Дипломна робота - Фінансове бюджетування на підприємстві, на прикладі ЗАТ Резо

Подождите немного. Документ загружается.

відмітити незначне зростання собівартості реалізованої продукції та витрат,

так собівартість реалізованої продукції зросла лише у 2,5 рази,

адміністративні витрати лише на 16,12%, витрати на збут на 40,03%.

Управління процесом бюджетування на підприємстві включає

діяльність щодо аналізу, планування, втілення в життя та контролю

короткострокового фінансового планування.

Основу управління власним капіталом ЗАТ “Резо” складає управління

формуванням його власних фінансових ресурсів. З метою забезпечення

ефективного управління цим процесом на підприємстві розробляється

спеціальна фінансова політика, яка направлена на залучення власних

фінансових ресурсів з різних джерел у відповідності з потребами його

розвитку в наступному періоді.

Платоспроможність підприємства на кінець 2007 року дещо

покращилась. У ЗАТ “Резо” всі зобов’язання можуть бути покриті його

власними коштами. На кінець 2007 року мобільність підприємства

підвищилась в 3 рази.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу показує, що підприємству

вистачає власного капіталу для фінансування поточної діяльності. Його

відносне зростання позитивно характеризує зміни у фінансовому стані

підприємства.

Таким чином, з проведених розрахунків можна зробити загальний

висновок: за 2007 рік підприємство має можливість здійснювати постійні

витрати, довгострокова заборгованість підприємства може бути оплаченою за

рахунок його активів, платоспроможність підприємства є високою ,

фінансова стійкість ЗАТ “Резо” підвищилась, але слід вжити термінових

заходів щодо нормалізації показника швидкої ліквідності.

2.4. Оцінка управління процесом бюджетування на підприємстві

Управління процесом бюджетування на підприємстві включає

діяльність щодо аналізу, планування, втілення в життя та контролю

короткострокового фінансового планування. Консолідований (зведений)

бюджет ЗАТ “Резо” складається з інтегрованих індивідуальних бюджетів, що

характеризують прогнозовані обсяги продажу, витрат, інших фінансових

операцій у наступному періоді.

Консолідований (зведений) бюджет ЗАТ “Резо” складається з

інтегрованих індивідуальних бюджетів, що характеризують прогнозовані

обсяги продажу, витрат, інших фінансових операцій у наступному періоді.

Зведений (консолідований) бюджет поділяється на дві частини:

операційний бюджет (operating budget); фінансовий бюджет (financial budget).

Взаємозв'язок фінансового й операційного бюджетів показано на

рис.‹2.1. Фінансовий бюджет складається на базі інформації бюджету

прибутків і збитків.

Бюджет продажу – це найважливіший розрахунок, який є основою

бюджетування, ураховуючи конкурентну позицію підприємства та напрями її

поліпшення.

Бюджет продажу і його товарна структура визначають рівень і загальний

характер усієї діяльності підприємства, впливають на низку інших бюджетів,

побудованих на інформації, що міститься в бюджеті продажу.

Бюджет продажу – це операційний бюджет, який містить інформацію

про заплановані обсяги продажу, ціни та очікувані доходи від реалізації

кожного виду продукції. У спрощеному вигляді цей бюджет продажу можна

подати так:

Рис. 2.1. Структура зведеного (консолідованого) бюджету ЗАТ «Резо»

- очікуваний обсяг;

- очікувана ціна одиниці продукції;

- виручка від реалізованої продукції;

- надходження грошових коштів,

- дебіторська заборгованість на початок місяця;

- надходження коштів від продажу за місяць;

- разом надходження коштів.

Бюджет продажу складається з урахуванням строків і погашення

дебіторської заборгованості, розрахунок здійснюють у такій послідовності:

- розрахунок очікуваних надходжень грошових коштів від продажу;

- залишок дебіторської заборгованості на кінець періоду, грн.;

- сума заборгованості до погашення;

- надходження від продажу, грн.;

- усього надходжень, грн.

