Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 10.

Судебно-бухгалтерская

экспертиза

указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан

ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об

обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были

поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования,

излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения

к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостове-

ряются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух

экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, вто-

рой остаётся в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера

должно дать ответ на следующие основные вопросы:

описание нарушений, допущенных должностными и материально-

ответственными лицами;

период, в течение которого они совершались;

размер ущерба;

факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены

нарушения.

Не допускается наличие в заключение эксперта-бухгалтера юридичес-

ких терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата

и т.п., а также рассматривать вопросы юридической квалификации, вины

подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой

ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют про-

веденное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата зак-

лючения, по которому они составлены. Каждое приложение имеет нумерацию,

подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью зак-

лючения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по заданию экспер-

тного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следо-

вателю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, то

эксперт представляет своё заключение руководителю этого учреждения, ко-

торый вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе и

оценить правильность применения методики исследования, оформления зак-

лючения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения

возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключение исправле-

ния. Если он не согласен с замечаниями руководителя учреждения, то заклю-

чение направляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником дока-

зательств. В нём эксперт высказывает лишь своё суждение о фактах, имеющих

значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор, суд.

Исследование и оценка заключения эксперта важнейший этап право-

применительной деятельности, в ходе которой проверяется и оценивается

доказательственная сила заключения.

Глава

10.

Судебно-бухгалтерская

экспертиза

Получив заключение эксперта, правоприменитель тщательно изучает

его и оценивает с учётом следующих обстоятельств:

1) связь заключения с иными источниками доказательств;

2) субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подго-

товка, опыт работы по специальности и другие личностные каче-

ства;

3) факторы процессуального характера: соблюдение процессуальных

норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств,

на которых обосновывается заключение, достоверность доказа-

тельств, положенных в основу заключения (являются ли доброкаче-

ственными материалы, представленные для заключения эксперту);

значение для дела фактов, установленных экспертом;

4) факторы научно-методического характера: соответствие заключе-

ния поставленным вопросам, обоснованность заключения докумен-

тами, учётными записями и другими материалами, отсутствие

пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность зак-

лючения (ответы на вопросы должны быть определёнными, не до-

пускающими предположительных, взаимоисключающих толкований);

логичность построения заключения, обосновано ли сообщение ру-

ководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта сле-

дователь (суд) вправе принять одно из следующих решений:

признать заключение доброкачественным;

обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечат-

ки, счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены

либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса;

назначить дополнительную либо повторную экспертизу;

не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё реше-

ние в обвинительном заключении или постановлении о прекраще-

нии дела (если речь идёт о следователе).

В процессе допроса (ст.205 УПК РФ) эксперт разъясняет и дополняет

данное им заключение. Его показания могут уточнить выводы, формули-

ровки, термины, методику исследования документов и других материалов

дела, устранить противоречия внутри заключения, а также указать на при-

чины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводило не-

сколько человек.

Следователь не вправе при допросе ставить такие вопросы, которые

требуют производства нового экспертного исследования.

Главная особенность постановлений следователя о назначении допол-

нительной и повторной экспертиз в том, что в них подробно излагаются при-

чины, обусловившие необходимость их назначения и проведения.

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может

быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК РФ), производ-

ство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назнача-

ется в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы

9.01

Глава

10.

Судебно-бухгалтерская

экспертиза

или когда обвиняемый поставил перед экспертом дополнительные вопросы

или даёт показания, имеющие значение для дела.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза на-

значается при:

возникновении у следователя новых вопросов в связи с заключени-

ем эксперта;

необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, тре-

бующих проведения исследования;

необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе

дальнейшего расследования;

выявлении в ходе расследования или предъявлении обвиняемым

новых бухгалтерских документов.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повтор-

ную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованно-

сти заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для

назначения повторной экспертизы являются случаи, когда:

первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу,

эксперт в ходе первичной экспертизы не произвёл все необходи-

мые исследования; нарушены процессуальные нормы при произ-

водстве первичной экспертизы;

первоначальное заключение находится в противоречии с докумен-

тами и материалами дела и составлено лицом, квалификация кото-

рого вызывает сомнения;

при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявлен-

ные документы и материалы;

по окончании работы эксперта у следователя появились новые ма-

териалы, противоречащие первоначально исследованным и поло-

женным в основу заключения.

Повторная экспертиза поручается новому эксперту. В соответствующем

постановлении должны быть указаны мотивы её назначения. Кроме того, на

разрешение повторной экспертизы может быть поставлен вопрос о том, пра-

вильной ли была методика первоначальной экспертизы.

Порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз аналоги-

чен первоначальной экспертизе. Однако в постановлении об их назначении

обязательно излагаются обстоятельства, обусловившие необходимость их

проведения.

