Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
<*> Для налогоплательщиков, у которых до 1 января 2006 г. была учетная политика
"по оплате" и по состоянию на 31 декабря 2005 г. имелась дебиторская задолженность (ч.
1, 2, 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ, далее - Закон N 119-ФЗ).
<**> Налоговую базу вы вправе определять на день отгрузки при выполнении
следующих условий:
- товары (работы, услуги) включены в перечень, определяемый Правительством РФ;
- у вас имеется документ, подтверждающий длительность производственно цикла
изготовления товаров (работ, услуг);
- вы ведете раздельный учет осуществляемых операций и "входного" НДС по
товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров длительного
производственного цикла;
- при получении оплаты в налоговый орган вы представили контракт с покупателем
и документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный
соответствующим федеральным органом исполнительной власти (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщикам, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС "по оплате" и по
состоянию на 31 декабря 2005 г. имели дебиторскую задолженность, надо иметь в виду,
что применительно к показателю графы 4 по строке 070 должно выполняться следующее
равенство:
┌──────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────┐
│ │ │ сумма дебиторской задолженности │
│гр. 4 стр. 070│ = │ за товары (работы, услуги), реализованные │
│ │ │ до 1 января 2006 г. │
└──────────────┘ └─────────────────────────────────────────────┘
В графе 6 по строкам с 010 по 060 отражается сумма НДС, которая рассчитывается
как произведение показателей граф 4 и 5 по соответствующим строкам (гр. 6 = гр. 4 x гр.
5).
┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│При применении налоговых ставок │ / │
│20%, 18% и 10% │ │ 20/100 │
│ │ гр. 4 x < 18/100 │
│ │ │ 10/100 │
│ │ \ │
├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤
│При применении расчетных ставок │ / │
│20/120, 18/118, 10/110 │ │ 20/120 │
│ │ гр. 4 x < 18/118 │
│ │ │ 10/110 │
│ │ \ │
└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘
В графе 6 по строке 070 отражается сумма налога, исчисленная со стоимости
реализованных до 1 января 2006 г. товаров (работ, услуг), оплата за которые не поступила
до 1 января 2008 г.
Суммы, отраженные по строкам 070 и 080, входят в состав сумм, которые
отражаются по строкам 010 - 060.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│2. │Реализация предприятия в целом как │ 090 │ │ X │ │
│ │имущественного комплекса │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 090 в графе 4 отражается налоговая база по соответствующей операции.
Налогоплательщики, которые до 2006 г. исчисляли НДС "по оплате", в показатель
графы 4 строки 090 также включают суммы не погашенной до 1 января 2008 г.
дебиторской задолженности за предприятие, реализованное в целом как имущественный
комплекс (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
В графе 6 показывается исчисленная сумма НДС.
Примечание
О том, как определить налоговую базу и рассчитать сумму налога в такой
ситуации, читайте в гл. 23 "Продажа предприятия как имущественного комплекса".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│3. │Сумма налога, исчисленная с налоговой│ 100 │ │ X │ │
│ │базы и не предъявляемая покупателю, │ │ │ │ │
│ │всего │ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│3.1 │передача товаров (работ, услуг) для │ 110 │ │ 18 │ │
│ │собственных нужд ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│ │ │ 120 │ │ 10 │ │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│3.2 │выполнение строительно-монтажных │ 130 │ │ 18 │ │
│ │работ для собственного потребления │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 100 в графах 4 и 6 отражается налоговая база и сумма исчисленного НДС,
которая не предъявляется покупателю. В состав суммы, отражаемой по строке 100,
включаются суммы, указанные в строках 110 - 130, а также суммы по иным операциям, не
предусмотренным этими строками.
По строкам 110 - 120 в графе 4 отражается налоговая база при передаче товаров
(работ, услуг) для собственных нужд, а в графе 6 - сумма НДС, которая рассчитывается
как произведение показателей граф 4 и 5 по соответствующим строкам:
гр. 6 стр. 110 = гр. 4 x 18/100;
гр. 6 стр. 120 = гр. 4 x 10/100.
Примечание
О том, как определить налоговую базу и рассчитать сумму налога в такой
ситуации, читайте в гл. 18 "Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд".
