Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

практике

ЭКУ органов внутренних дел. В середине 90-х гг. такие подразделения функ-

ционировали в Томске, Саратове, Туле, Волгограде и других городах. Созда-

ние этих подразделений существенно разрешило проблему проведения

экспертиз.

При этом были достигнуты положительные результаты в деятельности ор-

ганов внутренних дел по борьбе с хищениями чужого имущества. В частности:

усилилась наступательность деятельности органов дознания и след-

ствия в выявлении и расследовании хищений;

значительно улучшилось взаимодействие органов дознания и сле-

дователей с экспертами-бухгалтерами;

реально появились широкие возможности в участии специалистов

бухгалтеров в следственных действиях;

произошло сокращение сроков проведения судебно-бухгалтерских

экспертиз;

стало возможным постоянное использования следователями и ра-

ботниками органов дознания специальных бухгалтерских познаний

в непроцессуальной форме;

произошло снижение расходов, связанных с проведением судебно-

бухгалтерских экспертиз и ревизий, что является немаловажным

фактором при рыночных отношениях;

стало возможным привлечение экспертов-ревизоров к проведению

методических занятий со следователями и работниками органов доз-

нания, ведущими борьбу с хищениями чужого имущества и др.

В последние годы в условиях становления рыночных отношений и рас-

ширения круга финансово-хозяйственных операций существенно возраста-

ет значение бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном

процессе

Судебно-бухгалтерская экспертиза играет важную роль в доказывании

по уголовному делу, и поэтому она будет рассматривается отдельно в главе

10 настоящего пособия.

Привлечение специалистов из сторонних экспертных организаций для

проведения

судебно-бухгалтерской

экспертизы по уголовному делу как пра-

вило, связано с определенными расходами. Данные расходы называются

процессуальными издержками и возмещаются за счет средств федераль-

ного бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства (ч.1

ст.

131

УПК

РФ).

Правовой основой финансового обеспечения деятельности государ-

ственных экспертных учреждений является ФЗ «О государственной эксперт-

ной деятельности в РФ» от 31 мая 2001 г. №73-Ф3. Размеры оплаты за

проведение судебно-бухгалтерских экспертиз на договорной основе для

Дьячков A.M. Указ раб. С.46-47.

Подробнее см., Судебная бухгалтерия: Учебник /Под ред.

С.П.Голубятникова.

М, 1998.

С.341-344.

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

практике

юридических и физических лиц, находит отражение в ведомственных подза-

конных нормативных актах

Все рассмотренные формы и виды использования специальных бухгал-

терских познаний не носят обязательно-го характера. При этом наиболее

сложная форма должна применяться только в том случае, если простые в

силу ограниченности их возможностей не позволяют достигнуть в конкретном

деле искомых целей.

Главным критерием при выборе той или иной организационной формы

использования специальных бухгалтерских познаний в деятельности право-

охранительных органов является четкое представление их сущности и воз-

можностей. Незнание и непонимание сотрудником правоохранительных

органов этих возможностей может привести к отказу от использования специ-

альных познаний, когда в них есть необходимость, или формальному их при-

менению.

Формы эти различны по организации и сложности действий, трудовым и

временным затратам, по доказательственной силе получаемых данных, а

потому применяются избирательно и индивидуально, в том числе с учетом

таких научных принципов организации юридической деятельности, как эконо-

мичность и эффективность, законность и целесообразность, документаль-

ность и др.

§2. Использование специальных

бухгалтерских познаний непосредственно

сотрудниками правоохранительных

органов.

Применение сотрудником правоохранительных органов (оперативным

работником, дознавателем, следователем, судьей) возможностей бухгалтер-

ского учета в юридической практике является самостоятельной формой ис-

пользования специальных бухгалтерских познаний. Подобная форма является

наиболее простой, экономичной и позволяет своевременно реагировать на

различные отклонения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

Круг юристов, которые в своей деятельности самостоятельно применя-

ют свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета,

достаточно широк. Это, прежде всего, дознаватели, следователи, прокуроры

и судьи. Однако наиболее часто эти познания используют оперативные ра-

ботники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере эконо-

мики. Самостоятельное применение ими бухгалтерских познаний является

В настоящее время подготовлен проект приказ МВД РФ « Об утверждении Положения о

проведении

экпертно-криминалистическими

подразделениями в системе МВД РФ на

договорной основе экспертных исследований для граждан и юридических лиц, взимания

платы за производство судебных экспертиз по гражданским, арбитражным делам, делам об

административных правонарушениях».

