Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС

Подождите немного. Документ загружается.

государственной власти и управления либо с органами местного самоуправления (п. 3 ст.

161 НК РФ).

В рассматриваемой строке не следует отражать сумму уплаченного в бюджет налога

по товарам (работам, услугам), которые используются для изготовления товаров (работ,

услуг), реализация которых отражена по строке 080 разд. 3 (абз. 38 п. 25 Порядка

заполнения декларации).

Ставим вас в известность, что в абз. 38 п. 25 Порядка заполнения декларации, по

всей видимости, допущена опечатка. В частности, там указано, что по строке 310

указывается сумма НДС, перечисленная в бюджет покупателем - налоговым агентом,

отраженная по строке 080 разд. 2 декларации по НДС. Однако в строке 080 разд. 2

отражается код ОКВЭД, а сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, отражается по

строке 090 разд. 2 декларации.

Учитывая изложенное, при заполнении строки 310 должно соблюдаться следующее

равенство:

стр. 310 разд. 3 = стр. 090 разд. 2 декларации за налоговый период, в котором НДС

начислен к уплате.

Если условия, необходимые для принятия данных сумм НДС к вычету (п. п. 2, 3 ст.

171, п. 1 ст. 172 НК РФ), соблюдены в одном налоговом периоде, то эти суммы вы вправе

отразить в одной декларации по НДС: по строке 090 разд. 2 и по строке 310 разд. 3 (см.,

например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2004 N Ф09-3657/04-АК).

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. 3

┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────┐

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┤

│ 15. │Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при │ 320 │ │

│ │реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих │ │ │

│ │товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, │ │ │

│ │оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная │ │ │

│ │налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в │ │ │

│ │счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания │ │ │

│ │услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в │ │ │

│ │случае расторжения либо при изменении условий соответствующего│ │ │

│ │договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей │ │ │

└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

По строке 320 отражаются суммы НДС, которые принимаются к вычету (в том числе

организацией-правопреемником (п. 4 ст. 162.1 НК РФ), налоговым агентом (п. 2 ст. 161

НК РФ)) в случаях, перечисленных в п. 5 ст. 171 НК РФ.

По данной строке не отражаются суммы налога, исчисленные и уплаченные по

товарам (работам, услугам), которые используются для изготовления товаров (работ,

услуг) длительного производственного цикла, реализация которых отражена по строке 080

разд. 3 (абз. 39 п. 25 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробно порядок принятия к вычету сумм НДС, исчисленных при реализации

товаров, которые впоследствии были возвращены покупателем, рассмотрен в гл. 26

"Возврат товаров".

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. 3

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│ 16. │Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в │ 330 │ │

│ │том числе по основным средствам и нематериальным активам, │ │ │

│ │имущественным правам, используемым для осуществления операций │ │ │

│ │по производству товаров (работ, услуг) длительного │ │ │

│ │производственного цикла │ │ │

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

По строке 330 отражаются суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам),

основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые

приобретены и используются для производства товаров (работ, услуг) длительного

производственного цикла. Иными словами, здесь вы указываете суммы НДС, не

отраженные по строкам 220, 270, 310, 320 разд. 3 (абз. 40 п. 25 Порядка заполнения

декларации).

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. 3

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│ 17. │Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в│ 340 │ │

│ │строках 220, 260, 270, 300 - 330) │ │ │

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

По строке 340 отражается общая сумма НДС, принимаемая к вычету в истекшем

налоговом периоде.

Значение этого показателя определяется следующим образом:

стр. 340 = стр. 220 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. 3

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│ 18. │Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному │ 350 │ │

│ │разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна │ │ │

│ │нулю) │ │ │

│ 19. │Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу │ 360 │ │

│ │(разность величин строк 210, 340 меньше нуля) │ │ │

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Эта часть раздела заполняется на основании данных частей первой и второй разд. 3.

По строке 350 отражается сумма налога за налоговый период, которую следует

уплатить в бюджет, а по строке 360 - сумма налога к уменьшению.

Этот фрагмент заполняется так.

Строка Когда надо заполнять Как рассчитать значение

показателя

350

<*>

если стр. 210 - стр. 340 >

или = 0

стр. 210 - стр. 340

360

<**>

если стр. 210 - стр. 340 < 0 стр. 210 - стр. 340

--------------------------------

<*> Абзац 42 п. 25 Порядка заполнения декларации.

<**> Абзац 43 п. 25 Порядка заполнения декларации.

Значения показателей строк 350 и 360 участвуют при расчете значения показателей

строк 040 и 050 разд. 1 (абз. 8, 10 п. 21 Порядка заполнения декларации).

34.5.4. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 5 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Правила заполнения разд. 5 декларации разъяснены в п. 27 Порядка заполнения

декларации.

Этот раздел состоит из трех строк (010, 020 и 030).

