Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 9. Особенности организации и

проведения

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных

органов

Для проведения ревизии выделяется конкретное лицо - ревизор

(или

группа ревизоров). Ревизор должен быть высококвалифицированным спе-

циалистом, имеющим, как правило, высшее экономическое образование

практический стаж учетной работы. Он должен знать законодательство, по-

становления, иные нормативные акты, а также методические материалы по

организации бухгалтерского учета и составления отчетности, формы и ме-

тоды бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, порядок

проведения документальных ревизий и проверок, порядок организации до-

кументооборота, документального оформления и отражения в бухгалтерс-

ком учете хозяйственных средств и их движения, план и корреспонденцию

счетов, основы экономики, организации производства, труда и управления,

трудовое, хозяйственное и налоговое законодательство.

Работа ревизора предполагает определение его прав и обязанностей,

границ контрольной деятельности, правовой ответственности и наличие у

него методик проверки соответствующих объектов.

Ревизор обязан:

разработать конкретную программу на каждую ревизию с указани-

ем основных вопросов и сроков их выполнения. При подготовке

программы следует использовать сметы расходов, штатные рас-

писания, бухгалтерские отчеты и заключения по ним, приказы,

оперативные и статистические данные, имеющиеся в других уп-

равлениях и отделах, акты предыдущих ревизий и заключения по

ним. Программа составляется председателем комиссии (ревизо-

ром), утверждается руководителем или заместителем руководите-

ля министерства;

проводить документальные ревизии в строгом соответствии с дей-

ствующим законодательством, инструкциями, положениями, отно-

сящимися к финансовой деятельности и бухгалтерскому учету;

по прибытии в ревизуемую организацию предъявить полномочия

(приказ или распоряжение) на проведение ревизии;

добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были

устранены. Если это невозможно, то ревизор на основании акта, с

учетом объяснений составляет проект предложений по устране-

нию выявленных недостатков в ходе ревизии и представляет его

вместе со всеми материалами по ревизии на рассмотрение руко-

водителю, назначившему ревизию;

при ревизии централизованной бухгалтерии проводить проверки в

службах судебных приставов и нотариальных конторах по вопро-

сам достоверности предоставления соответствующих документов

др.

Ревизор несет ответственность за: невыполнение задания, пре-

дусмотренного утвержденной программой; неполноту и необоснованность

фактов, изложенных в акте ревизии; сокрытие обнаруженных нарушений и

злоупотреблений.

Глава 9.

Особенности

организации и

проведения

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денеж-

ных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправле-

ний, искажающих содержание документов ревизор может нести уголовную

ответственность (например, ст.292 УК РФ - служебный подлог и др.).

Ревизор имеет право:

проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и

другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие

и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и

материальных ценностей;

запрашивать у органов исполнительной власти данные, необходи-

мые для осуществления своих функций;

получать от должностных и материально-ответственных и других

лиц ревизуемых организаций объяснения (в т. ч. письменные) по

вопросам, возникающим в ходе ревизии;

требовать от руководителей ревизуемых организаций обязатель-

ного проведения инвентаризации имущества и обязательств при

выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества,

а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений

ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии

документов, подтверждающих эти факты;

привлекать в установленном порядке для участия в проведении

ревизий и проверок специалистов других организаций;

принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководи-

телями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных

нарушений финансовой деятельности и неэффективного исполь-

зования средств, а также давать обязательные указания об устра-

нении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и

привлечении к ответственности виновных лиц;

направлять предложения об ограничении, приостановлении или

прекращении финансировании ревизуемых организаций при

выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а так-

же в случае непредставления или бухгалтерских и финансовых до-

кументов, связанных с использованием этих средств;

вносить по результатам ревизии и проверки предложения о взыс-

кании с организаций бюджетных средств, израсходованных не по

целевому назначению, и доходов от их использования;

в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хище-

ния денежных средств и материальных ценностей, а также злоупот-

реблений ставить вопрос об отстранении от работ должностных

лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий

и проверок в правоохранительные органы;

информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о

выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить воп-

рос о принятии мер по устранению этих нарушений и их послед-

ствий, а также наказанию виновных лиц.