Бюджет продажу

Бюджет витрат

на збут

Бюджет

виробництва

Бюджет

закупівлі /

використання

матеріалів

Бюджет затрат

праці

Бюджет

загально-

виробничих

витрат

Прогноз

собівартості

реалізованої

продукції

Бюджет

інвестицій

Бюджет

грошових

коштів

Прогнозний

бухгалтерсь-

кий баланс

Бюджет адміністративних витрат

Прогноз

фінансових

результатів

Операційний бюджет Фінансовий

бюджет

Програма складання бюджету продажу включає п ять стадій:

- аналіз руху продажу (аналіз реалізації продукції – sales) за кілька

попередніх років за видами продукції;

- аналіз чутливості основних ринків збуту (урахування загального

економічного розвитку, фаз циклу – спад, піднесення);

- вивчення можливостей рекламування своїх товарів, кооперації, умов

кредитування, що впливають на обсяг реалізації;

- аналіз інформації про вартість невиконаних замовлень та тенденції

щодо нових замовлень на продукцію підприємства (особливо важливо для

продукції з тривалим виробничим циклом);

- розрахунок продажу за окремими товарними групами у цілому по

підприємству. Це кінцева фаза складання такого бюджету, коли формується

основна стратегія продажу та його обсяг.

Прогноз продажу – основа планування виробництва, а бюджет продажу

– основа бюджету виробництва.

Бюджет виробництва показує, скільки одиниць продукції необхідно

виготовити (надати послуг), щоб забезпечити запланований обсяг продажу і

необхідний рівень запасів. Бюджет виробництва – план випуску продукції в

натуральних показниках – складається виходячи з бюджету продажу,

враховуючи виробничі потужності, запаси, зовнішні закупівлі. Він включає:

аналіз виробничих потужностей; план виробництва; розрахунок виробничого

персоналу; розрахунок виробничих витрат. На базі бюджету виробництва

складають бюджети закупівлі і використання матеріалів, затрат праці,

загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут. У спрощеному

вигляді бюджет виробництва можна подати таким способом:

- запланований продаж, шт. „ + ”;

- плановий запас готової продукції на кінець періоду, шт. „ – ”;

- плановий запас готової продукції на початок періоду, шт. „ = ”;

- кількість продукції, що підлягає виготовленню, шт.

Бюджет прямих витрат на матеріали складається на підставі бюджету

виробництва і бюджету продажу, що показує, скільки сировини і матеріалів

потрібно для виробництва, а також скільки треба закупити. У бюджеті

визначають строки закупівлі і кількість сировини, матеріалів і

напівфабрикатів, які необхідно придбати для виконання виробничих планів.

Використання матеріалів визначається бюджетом виробництва і

пропонованими змінами рівня матеріальних запасів. Бюджет закупівлі

матеріалів розраховується як добуток кількості одиниць матеріалів та їхньої

закупівельної ціни. Планові потреби закупівлі й використання матеріалів

можуть бути подані в одному загальному документі або в окремих

самостійних бюджетах. У спрощеному вигляді бюджет прямих витрат на

матеріали можна подати так:

- кількість продукції, що підлягає виготовленню, шт.;

- норми витрат матеріалів, грн.;

- потреба в матеріалах, грн. (рядок 1 х рядок 2) „ + ”;

- запас матеріалів на кінець періоду, грн. „ – ”;

- запас матеріалів на початок періоду, грн. „ = ”;

- витрати на матеріали, грн.

Бюджет прямих витрат на матеріали складається з урахуванням строків

і порядку погашення кредиторської заборгованості. Розрахунок здійснюють у

такій послідовності:

- розрахунок погашення кредиторської заборгованості за придбані

матеріали;

- залишок кредиторської заборгованості на кінець періоду, грн.;

- сума кредиторської заборгованості до погашення в поточному

періоді, грн.;

- витрати на закупівлю матеріалів, грн.;

- усього витрат, грн. (рядок 2 + рядок 3).

Бюджет трудових затрат складається виходячи з бюджету виробничих

даних про продуктивність праці і ставок оплати основного виробничого

персоналу. Визначає необхідний робочий час (у годинах), що потрібний для

виконання плану виробництва. Він розраховується як добуток кількості

одиниць продуктів (послуг) та норми затрат праці в годинах, та одиниці

продукції. У бюджеті трудових затрат (чи в окремому) визначаються витрати

на оплату праці як добуток необхідного робочого часу та різних годинних

тарифних ставок оплати праці.

Прямі витрати на оплату праці це витрати на заробітну плату

виробничого персоналу.

У бюджеті прямих витрат на оплату праці виробничого персоналу слід

виокремити дві частини: фіксовану та відрядну.

