Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 9. Особенности организации и

проведения

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

требованиями ч.1 ст.86 УПК РФ следователь выносит постановление о

производстве документальной ревизии (приложение 21).

В тексте постановления выделяются описательная и резолютивная час-

ти. В описательной части приводится мотивировка требования. Она должна

быть, как правило, сравнительно краткой, без излишних подробностей, но

вместе с тем содержать необходимые обоснования требования. Основную

часть постановления (его резолютивную часть) составляет задание, которое

следователь считает необходимым поставить перед ревизором. Оно должно

вытекать из конкретных обстоятельств уголовного дела и быть направлено

на выяснение конкретных вопросов, имеющих значение для этого дела.

Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает

следующие вопросы:

какие специалисты должны войти в состав ревизионной группы;

кто из материально-ответственных лиц должен принять участие в

ревизионных действиях;

какие методы документальной и фактической проверок следует ис-

пользовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.

Существенное значение имеет указание в постановлении следователя сро-

ка, в течение которого необходимо закончить ревизию и представить ее матери-

алы. При этом надо исходить из обстоятельств дела и объема предстоящей

ревизионной проверки. Здесь также может быть полезна консультация специа-

листа. В необходимых случаях следует требовать выделения такого количества

ревизоров, которое обеспечило бы окончание ревизии в требуемый срок.

На эффективность проведения ревизии по инициативе правоохранитель-

ных органов влияет выбор времени

для

ее начала, который обусловлен тре-

мя основными исходными методическими ситуациями, позволяющими

соответственно решать различные задачи.

В первой ситуации следы преступления сохранились в бухгалтерских

или иных документах, посредством ревизии может быть решена главная за-

дача, связанная с изобличением подозреваемых лиц. Применительно к хи-

щениям это, например, возможность установить: способ создания резерва

(излишков) учтенных материальных ценностей и способ их изъятия или хи-

щение из депонированных сумм и др. В подобной ситуации можно говорить о

достаточности ревизии и осуществлении ее в первую очередь в сочетании с

оперативно-розыскными мероприятиями и следственными действиями.

Во второй ситуации следы преступления сохраняются в отдельных до-

кументах и ревизия позволяет определить лишь размер ущерба, причиненно-

го некоторыми эпизодами правонарушения, а также установить факт изъятия

материальных ценностей либо источник хищения. Что касается обстоятельств,

относящихся к событию преступления, то они должна быть закреплены опе-

ративно-розыскным либо процессуальным путем.

В ситуации третьего типа следы преступлений в учетных документах

отсутствуют или они не сохранились. Подобное положение не позволяет с

помощью ревизии определить размер причиненного ущерба. При этом ни

действия по созданию, ни действия по изъятию созданных излишков доку-

17П

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

ментально установить крайне затруднительно, поэтому эпизоды преступле-

ния устанавливаются оперативно-розыскным или процессуальным путем. И

только после этого, как правило, целесообразно назначать ревизию для того,

чтобы сопоставить результаты проверки хозяйственных операций, нашедших

отражение в данных официального учета, со сведениями оперативного ха-

рактера или полученными в ходе расследования.

С позиции оперативного работника и следователя данная ситуация сви-

детельствует об относительной безрезультатности ревизий, хотя в данном слу-

чае с ее помощью могут быть установлены такие обстоятельства, как недостатки

и упущения в организации учета, контроля, хранения ценностей и т. д.

Аналогично должен решаться и вопрос о периоде деятельности орга-

низаций или отдельных должностных лиц, охватываемом ревизионной про-

веркой. Следует подвергать ревизии лишь тот период, на который указывают

имеющиеся данные о злоупотреблениях, либо с которыми связаны возник-

шие у сотрудника правоохранительного органа обоснованные предположе-

ния о возможном совершении в течение этого периода преступлений.

В своем задании работник органов дознания, следствия вправе ставить

вопрос о применении ревизором отдельных обоснованных приемов и спосо-

бов проверки: восстановления количественно-суммового учета, контрольно-

го сличения, обмера выполненных работ и пр. Указание на определенные

методы проверки может содержаться в задании как первичной, так и повтор-

ной и дополнительной ревизии (например, если при первичной ревизии эти

методы не были применены). Инициатива в постановке вопроса о примене-

нии отдельных приемов проверки может исходить от проверяемого, который,

ознакомившись с актом ревизии, заявит о своем несогласии с выводами

ревизора по причине неиспользования им некоторых методов проверки.