Строки 010 и 020 включают в себя шесть граф, а строка 030 - одну графу.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Фрагмент разд. 5

Код строки 010

┌────────┬─────────┬───────────┬─────────────────┬───────────────────┬──────────────┐

│ Код │Налоговая│Сумма НДС, │Налоговые вычеты │Сумма налога, ранее│Сумма налога, │

│операции│ база │исчисленная│ по операциям по │ исчисленная по │ранее принятая│

│ │ │ по │ реализации │ операциям по │ к вычету и │

│ │ │ налоговой │ товаров (работ, │ реализации товаров│ подлежащая │

│ │ │ ставке 0 │ услуг), │ (работ, услуг), │восстановлению│

│ │ │ процентов │ обоснованность │ обоснованность │ │

│ │ │ │ применения │ применения │ │

│ │ │ │налоговой ставки │ налоговой ставки 0│ │

│ │ │ │ 0 процентов по │ процентов по │ │

│ │ │ │ которым │ которым ранее не │ │

│ │ │ │ документально │ была документально│ │

│ │ │ │ подтверждена │ подтверждена │ │

├────────┼─────────┼───────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│1010401 │ │ 0 │ │ │ │

│1010402 │ │ 0 │ │ │ │

│1010403 │ │ 0 │ │ │ │

│1010404 │ │ 0 │ │ │ │

│1010405 │ │ 0 │ │ │ │

│1010407 │ │ 0 │ │ │ │

│1010408 │ │ 0 │ │ │ │

│1010409 │ │ 0 │ │ │ │

│1010411 │ │ 0 │ │ │ │

│1010412 │ │ 0 │ │ │ │

│1010413 │ │ 0 │ │ │ │

│1010414 │ │ 0 │ │ │ │

│1010415 │ │ 0 │ │ │ │

│1010416 │ │ 0 │ │ │ │

│1010417 │ │ 0 │ │ │ │

│1010418 │ │ 0 │ │ │ │

│Итого │ │ 0 │ │ │ │

│(код │ │ │ │ │ │

│строки │ │ │ │ │ │

│020) │ │ │ │ │ │

├────────┴─────────┴───────────┴──────┬──────────┴───────────────────┴──────────────┤

│Итого, сумма налога, исчисленная к │ │

│уменьшению по данному разделу (код │ │

│строки 030) │ │

└─────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

В графе 1 по строке 010 указаны коды операций в соответствии с разд. III

Приложения к Порядку заполнения декларации.

Обратите внимание!

Приказом N 94н в Приложение к Порядку заполнения декларации внесены изменения:

наименование операции по коду 1010409 приведено в буквальное соответствие с пп. 5 п. 1

ст. 164 НК РФ. Приказ N 94н вступает в силу начиная с представления декларации за I

квартал 2009 г. (п. 2 данного Приказа).

Также отметим, что в Письме от 15.12.2008 N ШС-6-3/926@ ФНС России

разъяснила, по какому коду на сегодняшний день нужно отражать в декларации

реализацию в Белоруссию работ (услуг) по изготовлению и переработке товаров, а

также по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств.

Напомним, что для этих операций установлены особенности обложения НДС в

соответствии со ст. 4 Протокола между Правительством Российской Федерации и

Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007.

До внесения дополнений в Порядок заполнения декларации указанные операции

следует отражать по коду 1010403.

Графы 2, 4 - 6 строки 010 надо заполнять отдельно по каждому коду операций

следующим образом.

┌────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Что надо указать │

│ графы │ │

├────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Налоговая база │

├────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Графа 2 │Контрактная стоимость реализованных товаров (работ, услуг) <1>, │

│ │по которым обоснованность применения ставки 0% в истекшем │

│ │налоговом периоде подтверждена соответствующими документами │

│ Налоговые вычеты │

│Графа 4 │Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), │

│ │имущественным правам, использованным при реализации товаров │

│ │(работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% │

│ │подтверждена соответствующими документами <2> │

├────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Графа 5 │Сумма НДС, ранее исчисленная по операциям реализации товаров │