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в

юридической

практике

необходимым условием эффективной борьбы с экономическими преступле-

ниями. Необходимость их применения обусловлена следующими факторами:

более полное представление стоящих перед ним задач в результа-

те использования оперативных и следственных возможностей;

непосредственное использование полученных данных в решении

оперативно-розыскных и следственных

задач,

без этих познаний сотрудникам правоохранительных органов не воз-

можно либо затруднительно воспользоваться возможностями дру-

гих форм использования бухгалтерских познаний;

используя свои познания в бухгалтерском учете, оперативные ра-

ботники могут оценить полноту информации, характер нарушений с

целью обнаружения признаков преступления, определить интере-

сующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматривае-

мому событию;

на основе собственных познаний сотрудник правоохранительного

органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит

их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских доку-

ментах, определит методы проверки документальных сведений;

при принятии решения об использовании данных документальной

ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно опре-

делить момент их использования и установить задание ревизору

или аудитору,

зная возможности использования специальных бухгалтерских по-

знаний, сотрудник оперативного подразделения сможет

правильно определить последовательность проведения опера-

тивно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их

реализации.

Например, в непроцессуальной сфере можно выделить следующие виды

применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно опера-

тивными сотрудниками:

1) экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности

хозяйствующих субъектов;

2) самостоятельное применение отдельных методов документальной

и фактической проверок.

Экономико-правовой анализ позволяет оперативным сотрудникам вы-

явить несоответствия в показателях экономической информации и их право-

вой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно

обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совер-

шения того или иного вида правонарушений. На уровне района путем анали-

за можно получить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующего

субъекта. Различные отклонения могут указывать на признаки возможных

правонарушений (создание неучтенных излишков, приписки объемов выпол-

ненных работ, претензии заказчика, незаконное расходование денежных

средств и др.).

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

практике

Необходимая экономическая информация может быть получена сотруд-

ником правоохранительного органа из статистических сводок, бухгалтерских

и учетных документах, материалов оперативно-технической документации.

Получение отдельных сведений облегчается в связи с публичностью бухгал-

терской отчетности

(ст.16

ФЗ «О бухгалтерской отчетности»).

К числу основных методов, применяемых сотрудниками правоохрани-

тельных органов, в исследовании состояния сохранности материальных цен-

ностей на объекте могут использоваться: методы экономического анализа,

методы бухгалтерского учета и экономической статистики (сводки, группи-

ровки, систематизация и др.).

Выделение в процессе анализа различных групп экономических потерь

от недостач, порчи, снижения качества товарно-материальных ценностей по-

зволяет на первоначальном этапе определить хозяйственные объекты, тре-

бующие первоочередного оперативного вмешательства, выявления признаков

правонарушений. Первоначальные данные, полученные в ходе экономико-

правового анализа, должны быть в дальнейшем проверены с помощью ре-

визионно-бухгалтерских методов и средств или процессуальных действий, что

позволит выявить конкретные факты преступных действий и круг лиц, подо-

зреваемых в их совершении.

В результате применения экономико-правового анализа сотрудник под-

разделения по борьбе с экономическими преступлениями может получить

ценную информацию для:

оценки различных экономических процессов, происходящих в хозяй-

ственной деятельности, факторов, оказывающих отрицательное

влияние на сохранность товарно-материальных ценностей, уровень

хищений;

выявления причин и условий преступлений на основе изучения

состояния финансово-хозяйственной и производственной деятель-

ности конкретных объектов;

установления тенденций в развитии противоправных деяний,

опре-

деление главных направлений предупредительной работы в сфере

экономики;

разработки экономически обоснованных рекомендаций, предложе-

ний по устранению причин и условий преступлений, по ликвидации

возможных каналов хищений денежных средств и материальных

ценностей.