После назначения ревизора необходимо также убедиться в его личной

не заинтересованности в исходе проводимой ревизии. Если имеются данные

о причастности его к злоупотреблениям или иной личной заинтересованнос-

ти, могущей отразиться на объективности проверки, оперативный работник

(следователь) должен принять меры к тому, чтобы этот ревизор был отстра-

нен, а производство ревизии поручено другим лицам.

Производство ревизии, помимо обнаружения преступлений, позволяет

выявлять обстоятельства, способствовавшие злоупотреблениям, в том чис-

ле нарушения и иные недостатки на различных участках производственной и

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, органи-

заций. Их выявление входит в общие задачи ревизии как средства финансо-

вого контроля. При этом ревизоры должны их устанавливать, если даже в

задании не поставлен соответствующий вопрос.

Ревизия проводится в несколько этапов.

1 этап подготовительный. Он включает издание приказа о назначении

ревизии, в котором определяется состав ревизионной группы и сроки прове-

дения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием ма-

териалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность проверяемой

организации, составляют план предстоящей ревизии.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных

органов

Целесообразно, чтобы план был согласован с инициатором проведения

ревизии. При этом могут быть обсуждены и решены такие вопросы, как: внезап-

ность начала ревизии на ревизуемом предприятии; методы проведения реви-

зии; очередность и сроки проведения отдельных ревизионных действий; вызов

лиц для получения объяснений; обращение ревизора в другие организации

проведение встречных проверок и др. Правильное решение указанных вопросов

имеет большое значение для обеспечения наибольшей эффективности ревизи-

онной проверки и решения задач установления объективной истины.

На данном этапе сотруднику правоохранительного органа целесообраз-

но предпринимать действия, способствующие обеспечению:

сохранности бухгалтерских документов путем их изъятия или опе-

чатывания мест хранения;

объективности ревизора путем устранения каких-либо давлений

на него со стороны проверяемых лиц;

взаимодействия с ревизором и координацию его действий путем ис-

пользования (в допустимых пределах) информации о проверяемых

лицах и их деятельности, полученной в ходе оперативно-розыск-

ных мероприятий и следственных действий.

Эффективность документальной ревизии существенно повысится,

если органы дознания, следствия будут осуществлять изъятие документов

целенаправленно, с учетом специфики предстоящей ревизии и объектов

предстоящей проверки (приложение 22,23).

2 этап неотложные контрольные действия ревизора. На данном этапе

ревизор опечатывает места хранения денежных средств, материальных цен-

ностей, складские помещения. Одновременно он предъявляет руководите-

лю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его

с составом ревизионной группы.

В начале ревизии сотрудник правоохранительного органа строит свои

отношения с ревизором таким образом, чтобы последний систематически

информировал его о ходе дальнейших ревизионных действиях и немедленно

сообщал о выявлении фактов злоупотреблений.

3 этап проведение контрольных действий. Данный этап состоит из

двух стадий.

На первоначальной стадии осуществляется общая проверка хозяйствен-

ной деятельности. Ревизор первоначально знакомится со сводной докумен-

тацией, с отчетностью отдельных структурных подразделений, применяет

методы экономического анализа и уточняет методы проверки и виды опера-

ций, бухгалтерских документов, которые следует подвергнуть более глубо-

кому изучению. Таким образом, основная цель данного этапа - выделение

участков хозяйственной деятельности и конкретных операций требующих

детальной проверки.

На стадии общего исследования документов ревизором могут быть ус-

тановлены условия, при которых возможно совершение экономических пре-

ступлений. К таким условиям относятся: 1) работа в должности, связанной с

материальной ответственностью, бухгалтерским учетом без надлежащего

Глава 9.