Вместе с тем, при оформлении заключения по повторной или дополни-

тельной экспертизам во вводной части приводятся сведения о первоначаль-

ной экспертизе: кем и где проведена, номер и дата заключения; выводы

первоначальной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспер-

том на повторное рассмотрение, а так же мотивы назначения повторной и

дополнительной экспертиз, указанные в постановлении об их назначении. При

производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части зак-

лючения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы,

Глава

10.

Судебно-бухгалтерская

экспертиза

если экспертом исследованы результаты проведённых ранее исследований.

В исследовательской части заключения повторной экспертизы указываются

причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз

(отступление от методики исследования, принятие иных количественных и

стоимостных величин, ошибка в расчётах и т.д.).

Вопрос о времени ознакомления обвиняемого с заключением эксперта

решает лицо, производящее расследование. По предложению следователя

в предъявлении заключения обвиняемому может участвовать эксперт-бухгал-

тер. Это целесообразно делать, поскольку эксперт может дать обвиняемому

необходимые разъяснения, без которых ему бывает иногда трудно усвоить

объемное заключение и различные приложения.

Заявления обвиняемого по выводам экспертизы должны быть обяза-

тельно проверены путем допроса эксперта, выполнения иных следственных

действий, анализе и оценке достоверности проведенного исследования.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза является важным

средством доказывания во всех процессуальных отраслях права. В результа-

те применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначе-

ния и производства экспертизы возникает новый вид доказательства,

подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательства-

ми по делу.

203

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Договор о полной

индивидуальной

материальной ответственности

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадле-

жащих ЗАО «Профит».

(наименование предприятия)

директор предприятия Тихонов И.Н., именуемый в дальнейшем «адми-

нистратор», с одной стороны и работник кассы Маркова Ирина Юрьевна,

именуемый в дальнейшем «работник», с другой стороны, заключили

настоящий договор о нижеследующем:

Работник, занимающий должность кассира или выполняющий ра-

боту, непосредственно связанную с деньгами и денежными доку-

ментами, принимает на себя полную материальную ответственность

за обеспечение сохранности вверенных ему предприятием матери-

альных ценностей и в связи с изложенным обязуется:

а) бережно относиться к переданным ему на хранение или для дру-

гих целей материальные ценности предприятия и принимать

меры к предотвращению ущерба;

б) своевременно сообщать администрации обо всех обстоятель-

ствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему ма-

териальных ценностей;

в) вести учет, составлять и предоставлять в установленном порядке от-

четы о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей;

г) участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных

ценностей.

2. Администрация обязуется:

а) создавать работнику условия, необходимые для нормальной ра-

боты и обеспечения полной сохранности вверенных ему мате-

риальных ценностей;

б) знакомить работника с действующим законодательством о ма-

териальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, при-

чиненный предприятию, а также действующими инструкциями,

нормативами и правилами получения, расходования, учета и хра-

нения материальных ценностей в учреждении, организации и

на предприятии;

1 В настоящее время утверждена типовая форма договора о полной материальной

ответственности и коллективной (бригадной) материальной ответственности (см,:

Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 г. №85//

Российская газета. 2003. 8 февраля.

С.

14.

в) проводить в установленный срок инвентаризацию материаль-

ных ценностей.

3. В случаях не обеспечения по вине работника сохранности вверен-

ных ему материальных ценностей определение размера ущерба,

причиненного предприятию, и его возмещение производится в со-

ответствии с действующим законодательством.

4. Действие настоящего договора распространяется на весь период

работы с вверенными работнику материальными ценностями.

5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, из которых пер-

вый находится у администрации, а второй у работника.

Адреса сторон договора:

а) администрации г. Энск, ул. Центральная,

д.50

б) работника г. Энск, ул. Октябрьская, д.15,кв.74

Подписи сторон

Администрация

Тихонов

8 января 2003 г.

Работник

Маркова

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

ПРОИЗВОДСТВЕ

ИЗЪЯТИЯ

Государственная налоговая инспекция по Центральному району г.Энска

(наименование Государственной налоговой инспекции)

«2 » января 2002 г.

Должность инспектор Государственной инспекции по Централь-

ному району г. Энска инспектор налоговой службы 2 ранга Васильев

Алек-

сандрНиколаевич

(наименование Государственной налоговой инспекции, классный чин, фамилия, имя, отчество)

Произведя осмотр и проверку документов предприятия, учреждения,

организации или гражданина Парамонова СВ. и принимая во внимание, что

у него на рабочем месте в ИЧП «Вымпел» находятся

документы,

необхо-

димые для налоговой проверки вопросов соблюдения законодательства о

налогах и сборах.