Кроме этого, применение экономико-правового анализа позволяет со-

здать научно-обоснованные методики по обнаружению криминальных прояв-

лений в разных сферах хозяйственной деятельности, документированию

действий лиц, подозреваемых в их совершении; прогнозированию экономи-

ческих преступлений; определению объемов и форм существования теневой

экономики

Климов

И.А.,

СиниловГ.К.

Предмет, система, методология, история и перспективы развития

теории ОРД: Курс лекций.

Вып.1.

М., 1995. С.27.

153

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

практике

В ряде случаев сотрудники правоохранительных органов специализи-

руются на выявлении различных видов экономических преступлений по от-

раслям экономики, линиям работы. Необходимые знания ими могут быть

получены в специализированных учебных заведениях, курсах повышения ква-

лификации, а также в процессе практической деятельности. Соответствен-

но, если работник оперативно-розыскных органов располагает познаниями в

области учетного процесса, он на первоначальном этапе проверочных дей-

ствий может обойтись без консультации специалиста.

Знание учетного процесса позволяет сотрудникам правоохранитель-

ных органов:

установить, в каких конкретно бухгалтерских документах, записях на

счетах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности

могут найти отражение следы тех или иных правонарушений. Это

необходимо для того, чтобы выбрать наиболее эффективные так-

тические приемы расследования;

представлять, в каких данных бухгалтерского учета (документах,

счетах, отчетности) остаются следы конкретных преступлений в

сфере экономики; информацию о каких обстоятельствах дела мож-

но получить из данных бухгалтерского учета;

представлять, какую информацию об обстоятельствах уголовного

дела, подлежащих доказыванию, можно получить из данных бухгал-

терского учета и бухгалтерской отчетности;

грамотно и своевременно поставить вопросы перед ревизором или

бухгал-тером-экспертом; умело взаимодействовать с этими специ-

а-листами, правильно оценить результаты их работы во взаимосвя-

зи с другими материалами дела.

На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в

сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно

могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки

отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных докумен-

тов. Проведенное опрос работников правоохранительных органов показал,

что наиболее часто в юридической практике ими применяется формальная

проверка документа (56%), метод встречной проверки (28%) для решения

общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направ-

ленности. После установления с помощью данного метода общей схемы пре-

ступных действий и конкретных следообразований в учетных документах

дальнейшая работа по сопоставлению документов обычно выполняется

работниками контрольно-ревизионных подразделений.

Весьма успешно сотрудники правоохранительных органов могут соче-

тать формальную проверку документов с методами фактической проверки,

которые позволяют получить информацию от конкретных лиц по поводу со-

держания проверяемых документов.

Пример. Оперативным работником подразделения БЭП на заводе

«Железобетон» были проверены регистры аналитического учета: кассовая

книга, книга расчета с депонентами, журнал-ордер №7. По книге расчета с

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

__^

практике

депонентами им были выявлены отдельные случаи несвоевременной вып-

латы депонированных сумм относительно лиц, уволившихся с предприятия.

Расходные кассовые ордера в графе «получил» были заполнены одним и

тем же подчерком. В связи этим сотрудником был выборочно проведен оп-

рос лиц, получавших, согласно документам, денежные средства. В результа-

те было установлено, что указанные в документах лица не получали деньги,

а номер

дата их документов не совпадали с указанным в кассовом ордере.

В результате сотрудником правоохранительного органа были изъяты бухгал-

терские документы и назначена ревизия, которая выявила факты присвое-

ния депонированных денежных сумм кассиром предприятия.

Таким образом, в процессе выявления противоправных деяний в сфере

экономики наиболее эффективен такой подход, когда первоначально опера-

тивно-следственные работники самостоятельно либо с помощью специалис-

тов изучают узкий круг заранее отобранных учётно-бухгалтерских документов.

В случае установления конкретных признаков определенного преступления

в данных бухгалтерского учёта по требованию правоохранительных органов

специалистами проводится более сложный комплекс действий - докумен-

тальная ревизия. Ревизору даётся задание и осуществляется предметный

контроль за ходом его последующей работы.