Особенности

организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

контроля со стороны руководства предприятия за деятельностью этого круга

работников; 2) отсутствие должностных инструкций, четко определенных дол-

жностных прав и обязанностей персонала предприятия; 3) отсутствие на пред-

приятии действенного механизма внутреннего контроля (в виде

контрольно-ревизионной службы, подразделения внутреннего аудита) за со-

хранностью имущества, законностью и целесообразностью финансовых и

хозяйственных операций; 4) слабая постановка и методология бухгалтерско-

го учета на предприятии; 5) отсутствие серьезного внешнего аудита или ре-

визионного контроля со стороны вышестоящей организации

Необходимо также, чтобы ревизор учитывал рекомендации сотрудника

правоохранительного органа, касающиеся дальнейшего проведения ревизии,

выполнения конкретных ревизионных действий, применения отдельных обо-

снованных методов проверки. Со своей стороны, оперативный работник мо-

жет сообщить ревизору те или иные данные, знакомить его с имеющимися в

его распоряжении документами, которые необходимы для обеспечения пол-

ноты ревизионной проверки.

Вторая стадия работы ревизора на данном этапе предусматривает де-

тальное исследование хозяйственной операции, предусматривает работу

ревизора с первичными документами и выполнение ряда конкретных дей-

ствий, таких, как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Контрольно-ревизионный орган при необходимости и по согласованию

с правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встреч-

ные проверки в предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные

расчеты с ревизуемой организацией. В случае, когда такие проверки выходят

за рамки постановлений (требований), правоохранительным органом выно-

сится новое постановление. В процессе проверки правоохранительные орга-

ны оказывают содействие проверяющим, при необходимости обеспечивают

их транспортом.

При наличии оснований, следователь вправе обратиться в контрольно-

ревизионный орган с просьбой о заменен ревизоров, участвующих в провер-

ке. Руководитель КРУ сообщает о принятом решении не позднее

дней с

момента поступления просьбы.

Не дожидаясь окончания ревизии, следователь должен сам активно

вести расследование преступлений, в том числе и связанных с ними обстоя-

тельств, которые являются предметом ревизионной проверки. Приостанав-

ливать, задерживать расследование по делу на период производства ревизии

не допускается.

В процессе проведения ревизии оперативный сотрудник, следователь

должен:

а) сочетать использование ревизионных методов с применением

Других средств доказывания в целях быстрого расследования преступления;

б) на основе полученных по расследуемому делу материалов своевременно

направлять деятельность ревизора на наиболее криминогенные участки

Правовая бухгалтерия /Отв. ред. С.Г.Чаадаев.

М,

2001.С.

181.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных

органов

хозяйственной деятельности ревизуемой организации; в) не дожидаясь окон-

чания ревизии, осуществлять необходимую проверку выявляемых в процес-

се ревизии обстоятельств.

Перечисленные задачи тесно взаимосвязаны, и их выполнение должно

осуществляться одновременно. Следя за работой ревизора и реально оце-

нивая его возможности, следователь сам может сделать многое для выявле-

ния и доказывания новых фактов преступлений и иных связанных с ними

обстоятельств. Для этого он использует: допрос обвиняемых и свидетелей,

производство осмотров, обысков, оперативно-розыскных мероприятий и т. д.

Следует сказать, что в тех случаях, когда в ходе расследования следо-

ватель приходит к выводу о необходимости существенно расширить или из-

менить задание ревизии, он должен вынести дополнительно постановление

по этому поводу и направить его тому же должностному лицу, которому было

адресовано первое постановление с требованием произвести ревизию.

Ревизор в процессе проведения проверочных действий обеспечивает их

объективность. С этой целью ревизуемым лицам предоставляется возможность:

давать объяснения по ходу ревизии и представлять необходимые

документы;

просить о дополнительной проверке

обстоятельств,'имеющих

отно-

шение к делу;

принимать участие в проведении ревизии;

знакомиться с актом документальной ревизии и давать по нему со-

ответствующие объяснения.

4 этап составление документов о результатах ревизии. Результаты

ревизии оформляются актом.

Акт документ, обобщающий результаты ревизии, в котором фиксирует-

ся состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности

организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действу-

ющих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и

недостач, так и положительные стороны производственной деятельности про-

веряемого объекта.