(где,

у кого, наименование

предприятия,

учреждения или гражданина)

Руководствуясь ст.7 и ст.8, а в необходимых случаях ст.5 Закона РСФСР

« О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта

1991

г.

ПОСТАНОВИЛ:

Произвести изъятие 1) приказов и распоряжений о приеме на работу;

2) расчетно-платежные ведомости (Ф. Т-49. Т-53): 3) личные карточки ра-

ботников (Ф. Т-2)

Должность инспектор налоговой службы 2 ранга Васильев А.Н.

Васильев А.Н. Парамонов СВ.

(подпись должностного лица или гражданина, у которого производится изъятие,

об

ознакомлении с настоящим Постановлением)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРОТОКОЛ

ИЗЪЯТИЯ

Государственная налоговая инспекция по Центральному району г. Энска

(наименование Государственной налоговой инспекции)

«2» января 2002 г.

Должность инспектор Государственной инспекции по Центральному

району г. Энска инспектор налоговой службы 2 ранга Васильев Александр

Николаевич

(наименование Государственной налоговой инспекции, классный чин, фамилия, имя. отчество)

С участием присутствующих: кассира Ваниной Ирины

Михайловной,

продав-

ца Ворониной Ирины Юрьевной

(должность,

фамилия,

имя, отчество присутствующих)

Работающие, проживающие работников ИЧП «Вымпел», прож. г. Энск. ул.

Речная. 5 . г. Энск. УЛ. Железнодорожная

д.15.кв.11.

На основании постановления Государственной налоговой инспекции об изъя-

тии от 2 января .2002 г.

(постановление Государственной налоговой инспекции об изъятии)

Произвел изъятие 1) приказов и распоряжений о приеме на работу на

листах: 2) расчетно-платежных ведомостей

(

Ф Т-49.

Т-53

)

на 10 листах:

3) личных карточек работников

(Ф.

Т-2)

на 25 листах в ИЧП «Вымпел»

(что. где. у кого)

Вышеперечисленным лицам разъяснено их право присутствовать при

всех действиях работника Государственной налоговой инспекции, произво-

дящего изъятие, и делать заявления по поводу тех или иных действий. При-

сутствующим, кроме того, разъяснено, что на основании ст.7 и ст.8, а в

необходимых случаях ст.5 Закона РСФСР «О государственной налоговой служ-

бе РСФСР» от 21 марта 1991 г. их право удостоверить факт содержания и

результат изъятия объема и состава документов.

Изъятие начато в

час. 30 мин., окончено в 12 час.

Перед началом изъятия работником Государственной налоговой инс-

пекции было представлено Постановление о производстве изъятия от

2 января 2002 г.

После чего Парамонову СВ. было предложено выдать: приказы и распо-

ряжения о приеме на работу на 15 листах: 2) расчетно-платежные ведомос-

ти (Ф. Т-49. Т-53) на 10 листах: 3) личные карточки работников (Ф. Т-10 на 25

листах.

(наименование

документов, подлежащих изъятию)

Заявления и замечания, сделанные присутствующими заявлений и за-

ечаьии

со

стороны

присутствующих

нет.

Форма требования предусмотрена приложением №2 к Инструкции Министерства РФ по

налогам и сборам от

апреля 2000 г. №60.

Протокол оглашен работником Государственной налоговой инспекции

записан правильно.

Присутствующие Ванина ИМ.. Воронина И.Ю.

Должность инспектор Государственной налоговой инспекции

по

тральному району г. Энска инспектор налоговой службы 2 ранга

Александр Николаевич

Копию протокола получил С.В.Парамонов 2 января 2002 г.

* В ряде случаев изъятие

может

отражаться в протоколе об административном правонарушении,

а также в иных актах, составляемых различными контролирующими органами.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Руководителю

ООО

« Град»

Ванину Петру Николаевичу

ИНН №710303737110

ТРЕБОВАНИЕ

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса Россий-

ской Федерации Вам необходимо представить в срок не позднее 1 декабря

2002 г. следующие необходимые для налоговой проверки документы: рас-

че.тно-платежные

ведомости (Ф.Т-49. Т-53): личные карточки работников

(Ф. Т-2): данные синтетического учета по счету №70 «Расчеты с персона-

пом по оплате труда».

Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок

влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налого-

вого кодекса Российской Федерации.

Инспектор налоговой службы 1 ранга Государственной инспекции по

налогам и сборам Воронцов

А.П.

(должность, классный чин

проверяющего,

наименование налогового органа)

10 января 2002 г.

(подпись,

дата)

Требование о предоставлении документов получил: руководитель ООО

«Град» Ванин

П.Н.

(должность

и Ф И О , руководителя)

(ФИО.

индивидуального предпринимателя)

Ванин П.Н.

января 2002 г.

(подпись, дата)

7DQ