161

Глава 9. Особенности организации и

проведения

документальной

ревизии

по

инициативе правоохранительных органов

При проведении контрольно-ревизионной работы ревизором осуществ-

ляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка,

предварительное изучение документов по инициативе или, по требованию

правоохранительного органа.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному

кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности

ревизуемой организации.

Под предварительным изучением документов ревизуемой организации

понимается проверка изъятых или имеющихся в организации документов с

целью решения вопроса о достаточности или документальной возможности

проведения намечаемой ревизии (проверки).

Необходимым условием организации контрольных мероприятий явля-

ется постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-ревизи-

онных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем

взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере эко-

но-мики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по про-

водимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах

Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основ-

ной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов со-

вместных действий.

Документальные ревизии как формы последующего финансового

контроля имеют одно общее для всех видов контроля основание своей

классификации. Все ревизии различаются в зависимости от органов,

осуществляющих проверку на вневедомственные, ведомственные и

внутрихозяйственные. Вневедомственные ревизии осуществляются госу-

дарственными органами и направлены, в основном, на защиту государствен-

ных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид

ревизий осуществляется КРУ, налоговыми службами. Ряд факторов: отсут-

ствие ведомственной заинтересованности, хозяйственных связей, а также

финансовой и должностной зависимости ревизоров - существенно повыша-

ет эффективность данного вида ревизий.

Если ревизия проводилась вневедомственными органами, то акт под-

писывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер предприятия

только знакомятся с актом и подтверждают данный факт своими подписями.

Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организация-

ми, а внутрихозяйственные проводятся крайне редко и, чаще всего, на круп-

ных промышленных объектах.

К числу недостатков ведомственных ревизий можно отнести:

1) проведение ревизии одним и тем же ревизором (или группой ре-

визоров);

2) ведомственную заинтересованность ревизоров;

3) отсутствие внезапности при ее проведении;

4) не использование при проведении ревизии возможности предва-

рительного экономического анализа;

5) слишком обширные программы документальных ревизий и др.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается реви-

зором, главным бухгалтером и руководителем ревизуемого подразделения.

По основаниям назначения ревизии делятся на плановые и внеплановые.

Плановые ревизии осуществляются по заранее утвержденному руко-

водителем плану (графику) для организации проверки подконтрольных орга-

низаций в течение определенного срока (1 раз в течение одного или двух

лет). В частности, акционерное общество обязано (ст.85 ФЗ «Об акционер-

ных обществах») проводить ревизию своей финансово-хозяйственной дея-

тельности не реже одного раза в год. Ревизии подразделений, состоящих на

республиканском бюджете - не реже одного раза в два года.

Плановые ревизии характерны, прежде всего, для вышестоящих орга-

низаций, которые планируют ревизионную работу в подчиненных организа-

циях. Перед ними стоят задачи проверки законности хозяйственных операций,

соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерс-

кого учета, его достоверности, качества документов. При назначении плано-

вой ревизии руководитель исходит из хозяйственной целесообразности, а

также из стремления оказать помощь ревизуемой организации. Плановые

ревизии назначаются также в связи с обязанностью вышестоящей организа-

ции регулярно контролировать деятельность подчиненных предприятий.

Внеплановые ревизии осуществляются внезапно. Наиболее часто та-

кой вид ревизии проводится контрольно-ревизионными органами при нали-

чии фактов о злоупотреблениях и нарушениях финансовой дисциплины, а

также по инициативе правоохранительных органов и при чрезвычайных об-

стоятельствах.

Следует отметить, что плановые ведомственные ревизии отличаются

низкой эффективностью, они, как правило, редко выявляют серьезные зло-

употребления в проверяемой организации, и в основном, ограничиваются

констатацией незначительных недостатков. В большинстве случаев это объяс-

няется совместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйственными свя-

зями и др.