Структурно акт ревизии имеет 3 основные части: вводную, основную

(описательную),

заключительную(лриложение

24):

а) вводная часть включает в себя основания для назначения докумен-

тальной ревизии; наименование ревизуемой организации; фамилию,

имя и отчество ревизора; краткое изложение обстоятельств дела;

перечень проверенных документов; задание ревизору и место про-

ведения ревизии; список присутствовавших при ревизии лиц; дату

начала и окончания ревизии;

б) основная (описательная) часть состоит из данных бухгалтерского

учета; методов ревизии; установленных фактов нарушений; наиме-

нования нормативного акта, регулирующего деятельность лиц по про-

веряемым вопросам;

в) заключительная (итоговая часть), т.е. мотивированных ответов ре-

визора на поставленные перед ним вопросы

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Записи в акте ревизии излагаются на основе: проверенных документов

и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материа-

лов; актов о результатах произведенных встречных проверок; фактических

проверок действительности совершения операций, а также сведений, выте-

кающих из заключений специальных экспертиз. В содержание акта входит

изложение установленных фактов.

Все факты в акте ревизии излагаются таким образом, чтобы по каждому

из них имелись документально обоснованные ответы на следующие вопросы:

объект нарушения (инструкция, приказ, постановление и т.д. с ука-

занием пункта, параграфа и содержания нарушения);

нарушитель (с указанием должностных или материально-ответствен-

ных лиц);

время нарушения (дата или период совершения нарушения или зло-

употреблений);

способ нарушения;

чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие на-

рушениям);

размер причиненного ущерба

Не допускается включение в акт сведений из следственных материалов,

а также юридическая и нравственная оценка ревизором выявленных фактов.

Возможно составление промежуточных актов, отображающих факты

проверки конкретных участков хозяйственной деятельности (производств,

подразделений) и выявление злоупотреблений. Промежуточными

актами

могут оформлять результаты ревизии денежных средств, расчетов с постав-

щиками и заказчиками и т.п. При этом данные, отраженные в промежуточном

акте должны найти обязательное отражение в основном акте ревизии.

Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах, при этом

один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй - в реви-

зуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранитель-

ные органы.

Передаваемые в правоохранительные органы материалы должны со-

держать: а) письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя)

контрольно-ревизионного органа, в котором кратко излагается суть выявлен-

ных нарушений законодательства; б) подлинник акта ревизии, оформленный

и подписанный надлежащим образом; другие ревизионные материалы (при-

ложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения; в) объяснения и

возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки); письменные зак-

лючения проверяющих ( при наличии возражений по акту)

Шадрин

В.В.

Основы бухгалтерского учета и

судебно-бухгалтерской

экспертизы. М, 2000.

С.362.

П.32. Приказа Министерства финансов РФ, МВД России, ФСБ России «Об утверждении

Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Минфина РФ с

Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий

(проверок)» от 7 декабря 1999 г.

№89н/1033/717.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных

органов

В подтверждение результатов ревизии могут быть приложены зафик-

сированные путем видеосъемки факты хищений, бесхозяйственности в

хранении сырья и материалов, строительных деталей и конструкций, обору-

дования и др. Фотоснимки и видеозапись наглядно показывают факты нару-

шений законодательства. Кроме того, данные материалы могут впоследствии

использоваться в рамках уголовного дел, поскольку ч.2 ст.84 УПК РФ относит

к документам материалы фотосъемки и видеозаписи.

Проверяющий в рабочем порядке информирует правоохранительный

орган о результатах ревизии (проверки) по ранее согласованным вопросам,

которые не были исследованы либо проверены не в полном объеме, с указа-

нием причин.

Акт ревизии проводимой по инициативе правоохранительных органов,

подписывается ревизором, проводившим проверку, и направляется для оз-

накомления и подписания руководителю ревизуемой организации, главному

бухгалтеру, а при необходимости материальноответственным лицам. В тече-

ние 5 дней указанные лица должны ознакомиться с содержанием акта и под-

писать его. Указанные лица вправе дать письменные возражения, замечания

и объяснения по представленному акту. Ревизор обязан проверить обосно-

ванность изложенных в письменных возражениях, замечаниях и объяснениях

фактов и в течение

рабочих дней дать по ним соответствующее письмен-

ное заключение.

В акт (проверки) после его подписания проверяющим и должностными

лицами ревизуемой организации не допускается внесение каких-либо из-

менений.

После ознакомления с актом руководства контрольно-ревизионного орга-

на акт ревизии (проверки) с приложениями в 5-дневный срок направляется

по описи правоохранительному органу, по поручению которого производилась

ревизия (проверка).