По строке 130 в графе 4 отражается стоимость строительно-монтажных работ,
выполненных для собственного потребления, с учетом особенностей, установленных ст. 3
Закона N 119-ФЗ, а в графе 6 - сумма НДС, которая рассчитывается как произведение
показателей граф 4 и 5:
гр. 6 стр. 130 = гр. 4 x 18/100.
Примечание
О том, как определить налоговую базу и заполнить декларацию в такой ситуации,
читайте в гл. 19 "Выполнение СМР для собственного потребления".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│4. │Суммы полученной оплаты, частичной │ 140 │ │ 18/118 │ │
│ │оплаты в счет предстоящих поставок ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│ │товаров (выполнения работ, оказания │ 150 │ │ 10/110 │ │
│ │услуг) │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строкам 140 - 150 в графе 4 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты,
полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав (далее - авансы), а в графе 6 - сумма НДС, которая рассчитывается
как произведение показателей граф 4 и 5 по соответствующим строкам:
гр. 6 стр. 140 = гр. 4 x 18/118;
гр. 6 стр. 150 = гр. 4 x 10/110.
В этих строках организация-правопреемник, созданная в процессе выделения, также
должна отразить суммы авансов, которые она получила в порядке правопреемства от
реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. п. 2, 10 ст. 162.1 НК РФ).
Если в истекшем налоговом периоде вы получили аванс и отгрузили товары (работы,
услуги) в счет этого аванса, то декларацию по НДС надо заполнить следующим образом
(пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ):
1. По строкам 140 - 150 отразить сумму аванса и исчисленный с этих сумм НДС.
2. По строкам 020 - 030 отразить стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в
счет полученного аванса, и исчисленный с этой стоимости НДС.
3. По строке 300 второй части разд. 3 отразить принимаемый к вычету НДС,
исчисленный с аванса и отраженный в графе 6 по строкам 140 - 150 (см. п. 1).
Если организация, получив аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ,
услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести
месяцев, воспользовалась правом не облагать его НДС (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ),
то поступившие суммы отражать по строке 140 не надо. Основание - абз. 13 п. 25 Порядка
заполнения декларации.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│5. │Суммы, связанные с расчетами по │ 160 │ │ 18/118 │ │
│ │оплате налогооблагаемых товаров ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│ │(работ, услуг) │ 170 │ │ 10/110 │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строкам 160 - 170 в графе 4 отражаются суммы, которые увеличивают налоговую
базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, а в графе 6 - сумма НДС, которая
рассчитывается как произведение показателей граф 4 и 5 по соответствующим строкам:
гр. 6 стр. 160 = гр. 4 x 18/118;
гр. 6 стр. 170 = гр. 4 x 10/110.
Примечание
С перечнем сумм, которые увеличивают налоговую базу, вы можете ознакомиться
в разд. 6.3 "Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│6. │Всего исчислено (сумма величин графы │ 180 │ │ X │ │
│ │4 строк 010 - 060, 090, 100, 140 - │ │ │ │ │
│ │170; сумма величин графы 6 строк 010 │ │ │ │ │
│ │- 060, 090, 100, 140 - 170) │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 180 в графе 4 отражается общая сумма налоговой базы за истекший
налоговый период, а в графе 6 - общая сумма НДС за истекший налоговый период.
Значение показателей граф 4 и 6 равно сумме показателей по строкам 010 - 060, 090, 100 и
140 - 170 соответствующих граф:
стр. 180 гр. 4 (или гр. 6) = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр.
060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 гр. 4 (или гр. 6).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│7. │Суммы налога, подлежащие │ 190 │ X │ X │ │
│ │восстановлению, ранее правомерно │ │ │ │ │
│ │принятые к вычету по товарам │ │ │ │ │
│ │(работам, услугам), в том числе │ │ │ │ │
│ │основным средствам и нематериальным │ │ │ │ │
│ │активам, имущественным правам │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 190 в графе 6 отражаются суммы НДС, которые ранее были приняты к
вычету, а в истекшем налоговом периоде должны быть восстановлены к уплате в бюджет.