Ревизия поступления и расходования средств федерально-го бюджета,

использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе

от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федераль-

ных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъек-

тов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях

любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внепла-

новом порядке.

По объему ревизии могут быть полными, когда проверяются все сторо-

ны хозяйственной деятельности и неполные, если проверке подвергаются

отдельные виды хозяйственных операций. Например, только кассовые или

кредитные операции.

В зависимости от полноты охвата проверяемой документации различа-

ют сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся про-

веряемой хозяйственной операции. При выборочной - проверяются отдельные

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

документы. На практике наиболее часто проводят именно выборочные ре-

визии. Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп

документов сплошным методом, а некоторых - выборочным.

По составу ревизионной группы ревизии могут быть бухгалтерскими и

комплексными, т.е., когда привлекаются в случае необходимости другие спе-

циалисты (товароведы, технологи, экономисты и др.)

По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на

первичные, дополнительные и повторные (подробнее см.§2,3).

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выда-

ется специальное удостоверение, которое подписывается руководителем

контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им упол-

номоченным, и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно-ревизионного органа должны так-же иметь посто-

янные служебные удостоверения установленного образца. Если они посто-

янно проживают и осуществляют свои служебные обязанности вне места

нахождения этого органа, в исключительных случаях (значительная удален-

ность, неблагоприятные погодные условия и др.) по согласованию с органом,

обратившимся с просьбой провести ревизию, допускается ее проведение по

их служебным удостоверениям с последующим оформлением в установлен-

ном порядке.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководи-

тель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизи-

онного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных

задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не

могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществля-

ется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному

представлению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем

основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает в себя ее тему, период, который должна

охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ре-

визии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшество-

вать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны

изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты,

отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характе-

ризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии орга-

низации.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее уча-

стников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и учас-

тки работы между ее исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходи-

мых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, ха-

рактеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъя-

вить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право

проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить уча-

ствующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопро-

сы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора)

при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель

ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством

обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и мате-

риальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации

устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизо-

ром) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводит-

ся путем осуществления:

проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бух-

галтерских и других документов по форме и содержанию в целях

установления законности и правильности произведенных операций;

проверки фактического соответствия совершенных операций дан-

ным первичных документов, в том числе по фактам получения и

выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценнос-

тей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

организации в соответствии с действующим законодательством Рос-

сии проведения встречных проверок поступления и расходования

средств федерального бюджета, использования внебюджетных

средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной

собственности, сличения имеющихся в ревизуемой организации

записей, документов и данных с соответствующими записями, доку-

ментами и данными, находящимися в тех организациях, от которых

получены или которыми выданы денежные средства, материаль-

ные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при не-

обходимости проведения встречных проверок в организациях,

расположенных на территории других субъектов Российской Феде-

рации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные

управления Минфина России в соответствующих субъектах Феде-

рации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведе-

ние встречных проверок и направление материалов проверок

контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведе-

ны проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные

наименования организаций и идентификационные номера налого-

плательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные

проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях

банка, а также перечень вопросов, подлежащих проверке;

организации процедур фактического контроля за наличием и дви-

жением материальных ценностей и денежных средств, правильнос-

тью формирования затрат, полнотой оприходования продукции,

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных

органов

достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в

том числе с привлечением в установленном порядке специалистов

других организаций, обеспечением сохранности денежных средств

и материальных ценностей путем организации проведения инвен-

таризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материа-

лов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и

готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объе-мов ра-

бот, экспертиз и т п.;

проверки достоверности отражения произведенных операций в бух-

галтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установ-

ленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах

бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопостав-

ления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета,

арифметической проверки первичных документов;

проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств

государственных внебюджетных фондов и других государственных

средств, доходов от имущества, находящегося в государственной

собственности;

проверки в необходимых случаях организации и состояния внутрен-

него (ведомственного) контроля.