Правоохранительный

органинициатор

ревизии (проверки) обязан

оказывать содействие проверяющему в техническом оформлении акта

ревизии (проверки) печатании, копировании документов, а также в его

подписании, обеспечивая присутствие должностных, материально от-

ветственных и других лиц, выполняющих управленческие функции в

ревизуемой организации.

В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (провер-

ки) составляется дополнительный акт по этому вопросу за подписью прове-

ряющих и присутствующих при этом должностных и других

лиц.

К моменту окончания ревизии сотрудник правоохранительного органа,

поддерживавший необходимый контакт с ревизором, обычно знает о тех пред-

варительных результатах, которые получены в ходе ревизионной проверки.

Для него небезразлично, каким образом будут оформлены эти результаты.

Поэтому, исходя из потребностей дальнейшего расследования, дознаватель,

следователь может высказать ревизору определенные рекомендации, каса-

ющиеся составления акта и оформления материалов ревизии.

Глава 9. Особенности организации и

проведении

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

§3. Оценка и использование материалов

ревизии на стадии предварительного

расследования

Материалы ревизии, чаще всего, используются в расследовании тем

же лицом, которое вынесло постановление о ее назначении. Но в отдель-

ных случаях к следователю могут поступать акты ревизий от контрольно-

ревизионных органов, которые осуществляли проверку в рамках финансового

контроля и выявили различные злоупотребления. Работа органов предва-

рительного расследования с материалами документальных ревизий имеет

ряд особенностей, свойственных, главным образом, начальному этапу рас-

следования.

Анализ материалов ревизии по существу начинается с выяснения того,

какие конкретные факты установлены ревизором, содержат ли они признаки

преступления и какого именно. Нередко вскрытые ревизором факты указыва-

ют лишь на правонарушения или обстоятельства, за которыми могут скрывать-

ся преступления (например, крупная недостача или излишки материальных

ценностей, происхождение которых материально-ответственное лицо не может

объяснить; завышенная оплата рабочим за выполненные работы; выявленные

контрольным сличением факты отпуска неоприходованных товаров и т. п.).

При анализе таких материалов важно знать типичные способы и при-

знаки совершения хищений имущества и иных преступлений в сфере произ-

водственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий,

учреждений, организаций.

После получения акта ревизии с приложениями перед следователем

встает задача ознакомиться с поступившими материалами, проанализиро-

вать и правильно оценить их с учетом других материалов дела, а затем наме-

тить план действии, вытекающих из произведенного анализа.

Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его:

а) с точки зрения доброкачественности проведенной проверки;

б) с точки зрения доказательственного значения полученных мате-

риалов.

Оценивая материалы документальной ревизии, проведенной по иници-

ативе правоохранительных органов, следователь обязан выяснить:

в полном ли объеме выполнено задание (программа проверки);

- применены ли ревизором все необходимые в данной ситуации при-

емы проверки документальных данных;

правильно ли с точки зрения действующего законодательства офор-

млены отдельные ревизионные действия;

на каком этапе к участию в ревизии привлекались должностные и

материально-ответственные лица, дали ли они объяснения и как

эти объяснения учтены ревизором;

не имеются ли в акте противоречия между содержанием исследо-

вания и выводами ревизора;

177

Глава 9.

Особенности

организации и

проведения

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

все ли необходимые документы приобщены к акту;

какие факты преступных деяний установлены

ходе ревизии, были

ли они известны ранее, и не противоречат ли эти данные материа-

лам дела;

достаточно ли полно установлены и документально подтверждены

факты нарушений, указанные в акте ревизии, какие из фактов тре-

буют дополнительной проверки и каким путем.

При оценке материалов ревизии с точки зрения их доброкачественнос-

ти большое значение имеет проведение ревизии в соответствии с правовы-

ми нормами, регламентирующими порядок ее производства, права ревизора

и ревизуемых лиц. В необходимых случаях следователь должен принять меры

к тому, чтобы ревизуемые лица имели возможность участвовать в инвентари-

зациях, обмерах выполненных работ и других ревизионных действиях, да-

вать объяснения ревизору, знакомиться с соответствующими документами и

материалами ревизии. В практике наиболее типичными нарушениями явля-

ются проведение ревизии без участия указанных лиц и составление акта без

проверки и учета их объяснений.