Напомним, что случаи, когда у налогоплательщика возникает соответствующая
обязанность, перечислены в п. 3 ст. 170, абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│8. │Сумма налога, предъявленная при │ 200 │ X │ X │ │
│ │приобретении товаров (работ, услуг) и│ │ │ │ │
│ │ранее правомерно принятая к вычету, │ │ │ │ │
│ │подлежащая восстановлению при │ │ │ │ │
│ │совершении операций по реализации │ │ │ │ │
│ │товаров (работ, услуг), облагаемых по│ │ │ │ │
│ │налоговой ставке 0 процентов │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 200 в графе 6 вы отражаете суммы НДС, которые ранее были приняты к
вычету, а в истекшем налоговом периоде подлежат восстановлению в связи с
совершением операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.
Напоминаем вам, что суммы "входного" НДС в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, принимаются к вычету на момент
определения налоговой базы по этим операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ):
- в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов,
обосновывающих применение нулевой ставки (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 1 разд. II
Положения),
либо
- на момент отгрузки товаров (работ, услуг), если на 181-й (90-й) календарный день
не собран полный пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки (абз. 2
п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3 разд. II Положения).
Поэтому если вы в предыдущем периоде приобрели товары (работы, услуги) и
правомерно приняли сумму "входного" НДС к вычету, а в истекшем налоговом периоде
реализовали эти товары на экспорт, то сумму "входного" НДС следует восстановить и
уплатить в бюджет.
Возникает вопрос: в каком периоде нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к
вычету?
По мнению контролирующих органов, - не позднее периода, в котором произошла
отгрузка товаров на экспорт и оформлена ГТД (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N
03-07-08/103). С такой позицией согласны и некоторые суды (см., например,
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005, ФАС
Центрального округа от 06.09.2006 N А09-3148/06-12).
Однако есть и противоположная позиция: восстанавливать налог следует в том
периоде, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих применение
ставки 0% (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-
А41/6325-06, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А52-2348/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Для отражения восстановленной суммы "входного" НДС предусмотрена строка 200.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤
│9. │Общая сумма НДС, исчисленная с учетом│ 210 │ X │ X │ │
│ │восстановленных сумм налога (сумма │ │ │ │ │
│ │величин графы 6 строк 180 - 200) │ │ │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 210 в графе 6 отражается итоговая сумма НДС за истекший налоговый
период:
стр. 210 = стр. 180 + стр. 190 + стр. 200.
Обратите внимание!
При расчете суммы налога при заполнении декларации ее надо округлять до целого
числа (п. 8 Порядка заполнения декларации).
34.5.3.2. ЗАПОЛНЯЕМ ВТОРУЮ ЧАСТЬ "НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ"
РАЗДЕЛА 3
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе принимать к вычету "входной" НДС,
который они заплатили своим поставщикам (исполнителям, подрядчикам) при
перечислении авансов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако в разд. 3 налоговой
декларации нет строки, предназначенной для отражения суммы такого вычета.
Полагаем, что соответствующие изменения в форму декларации и Порядок ее
заполнения должны быть внесены в ближайшее время.
В этой части разд. 3 отражаются суммы НДС, которые налогоплательщик принимает
в истекшем налоговом периоде к вычету на основании:
- ст. ст. 171 и 172 НК РФ;
- п. 8 разд. I Положения;
- ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.
Примечание
Подробнее с общими условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных
налогоплательщику, вы можете ознакомиться в гл. 13 "Входной" НДС. Источники его
покрытия".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐
│N п/п │ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ │ Код │Сумма│
│ │ │строки│ НДС │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 10. │Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении│ 220 │ │
│ │на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), │ │ │
│ │имущественных прав, подлежащая вычету, всего: │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ │в том числе: │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 10.1 │предъявленная подрядными организациями (заказчиками- │ 230 │ │
│ │застройщиками) при проведении капитального строительства │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 10.2 │предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании │ 240 │ │
│ │платежного поручения на перечисление денежных средств при │ │ │
│ │осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных │ │ │
│ │требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при │ │ │
│ │приобретении на территории Российской Федерации товаров │ │ │
│ │(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ │из нее: │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│10.2.1│предъявленная подрядными организациями (заказчиками- │ 250 │ │
│ │застройщиками) при проведении капитального строительства │ │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Данный фрагмент разд. 3 заполняется следующим образом.