Участники ревизионной группы (контролер-ревизор) исходя из програм-

мы ревизии, определяют необходимость и возможность применения тех или

иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации,

аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокуп-

ности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений

и доказательств.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие

условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером-ре-

визором) ревизии - предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услу-

ги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными

работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить не-

обходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяю-

щих провести ревизию, руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор),

а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сооб-

щает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой

организации руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором)

составляется об этом соответствующий акт и докладывается руководителю

контрольно-ревизионного органа. Последний направляет руководителю ре-

визуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осу-

ществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации,

письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в проверя-

емой организации. Дальнейшее проведение ревизии возможно только после

восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Глава 9.

Особенности

организации и

проведения

документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Руководитель контрольно-ревизионного органа по предоставлению ма-

териалов ревизии в срок не более

календарных дней определяет порядок

их реализации. По результатам проведенной ревизии проверенной органи-

зации направляется представление для принятия мер по пресечению выяв-

ленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и

привлечения к ответственности виновных лиц.

На практике выработаны следующие способы контроля за выполнени-

ем представления по результатам документальной ревизии:

1) затребование у ревизуемой организации письменной информации

об устранении отмеченных в акте ревизии недостатков и принятии

соответствующих мер к виновным;

2) направление в организацию, где осуществлялась ревизия, прове-

ряющего, который докладывает инициатору ревизии о результатах

по устранению отмеченных ревизией недостатков письменным ак-

том или служебной запиской.

Организация контроля за выполнением представления по результатам

ревизии, проводимой в рамках финансового контроля, не только заключи-

тельный этап проверочных мероприятий, но и важный участок контрольно-

ревизионной работы, который способствует своевременному устранению

выявленных недостатков и способствует эффективности хозяйственной дея-

тельности.

§2. Организация и проведение ревизии по

инициативе правоохранительных органов

При решении вопроса об организации ревизии сотрудник правоохрани-

тельных органов (оперативный работник, следователь и др.) должен чётко

определить, какие обстоятельства подлежат выяснению с ее помощью, к де-

ятельности какого предприятия или отдельных должностных лиц они отно-

сятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой, возможно

ли проведение проверки ревизионными методами.

При необходимости могут быть осуществлены подготовительные дей-

ствия: а) проведение опросов, осмотров, а также оперативно-розыскных

мероприятий; б) изучение нормативного материала об особенностях произ-

водства ревизии в системе того ведомства, в котором находится организа-

ция, подлежащая проверке; в) консультация со специалистами (бухгалтерами,

экономистами, товароведами, строителями, технологами и др.).

По делам о хищениях ревизии и документальные проверки должны про-

водиться правоохранительными органами, как правило, о до возбуждения

уголовного дела

П.4.1.9.

Инструкции по организации взаимодействия подразделений и служб органов

внутренних дел в расследовании и раскрытии преступлений. Утв. Приказом МВД России

от 20.06.1996 г. №334.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Правовым основанием назначения ревизии правоохранительными орга-

нами являються: п.25 ст.

Закона РФ «О милиции», которая предоставляет

право органам внутренних дел при наличии информации о нарушениях в

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, органи-

заций требовать обязательного проведения ревизий и иных проверок; ч.4 ст. 21

УПК РФ, в соответствии с которой требования, поручения и запросы прокуро-

ра, следователя, органа дознания и дознавателя, предъявленные в пределах

их полномочий, обязательны для исполнения всеми предприятиями, учреж-

дениями, организациями, должностными лицами и гражданами: ч.1 ст. 86 УПК

РФ, регламентирующей собирание доказательств в ходе уголовного судо-

производства.

Наиболее подробно вопросы организации и проведения ревизий по

инициативе правоохранительных органов регулируются совместным прика-

зом Министерства финансов РФ, МВД России, ФСБ России «Об утверждении

Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Мин-

фина РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначени

и проведении ревизий (проверок)» от 7 декабря

1999

г.