У спрощеному вигляді бюджет прямих витрат на оплату праці

виробничого персоналу можна подати так:

- обсяг виробництва продукції;

- затрати праці основного персоналу;

- разом затрати праці персоналу;

- вартість однієї години затрат праці;

- витрати на оплату праці основного персоналу.

Бюджет загальновиробничих витрат – це деталізований план

виробничих витрат, відмінних від прямих, які необхідні для виконання плану

виробництва. Метою складання цього бюджету є інтеграція всіх бюджетів

загальновиробничих витрат, розроблених менеджерами з виробництва й

обслуговування та формування інформації для обчислення нормативів цих

витрат на плановий період. У спрощеному вигляді бюджет

загальновиробничих витрат можна подати так:

- оплата праці (всіх працівників у бюджеті витрат на оплату праці);

- амортизація, грн.;

- непрямі витрати на матеріали, грн.;

- поточний ремонт, грн.;

- інші витрати, грн.;

- разом (рядки 1 +2 + 3 + 4 + 5), грн.

Бюджет адміністративних витрат – це деталізований план поточних

операційних витрат, відмінних від витрат, безпосередньо пов'язаних з

виробництвом і збутом, але необхідних для підтримки діяльності

підприємства в цілому. Бюджет необхідний для контролю адміністративних

витрат. Витрати не пов'язані з виробництвом або витратами діяльності.

Велику частину цього бюджету становлять постійні витрати. У спрощеному

вигляді бюджет адміністративних витрат можна подати так:

- оплата праці, грн. (працівників адміністративного апарату);

- амортизація, грн.;

- поточний і капітальний ремонт, грн.;

- інші витрати на матеріали, грн.;

- інші витрати, грн.;

- разом (рядки 1 +2 + 3+4 + 5), грн.

Бюджет витрат на збут. У ньому деталізуються всі планові витрати,

пов'язані зі збутом продукції і послуг. Витрати на збут (реклама, комісійні,

транспортування продукції та інші витрати відповідно до П(С)БО). Окремі

витрати є змінними (комісійні, транспортні), інші витрати – на рекламу і

заробітну плату старших контролерів – постійні.

За розроблення і виконання бюджету витрат на збут несе

відповідальність відділ продажу. У спрощеному вигляді бюджет витрат на

збут можна подати так:

- плановий продаж, грн.;

- змінні витрати на збут, %;

- змінні витрати на збут, грн.;

- постійні витрати на збут, грн.;

- усього витрати на збут, грн. (рядок 3 + рядок 4).

Бюджети за видами витрат розробляють менеджери всіх підрозділів

підприємства. У консолідації та аналізі цих розробок головну роль відіграє

фінансовий відділ. На базі аналізу витрат за підрозділами і загального їх

обсягу фінансовий відділ визначає можливості вдосконалення розрахунків з

метою отримання найліпшого фінансового результату. Завдання фінансового

менеджера – указати іншим менеджерам напрямки підвищення

прибутковості їхніх підрозділів.

Формування бюджету витрат розпочинається з детального їх аналізу за

минулий та поточний роки (витрати загальні, на одиницю продукції, на

закупівлю сировини за видами продуктів і т. п.).

У процесі підготовки фінансовим відділом звітів за кожним

підрозділом (центром витрат) виділяються згідно з П(С)БО постійні та умінні

витрати. Змінні витрати – це витрати, що прямо залежать від обсягу

виробництва. Постійні – ті, що від нього не залежать.

Змінні витрати розраховуються на базі аналізу поточних витрат та

прогнозованого їх зростання (зниження) протягом наступного періоду.

На базі цих даних, а також на базі бюджету виробництва за кожним

підрозділом визначаються змінні витрати і складається бюджет. Поряд зі

змінними витратами розробляється бюджет постійних витрат. Постійні

витрати визначаються за такими методами розрахунку: метод відсотка від

обсягу продажу; метод витрат на одиницю продукції; метод аналізу цілей та

завдань.

Найчастіше використовується метод витрат на одиницю продукції. Усі

фінансові розрахунки проводяться у вартісному виразі на одиницю

продукції.

Витрати на маркетинг розраховуються за методом аналізу цілей і

завдань. Результатом розрахунку є визначення тенденцій зміни витрат на

рекламу залежно від обсягу продажу відносно одного покупця, залежно від

виду товару тощо.