Строка 220
надо отразить не надо отражать
а) сумму "входного" НДС по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, основным
средствам, оборудованию к установке,
нематериальным активам, которые приобретены
для операций, облагаемых НДС, и приняты на
учет в истекшем налоговом периоде (п. 2
ст. 171 НК РФ)
- суммы "входного" НДС по
товарам (работам, услугам),
основным средствам,
нематериальным активам,
имущественным правам,
приобретенным для
производства товаров (работ,
услуг), операции по
реализации которых отражены
по строке 080 (абз. 25 п. 25
Порядка заполнения
декларации);
- суммы "входного" НДС, для
которых предусмотрены
отдельные строки 260 - 330
б) сумму "входного" НДС по подрядным
работам, по товарам (работам, услугам),
приобретенным для выполнения строительно-
монтажных работ, а также по приобретенному
объекту незавершенного капитального
строительства (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)
в) сумму уплаченного "входного" НДС по
командировочным и представительским
расходам, принимаемым для целей
налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ)
г) сумму "входного" НДС по имуществу,
нематериальным активам и имущественным
правам, полученным в качестве вклада в
уставный капитал, которую восстановила
передающая сторона (п. 11 ст. 171 НК РФ)
д) сумму уплаченного "входного" НДС по
товарам (работам, услугам), которые
приобретены и приняты на учет до 01.01.2006,
но не оплачены по состоянию на 31.12.2005
<1>
е) сумму уплаченного "входного" НДС по
подрядным работам при проведении
капитального строительства, выполненным до
01.01.2006 <2>
ж) сумму уплаченного "входного" НДС по
товарам (работам, услугам), приобретенным
для выполнения строительно-монтажных работ
до 01.01.2005 <3>
з) сумму уплаченного "входного" НДС по
товарам, приобретенным в 2005 г. для
выполнения строительно-монтажных работ после
01.01.2006 <4>
--------------------------------
<1> Части 8 - 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
<2> Части 1, 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ.
<3> Часть 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ.
<4> Абзац 4 Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01.
При заполнении строки 220 организации-правопреемнику надо учитывать
положения п. п. 5, 7, 10 ст. 162.1, абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ и особенности, установленные
ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.
Сумма, отраженная по строке 220, включает в том числе суммы, указанные в строках
230 и 240.
По строке 230 отражается сумма "входного" НДС по подрядным работам при
проведении капитального строительства.
Этот показатель "выделяется" из суммы, которая отражена по строке 220 (п. п. "б" и
"е" таблицы к строке 220).
По строке 240 вам следует отразить сумму "входного" НДС, которую вы уплатили на
основании платежного поручения при товарообменных операциях, взаимозачете, расчетах
ценными бумагами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав,
подлежащую вычету.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ утратил силу (пп. "в" п. 5 ст. 2, ст. 9
Закона N 224-ФЗ). Поэтому начиная с этого года необходимость перечисления
предъявленного контрагентом НДС отдельным платежным поручением при совершении
товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов ценными бумагами отпала.
Можно предположить, что в связи с этим в ближайшее время будут внесены
изменения в форму декларации по НДС, а также в Порядок ее заполнения.
По строке 250 отражается "входной" НДС по подрядным работам при проведении
капитального строительства, уплаченный на основании платежного поручения при
проведении бартера, взаимозачета, при использовании в расчетах ценных бумаг и
подлежащий вычету.
Значение показателя строки 250 включается в состав показателя строки 240.