Вместе с тем, многие действия сотрудников правоохранительных орга-

нов находят закрепление в законодательных актах и по своей сути являются

методами фактического контроля. Например, в соответствии с

п.25

ст.11

За-

кона РФ «О милиции» сотрудники данных органов вправе производить ос-

мотр производственных, складских и торговых помещений, проводить

контрольные закупки (приложение 11), опечатывать кассы и требовать обяза-

тельного проведения проверки, инвентаризации кассы, а также проводить их

(приложение 16). При проверке лиц, осуществляющих реализацию товара

на развале, в буфете, сотрудник правоохранительного органа вправе также

осуществлять контрольное снятие остатков денежных и товарных средств

(приложение 17). Аналогичные действия могут осуществлять налоговые орга-

ны в их правоприменительной деятельности (инвентаризация ч.4 ст.89 НК

РФ, осмотр -

ст.91

НК РФ и др.).

Предварительный анализ сырья, материалов и продукции как метод

фактической проверки

- менее распространенная форма использования спе-

циальных познаний. Осуществление ее непосредственно сотрудником пра-

воохранительного органа затруднительно, так как требует познаний

товароведения, технологии производства. На практике сотрудники правоох-

ранительных и ревизионных органов наиболее часто отбирают образцы проб

Для

направления их на специальные исследования в лаборатории и экспер-

тные учреждения (приложение 18,19). Между тем, фактическая проверка

качества непосредственно сотрудником вполне допустима и дает возможность

В литературе анализ сырья, материалов и продукции вполне оправдано относили к методам

фактической проверки (см.: Сергеев

Л.А.

Ревизия при расследовании преступлений. М.,

1969. С.35.)

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

практике

выявить факты использования неполноценного сырья, замены дорогих ма-

териалов более дешевыми, недовложения в продукцию и др. Оперативный

сотрудник может осуществить предварительный анализ двумя способами:

1) органолептически, т.е путем осмотра, определение запаха, цвета и т.п.;

2)с помощью специальных приборов (спиртометра, жирометра, технического

мерника и др.). Сравнительно упрощает проведение анализов внедрение в

практику методов эксперсс-исследований.

Пример. При выходе с предприятия был задержан рабочий склада,

пытавшийся вынести 500 гр. спирта. Оперативным сотрудником правоохра-

нительных органов по бухгалтерским документам установлено получение

этилового спирта крепостью 96,6%. Проверка им хранящегося на матери-

альном складе спирта с использованием спиртометра (ГОСТ 3639-61) пока-

зала его более низкую крепость. Проведенная инвентаризация установила у

заведующей складом недостачу спирта, которая скрывалась продолжитель-

ное время путем разбавления спирта водой.

Результаты, полученные путем анализа в сочетании с проверкой бух-

галтерских и иных документов, могут принести необходимые результаты и

существенно повысить эффективность применяемых юристом специальных

познаний.

В настоящее время с целью повышения эффективности самостоятель-

ного применения юристами специальных познаний при исследовании доку-

ментальных данных появляются практические рекомендации, касающиеся

использования различных приемов по отношению к отдельным видам учет-

ной

документации

Применительно к отраслевой особенности работы сотрудников право-

охранительных органов с документами при выявлении и расследовании хи-

щений может быть выработан комплекс последовательных действий. С этой

целью целесообразно наличие методики, представленной по следующей си-

стеме: способ хищения

документы

носители следов противоправ-

ной

деятельности

комплекс действий проверяющего (изъятие

документов, применение конкретных методов документальной и фактичес-

кой проверок, необходимость привлечения специалиста и т.п.).

Специальные познания в области бухгалтерского учета могут быть так-

же реализованы юристами как при производстве непроцессуальных (наведе-

ние справок, исследование предметов и документов п.2,5 ч.1 ст.6 ФЗ «Об

ОРД», ст.27.8 КоАП РФ), так и процессуальных действий (осмотр-

ст.176,

177

УПК РФ, ст. 55 АПК РФ, обыск, выемка - ст.ст. 182, 184 УПК РФ); следствен-

ный эксперимент

(ст.181

УПК РФ), допросы и очные ставки

(ст.187-192

УПК

РФ, ст.69 АПК РФ, проверка показаний на месте

(ст.194

УПК РФ) и др.).

См., например: Постановление ФСС РФ от 24.12.2001 г. № 102 "Об утверждении

Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных

проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам" //

Российская газ. 2001. №251.