Розрахунки змінних і постійних витрат за підрозділами (центрами

витрат) фінансовий відділ використовує, розробляючи бюджет витрат.

Останній складається на основі принципу аналізу маржинального прибутку,

що дає можливість розробити кілька варіантів досягнення фінансового

результату. Фінансовий менеджер оцінює загальний обсяг витрат по

підприємству і за потреби уточнює бюджет витрат.

У процесі бюджетування здійснюється аналіз беззбитковості і

визначається точка беззбитковості. Вона відповідає обсягу продажу, за якого

виручка дорівнює сумі постійних та змінних витрат відповідно до заданого

обсягу виробництва та коефіцієнта використання виробничих потужностей.

Аналіз беззбитковості допомагає визначити можливості для зростання

прибутку. Що нижча точка беззбитковості, то більший прибуток і менший

операційний ризик. У спрощеному вигляді цей бюджет (прогноз фінансових

результатів) можна подати так:

- виручка від реалізації, грн. „ – ”;

- виробнича собівартість реалізації продукції, грн. „ – ”;

- витрати на збут, грн. „ – ”;

- адміністративні витрати, грн. „ = ”;

- прибуток від реалізації, грн. „ + ”;

- прибуток від фінансових операцій, грн. „ + ”;

- прибуток від інших операцій;

- усього валовий прибуток (рядок 5 + 6 + 7) „ – ”;

- податок на прибуток „ – ”;

- використання прибутку „ = ”;

- нерозподілений прибуток.

Прогнозування грошових потоків дає змогу визначити майбутні

грошові надходження підприємства та його витрати. Такий прогноз

забезпечує контроль за майбутніми грошовими потоками. Бюджет грошових

коштів – це план грошових надходжень і платежів. Принципово важливим у

бюджетуванні руху грошових коштів є визначення часу (терміну) фактичних

надходжень і платежів. Бюджет грошових коштів підприємства складає

фінансовий відділ. Бюджет формується на місяць, декаду, що дає можливість

Урахувати сезонні коливання грошових надходжень. Грошові потоки

підприємства забезпечують його ліквідність. Прогнози грошових потоків є

більш достовірними на найближчий час, ніж на далеку перспективу.

Побудова бюджету грошових коштів починається з аналізу надходжень за

реалізовану продукцію.

Порядок формування бюджету грошових коштів підприємством ЗАТ

“Резо”: основну частину продажу підприємство здійснює в кредит, і

надходження грошей на її поточний рахунок відкладається на строк,

визначений умовами угоди з покупцем продукції. Фірма надає своїм

покупцям відстрочку платежу на 30 днів; 90% продажу здійснюються в

кредит, 10% – з негайною оплатою. 90% залишку заборгованості оплачується

через місяць і до 10% – через два місяці після виставлення рахунка. За цих

умов, якщо в січні було продано товарів на 250 тис. грн., то заборгованість у

25 тис. грн. погашається негайно. З 225 тис. грн., що становлять 100%

залишку за кредитною угодою, 90% (або 202,5 тис. грн.) мають надійти в

лютому і 10% (або 22,5 тис. грн.) – у березні. Аналогічно обчислюються

грошові надходження в інші місяці. Фахівці фінансового відділу фірми

повинні враховувати можливі затримки з оплатою. У періоди економічних

спадів строки оплати стають тривалішими, а частка безнадійних боргів

збільшується. Тому бюджет грошових коштів має ґрунтуватися на реальній

ринковій ситуації.

Грошові кошти, що надходять від продажу продукції (контрольно –

касових апаратів), використовуються підприємством і, відповідно,

відбивають їх витрати.

Розклад витрат використовується для прогнозування суми чистих

грошових потоків, а також складання бюджету грошових доходів і витрат на

кожний місяць. Сума чистих грошових потоків може бути додатною

(надлишки) і від'ємною (дефіцит). Сальдо чистого грошового потоку на

початок місяця збільшується на суму вхідного грошового потоку і

зменшується на суму вихідного грошового потоку поточного місяця. У такий

спосіб визначається залишок чистого грошового потоку на початок

наступного місяця. У спрощеному вигляді бюджет грошових коштів можна

подати так:

- грошові кошти на початку періоду;

- надходження грошових коштів;

- від покупців;

- грошові кошти у покупців;

- витрати грошових коштів:

- на основні матеріали;