Итак, показатели строк 220 - 250 формируются следующим образом:
┌────────────┐ ┌────────────┐
│ стр. 250 ├──────────────>│ стр. 240 ├────────────────┐
└────────────┘ └────────────┘ \│/
┌────────────┐
│ стр. 220 │
└────────────┘
┌────────────┐ /│\
│ стр. 230 ├────────────────┘
└────────────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 11. │Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных│ 260 │ │
│ │работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, │ │ │
│ │подлежащая вычету │ │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 260 отражается сумма НДС, которая была исчислена со стоимости
строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (в том числе
до 1 января 2005 г. - в части объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2006 г.),
и уплачена в бюджет на основании ранее поданной декларации по НДС (абз. 2 п. 5 ст. 172
НК РФ, ч. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
При заполнении этой строки должно соблюдаться следующее равенство:
стр. 260 = стр. 130 ранее поданной декларации по НДС (утв. Приказом Минфина
России от 07.11.2006 N 136н) за налоговый период, в котором сумма НДС была начислена
к уплате,
При заполнении строки 260 организации-правопреемнику надо учитывать
положения абз. 3 п. 5 ст. 172 НК РФ, а именно вычет суммы НДС, исчисленной
реорганизованной организацией, производится после уплаты налога правопреемником.
Обратите внимание!
С 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе принимать к вычету НДС,
начисленный на объем СМР для собственного потребления, в том же периоде, когда
соответствующая сумма налога исчислена к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК
РФ).
Данное правило не применяется к суммам налога, начисленным и не принятым к
вычету в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. Эти суммы предъявляются к
вычету по мере уплаты НДС в бюджет (п. 13 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
В настоящее время положения п. 25 Порядка заполнения декларации не
соответствуют действующей редакции абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Полагаем, что
соответствующие изменения будут внесены в ближайшее время.
Примечание
Подробно порядок принятия к вычету сумм НДС, исчисленных при выполнении СМР,
в том числе в переходный период, и их отражения в декларации по НДС рассмотрен в гл.
19 "Выполнение СМР для собственного потребления".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 12. │Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров │ 270 │ │
│ │на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая │ │ │
│ │вычету, всего: │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ │в том числе: │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 12.1 │таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах │ 280 │ │
│ │выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и │ │ │
│ │переработки вне таможенной территории │ │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 12.2 │налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики │ 290 │ │
│ │Беларусь │ │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 270 отражается общая сумма НДС, уплаченная в истекшем налоговом
периоде при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Этот показатель надо расшифровать по строкам 280 и 290:
- сумму НДС, уплаченную налоговым органам по товару, ввезенному из Республики
Беларусь, следует показать по строке 290;
- сумму НДС, уплаченную таможенным органам по всему остальному ввезенному
товару, - по строке 280.
Таким образом, применительно к строкам 270 - 290 должно выполняться следующее
равенство:
стр. 270 = стр. 280 + стр. 290.
В строках 270 - 290 не указываются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров,
которые используются для изготовления товаров (работ, услуг), реализация которых
отражается в строке 080 разд. 3 (абз. 32 п. 25 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробно порядок принятия к вычету и отражения в декларации сумм НДС,
исчисленных и уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, рассмотрен в гл. 15
"Ввоз товаров на территорию РФ (импорт)" и гл. 17 "Белоруссия - импорт/экспорт".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 13. │Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, │ 300 │ │
│ │подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров │ │ │
│ │(выполнения работ, оказания услуг) │ │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 300 отражаются суммы НДС:
1) исчисленные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг, имущественных прав), и отраженные в строках 140 - 150 разд. 3 декларации по
НДС за соответствующий период. Эти суммы принимаются к вычету:
- после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), под которые были
получены авансы (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- после перевода долга на правопреемника (для реорганизованной (реорганизуемой)
организации) (п. 1 ст. 162.1 НК РФ);
2) исчисленные и уплаченные организацией-правопреемником с авансов,
полученных в порядке правопреемства, которые принимаются к вычету после даты
реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. п. 2 - 4 ст. 162.1 НК РФ).
Примечание
Подробно порядок принятия к вычету сумм НДС с авансов рассмотрен в гл. 22
"Авансы".
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Фрагмент разд. 3
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤
│ 14. │Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в │ 310 │ │
│ │качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету │ │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
По строке 310 отражается сумма НДС, которая перечислена в бюджет
налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента:
- при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей
на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- при перечислении арендной платы по договорам аренды федерального имущества,
имущества субъектов РФ и муниципального имущества, заключенным с органами