№89н/1033/717.

Следует учитывать, что по инициативе правоохранительных органо]

могут быть назначены первичные, повторные и дополнительные

документаль

ные ревизии.

Правоохранительной практике известны два основных канала поступ

ления информации, содержание которой требует назначения первичной ре

визий. Соответственно этому можно выделить две ситуации назначени

документальной ревизии.

Назначение ревизии до возбуждения уголовного дела оформляет

письмом на имя соответствующего руководителя

контрольно-реви

знойного

органа, которое подписывается руководителем правоох-

ранительного органа (приложение 20). В письме указываются

правовые и фактические основания для назначения ревизии, при-

знаки нарушений, перечень конкретных вопросов, на которые реви-

зору необходимо дать ответ в результате изучения необходимых

материалов.

Фактическими основаниями дня проведения первичной реви-

зии до возбуждения уголовного дела могут быть:

наличие проверенной информации о конкретных фактах хище-

ний и злоупотреблений должностных и материально-ответствен-

ных лиц, требующей проверки всей деятельности организации

или её структурных подразделений;

обнаружение органом дознания таких документальных и фак-

тических несоответствия, которые могут быть установлены толь-

ко ревизионными методами;

выявление при инвентаризации крупных недостач или излишков,

а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверялись;

задержание с поличным при хищении материально-ответствен-

ных

или

должностных

лиц.

Глава 9. Особенности организации и проведения документальной ревизии по

инициативе правоохранительных органов

Важной частью письма является задание ревизору, состоящее

из конкретных вопросов, на которые ему предстоит дать ответ в ре-

зультате исследования необходимых документов. Совершенно не-

допустима постановка общих, расплывчатых вопросов, не

позволяющих достаточно чётко уяснить, что именно работник орга-

на дознания хочет проверить ревизионным путём.

Отметим, что при назначении ревизии на закрытых (режим-

ных) объектах или производственных участках, где может быть сек-

ретная документация, лица из числа ревизоров в обязательном

порядке должны иметь для работы с документами допуск, оформ-

ленный в соответствии с положениями Инструкции «О порядке до-

пуска должностных лиц и граждан РФ к государственной тайне»,

утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28 октября

1995 г. №1050.

2. При назначении первичной ревизии после возбуждения уголовного

дела следователь должен располагать: а) обоснованной версией о

способе совершения преступления

; б) достаточно полными и дос-

товерными данными о том, что расследуемое преступление оста-

вило следы в бухгалтерских документах.

Основанием для проведения ревизии после возбуждения дела,

чаще всего, являются:

наличие в материалах дела отдельных фактов противоправной

деятельности, из которых усматривается необходимость провер-

ки по первичным документам всей деятельности организации,

если за этот период плановая ревизия не проводилась;

обоснованное ходатайство подозреваемого (обвиняемого) о про-

ведении документальной ревизии;

установление в процессе расследования факта работы обви-

няемого в другой организации на аналогичной должности;

обнаружение в процессе расследования преступных связей по-

дозреваемого (обвиняемого) с работниками других организаций,

включенных в сферу расследования;

сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дачи заклю-

чения по конкретно поставленным вопросам без предваритель-

ного проведения ревизии.

Требование о производстве ревизии после возбуждения уголовного дела

представляет собой определённое решение следователя по делу. Согласно

действующему законодательству данное решение должно быть выражено в

форме постановления (п.25 ст. 5 УПК). Именно в таком виде и при условии

соответствия закону по своему содержанию оно является обязательным для

исполнения. Соответственно, руководствуясь

п.7

вышеуказанного приказа и

Документальная ревизия входит в содержание отдельных тактических операции,

проводимых следователем по проверке версий См. например: Ермолович В.Ф.,

Ермолович

М.В.

Построение и проверка версий / Под ред. И.И.Басецкого. Минск, 2000.С.

130.

1ЛО