При рассмотрении материалов ревизии выясняется, привлекались ли и в

какой форме к участию в ревизии все те работники, служебная деятельность

которых проверялась. Нередко бывает, что ревизоры проводят отдельные про-

верочные действия (например, обмер выполненных работ, контрольный запуск

сырья и материалов в производство и др.) в отсутствие некоторых ревизуемых

лиц, которые непосредственно отвечали за соответствующие участки работы.

В дальнейшем эти лица начинают оспаривать результаты обмера или иного

действия, но ревизор не принимает во внимание их возражения.

Такие нарушения сотрудник правоохранительного органа может устано-

вить путем ознакомления с актами, составленными при производстве указан-

ных действий, и с объяснениями ревизуемых лиц. При обоснованности их

доводов может возникнуть необходимость в производстве повторной ревизии.

Некоторые ревизоры, устанавливая в процессе ревизии факты, расце-

ниваемые ими как признаки злоупотреблений, несвоевременно получают по

ним объяснения от соответствующих лиц и не знакомят последних с докумен-

тами, послужившими основанием для выводов. Позднее при ознакомлении с

актом ревизии эти лица опровергают сделанные выводы, ссылаются на об-

стоятельства, не проверенные ревизорами, представляют не исследованные

последними документы. Однако дополнительная надлежащая проверка по

их объяснениям не проводится.

При установлении таких нарушений и возникновении в связи с этим со-

мнений в правильности выводов о совершенных якобы злоупотреблениях

можно потребовать производства дополнительной ревизии.

Проверка соблюдения вышеуказанных и других правил проведения ре-

визии имеет большое значение для оценки ее результатов. Различные нару-

шения, носящие, на первый взгляд, формальный характер, сказываются на

полноте и доброкачественности ревизионной проверки и обоснованности

выводов ревизии. Отсюда выявление возможных нарушений правовых тре-

Глава 9.

Особенности

организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

бований составляет одну из задач рассмотрения материалов ревизии. Прежде

чем решить вопрос об использовании материалов ревизии при расследова-

нии уголовного дела, необходимо убедиться в их доброкачественности и ре-

альности отраженных в них фактов.

Существенное значение имеет изучение материалов ревизии с точки

зрения их доказательственного значения. Оно имеет свои особенности, кото-

рые определяются более широким кругом задач, подлежащих разрешению в

стадии расследования. Если ранее эти материалы рассматривались лишь с

позиций обнаружения фактических данных, указывающих на признаки пре-

ступления, то на данном этапе следователю необходимо установить:

а) какие факты (эпизоды) преступлений выявлены ревизией;

б) какие собраны сведения о способах и обстоятельствах совершения

преступления, все ли они известны;

в) какие конкретно лица подозреваются в совершении преступления;

г) определен ли размер материального ущерба, причиненного преступ-

лением, нуждается ли он в уточнении, возмещен ли ущерб;

д) выяснены ли обстоятельства, способствовавшие совершению пре-

ступления, что в этом направлении еще требуется установить;

е) имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность

ревизионных материалов;

ж) обоснованы ли выводы ревизии, каким образом выявлены и чем

подтверждаются конкретные факты, какие из них можно считать ус-

тановленными, а какие требуют дополнительной проверки и под-

тверждения.

Выясняя перечисленные вопросы, следователь не только анализирует,

но и оценивает материалы ревизии. Одновременно он строит версии о собы-

тии и других обстоятельствах преступления и определяет обстоятельства,

подлежащие доказыванию.

В ходе изучения материалов ревизии целесообразно суммировать дан-

ные, относящиеся к отдельным эпизодам, лицам, сделать соответствующие

записи, составить таблицы, схемы и т. п. Пристального внимания заслужива-

ют приложенные к акту ревизии объяснения должностных лиц по фактам на-

рушений и злоупотреблений.

После изучения акта первичной ревизии следователь принимает сле-

дующие решения:

признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материа-

лы приобщить к делу;

при наличии существенных недостатков в материалах ревизии воз-

вратить их органу, проводившему ревизию, для доработки;

признать первичную ревизию (по различным мотивам) недостаточ-

ной, потребовать ее повторно-го производства.

На основе анализа материалов проведенной ревизии, а также с учетом

новых данных, появившихся в уголовном деле, следователь может прийти к

выводу о назначении дополнительной или повторной ревизии.