Глава 8. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической

практике

Все рассмотренные способы использования специальных бухгалтерс-

ких познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов

имеют определенное значение в юридической практике. Они могут приме-

няться как в отдельности, так и взаимно дополнять друг друга. Эффектив-

ность их применения находится в прямой зависимости от компетенции

юриста-практика, его глубоких знаний не только судебной бухгалтерии, орга-

низации учетного процесса, экономического анализа, но и особенностей раз-

личных отраслей экономики в целом.

Глава 9. Особенности организации и

проведения

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

ГЛАВА 9. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И

ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ

РЕВИЗИИ ПО ИНИЦИАТИВЕ

ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

§1. Понятие и виды документальной

ревизии.

В условиях рыночной экономики особое значение принадлежит финан-

совому контролю за деятельностью предприятий, учреждений и организаций

независимо от формы собственности. Такой контроль способствует соблю-

дению законности в деятельности организации, обоснованности, полноте и

своевременности различных расчетов, обеспечению сохранности денежных

средств и материальных ценностей.

Охватить все стороны хозяйственной деятельности или конкретные

хозяйственные операции позволяет последующий финансовый контроль и,

прежде всего, ревизия (от лат. revisio — пересмотр) как основная, наиболее

полная и глубокая, форма хозяйственного контроля.

Документальная ревизия представляет собой систему обязательных

контрольных действий по документальной и фактической проверке законно-

сти и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и

финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отраже-

ния в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руко-

водителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с

законодательством Российской Федерации и нормативными актами установ-

лена ответственность за их

осуществление

Цель ревизии - осуществление контроля за соблюдением законодатель-

ства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйствен-

ных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением

имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ре-

сурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Специальными случаями проведения ревизии являются тематические

проверки, проводимые соответствующими органами исполнительной власти в

пределах своей компетенции: финансовыми, налоговыми, таможенными и др.

Инструкция «О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами

Министерства финансов Российской Федерации»: Утв. приказом Минфина России от

апреля 2000 г. №42.

См., например: Приказ Минфина России от

16.08.99

г. № 58н «Об утверждении Положения

о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда обязательного

медицинского страхования» // Российская газ. 1999. 21 сентября; Приказ МНС России от

08.10.99г.

№

АП-3-16/318

(с изм. от 07.02.2000 г.) «Об утверждении Порядка назначения

выездных налоговых проверок» // Российская

газ.

1999 29 нояб.; 2000.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйствен-

ной деятельности организации по следующим направлениям:

оответствие осуществляемой деятельности организации учредитель-

ным документам;

обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет;

использование бюджетных средств по целевому назначению;

обеспечение сохранности денежных средств и материальных цен-

ностей;

обоснованность образования и расходования государственных вне-

бюджетных средств;

соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бух-

галтерского учета и составления отчетности;

обоснованность операций с денежными средствами и ценными бу-

магами, расчетных и кредитных операций;

полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетны-

ми фондами;

операции с основными средствами, нематериальными активами и

связанные с инвестициями;

расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей дея-

тельностью, и затрат капитального характера;

формирование финансовых результатов и их распределение.

Документальные ревизии проводят:

а) контрольно-ревизионное управление Минфина России и его мест-

ные органы;

б) органы внутриведомственного финансового контроля;

в) ревизионные комиссии общественных организаций и акционерных

обществ (ст.85 ФЗ «Об акционерных

обществах»).

Под контрольно-ревизионными органами Минфина России понимают-

ся: Департамент государственного финансового контроля и аудита; конт-

рольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской

Федерации.

Главное управление федерального казначейства Минфина России и

управления федерального казначейства Минфина России по субъектам Рос-

сийской Федерации взаимодействуют с правоохранительными органами в

рамках своей компетенции.

Осуществляя документальную ревизию, указанные органы руководству-

ются: Инструкцией «О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-

ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации»,

утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. №42, а также

Постановлениями Правительства РФ от 06.03.98 г. № 276 «О Департаменте

государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов

Российской Федерации» и

от

06.08.98 г. № 888 «О территориальных контрольно-

Ревизионных органах Министерства финан-сов Российской Федерации».