закрепляться за

определенными работниками, которые делают записи в карточки.

Целесообразно применять карточки на тех участках учетной работы,

где ведется значительное количество аналитических счетов, например, в учете

материалов, готовой продукции, товаров, малоценных и быстроизнашиваю-

щихся предметов. Их применение позволяет осуществлять разделение труда

счетных работников, повышать производительность, широко использовать

вычислительную технику для учетных записей.

Свободные листы представляют собой разновидность карточек. Но

они делаются из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а в специ-

альных папках (регистраторах), откуда они могут изыматься для записей, под-

счета. Они обычно больше карточек и используются для ведения журналов,

ведомостей, особенно в условиях механизации учета.

Табуляграмма - учетный регистр в виде широкой полосы бумаги, печа-

таемый на табуляторе. В табуляграмме печатаются показатели в определен-

ной группировке на основе данных, содержащихся в машинных носителях

информации: перфо-картах,

дуаль-картах,

перфолентах. Они при распечатке

иногда могут именоваться машинограммами.

Глава 5.

Бухгалтерские

документы и основы их использование при выявлении и

доказывании преступлении

По объему содержания, т.е. по степени обобщения производимых запи-

сей, учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбини-

рованные. В синтетических учетных регистрах запись производится в

обобщенном виде, как правило, кратко, без

пояснительного"текста,

с указа-

нием даты и номера бухгалтерской записи. Примером синтетических регис-

тров являются Главная книга, в которой отражаются итоговые данные по всем

синтетическим счетам, ведущимся на предприятии, журналы-ордера, табу-

ляграммы.

В аналитических учетных регистрах записи делаются по отдельным

аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного

синтетического счета. С помощью записей в этих учетных регистрах осуще-

ствляется контроль за наличием и движением каждого вида материальных

ценностей, состоянием расчетов с каждым поставщиком, покупателем, дру-

гими дебиторами и кредиторами. Записи в аналитические регистры дела-

ются более подробно, чем в синтетические, приводится пояснительный текст

записей, кроме стоимостных, указываются в необходимых случаях натураль-

ные и трудовой измерители Примером регистров аналитического учета яв-

ляются карточки учета основных средств, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров.

Комбинированные регистры, т.е. объединяющие в себе синтетичес-

кий и аналитический учеты позволяют сокращать объем учетных работ,

вести учет отдельных объектов в аналитическом разрезе и одновременно

получать обобщенные показатели синтетического учета. Например, жур-

нал-ордер «Расчеты с подотчетными лицами», в котором содержатся обоб-

щенные данные и детальные сведения о расчетах с каждым подотчетным

лицом на основании первичных документов. При таком совмещении запи-

сей отпадает необходимость в ведении отдельных карточек аналитичес-

кого учета.

Вместе с тем, довольно распространены типовые формы регистров

аналитического учета - карточки. Так, для ведения аналитического учета

товарно-материальных ценностей используются карточки количественной

или количественно-суммовой формы. В данных карточках указываются наи-

менования ценностей, сорт, единица измерения, цена, приход, расход, ос-

татки ценностей и другие признаки. Отдельная колонка предназначена для

подписи работников бухгалтерии о правильности сделанных записей.

Кроме того, получили распространение регистры шахматной формы,

где сумма хозяйственной операции записывается один раз, но одновременно

отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Тем самым произво-

дится однократная запись. Учетные регистры шахматной формы широко

используются при журнально-ордерной форме учета.

Совершенствование учетной регистрации выражается в ее сокращении

и упрощении. Это достигается разными способами. Наиболее распростра-

ненным из них является совмещение синтетических и аналитических запи-

сей в одном учетном регистре, а также хронологических и систематических

записей, т.е. применение комбинированных учетных регистров. Сокращение

Глава 5. Бухгалтерские документы и основы их

использование

при выявлении и

доказывании преступлений

числа записей в синтетическом учете обеспечивается предварительной груп-

пировкой однородных хозяйственных операций (с одинаковой корреспонден-

цией счетов) в отдельных ведомостях. При этом в синтетическом учетном

регистре отражаются лишь общие итоги операций с одинаковой корреспон-

денцией. Сокращает количество записей и применение шахматного принци-

па записи.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомен-

дуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными

законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или

федеральными органами исполнительной власти, организациями при со-

блюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечивать-

ся их защита от несанкционированных исправлений. Кроме того, содержа-

ние регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности

является коммерческой тайной. Лица, допустившие ее разглашение, несут

ответственность установленную законодательством Российской Федерации.

Необходимо отметить, что при оформлении бухгалтерских докумен-

тов, составлении проводок, а также при записи операций в учетные регист-

ры могут быть допущены случайные ошибки.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допус-

кается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вно-

ситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что

должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали до-

кументы, с указанием даты внесения исправления.

Для исправления ошибочных записей в первичных документах и учет-

ных регистрах применяются три способа: корректурный, дополнительная

проводка и красное сторно.

Корректурный способ. Если ошибка допущена в первичном документе

или учетном регистре (по карточкам аналитического учета), то исправление

может быть оформлено корректурным способом, который заключается в сле-

дующем.

Допущенную ошибку следует зачеркнуть одной чертой (так чтобы мож-

но было прочитать неправильную запись) и написать сверху правильный

текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях

документа или внизу и заверяют подписью лица, внесшего исправление, по

согласованию с участниками хозяйственной операции и с указанием даты

внесения исправлений.

Текст оговорки таков:

Текст оговорки

Написанное в исправление

Ошибки верить

Новый текст или сумма

Дата Подпись