│ │(работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% │

│ │не была подтверждена. При заполнении данной графы должно │

│ │соблюдаться равенство: │

│ │ │

│ │ ┌───────────────────────────────────┐ │

│ │ │ гр. 3 (гр. 4) стр. 010 разд. 7 │ │

│ │ │ декларации за период, в котором │ │

│ │ │ применение ставки 0% │ │

│ │ │ не подтверждено (т.е. период, │ │

│ │ │ в котором истекли 180 (90) │ │

│ │┌──────────────┐ │ календарных дней со дня отгрузки) │ │

│ ││гр. 5 стр. 010│ └───────────────────────────────────┘ │

│ ││ разд. 5 │ = или │

│ │└──────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │

│ │ │ гр. 3 (гр. 4) стр. 010 разд. 3 │ │

│ │ │ "нулевой" декларации, действующей │ │

│ │ │ в 2006 г., за период, в котором │ │

│ │ │ применение ставки 0% │ │

│ │ │ не подтверждено (т.е. период, │ │

│ │ │ в котором истекли 180 (90) │ │

│ │ │ календарных дней со дня отгрузки) │ │

│ │ │ <3> │ │

│ │ └───────────────────────────────────┘ │

│ │ │

│ │Обратите внимание! │

│ │Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, │

│ │международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и│

│ │перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря │

│ │2009 г., срок для подтверждения права на применение нулевой │

│ │ставки НДС составляет 270 дней (ст. 27.3 Федерального закона │

│ │от 05.08.2000 N 118-ФЗ). К экспорту в Белоруссию данное правило │

│ │не применяется │

│Графа 6 │Сумма "входного" НДС, принятая ранее к вычету по товарам │

│ │(работам, услугам), имущественным правам, по которым │

│ │обоснованность применения ставки 0% не была подтверждена, │

│ │подлежащая восстановлению <4>. │

│ │При заполнении этой строки должно соблюдаться равенство: │

│ │ │

│ │ ┌───────────────────────────────────┐ │

│ │ │ гр. 5 стр. 010 разд. 7 декларации │ │

│ │ │ за период, в котором применение │ │

│ │ │ ставки 0% не подтверждено │ │

│ │ │ (т.е. период, в котором истекли │ │

│ │ │ 180 (90) календарных дней со дня │ │

│ │┌──────────────┐ │ отгрузки) │ │

│ ││гр. 6 стр. 010│ └───────────────────────────────────┘ │

│ ││ разд. 5 │ = или │

│ │└──────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │

│ │ │ гр. 7 стр. 010 разд. 3 "нулевой" │ │

│ │ │ декларации, действующей в 2006 г.,│ │

│ │ │ за период, в котором применение │ │

│ │ │ ставки 0% не подтверждено │ │

│ │ │ (т.е. период, в котором истекли │ │

│ │ │ 180 (90) календарных дней со дня │ │

│ │ │ отгрузки) <3> │ │

│ │ └───────────────────────────────────┘ │

│ │ │

│ │Обратите внимание! │

│ │Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, │

│ │международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и│

│ │перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря │

│ │2009 г., срок для подтверждения права на применение нулевой │

│ │ставки НДС составляет 270 дней (ст. 27.3 Федерального закона │

│ │от 05.08.2000 N 118-ФЗ). К экспорту в Белоруссию данное правило │

│ │не применяется │

└────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> Стоимость товаров (работ, услуг), определенная в соответствии с контрактом в

иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день оплаты

отгруженных на экспорт товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 3 ст. 153 НК

РФ).

<2> В данной графе отражаются (абз. 5 - 10 п. 27 Порядка заполнения декларации):

- суммы НДС, предъявленные продавцами при покупке на территории РФ товаров

(работ, услуг), имущественных прав, в том числе уплаченные при расчетах ценными

бумагами, бартере и взаимозачете;

Обратите внимание!

С 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ утратил силу (пп. "в" п. 5 ст. 2, ст. 9

Закона N 224-ФЗ). Поэтому начиная с этого года необходимость перечисления

предъявленного контрагентом НДС отдельным платежным поручением при совершении

товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов ценными бумагами отпала.

Можно предположить, что в связи с этим в ближайшее время будут внесены

изменения в форму декларации по НДС, а также в Порядок ее заполнения.

- суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;

- суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении

товаров (работ, услуг);

- суммы НДС, исчисленные с полученных до 1 января 2006 г. авансов в счет

поставки реализованных товаров, которые облагаются по ставке 0%.

<3> Формы налоговых деклараций, утвержденные Приказами Минфина России от

28.12.2005 N 163н, от 03.03.2005 N 31н, от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.

<4> Одновременно эта же сумма указывается в графе 4 строки 010 разд. 5.

В графах 2, 4 - 6 по строке 020 отражаются итоговые суммы величин, указанных в

соответствующих графах по строке 010.

По строке 030 указывается сумма налога, принимаемая к вычету по операциям по

реализации товаров (работ, услуг), по которым применение ставки 0% подтверждено (абз.

17 п. 27 Порядка заполнения декларации):

стр. 030 = гр. 4 стр. 020 + гр. 5 стр. 020 - гр. 6 стр. 020.

Значение показателя строки 030 учитывается при расчете значений показателей

строк 040 и 050 разд. 1 (абз. 8, 10 п. 21 Порядка заполнения декларации).

34.5.5. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 6 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Правила заполнения разд. 6 декларации разъяснены в п. 28 Порядка заполнения

декларации.

Сразу отметим, что в "нулевой" декларации, действовавшей в 2006 г., подобный

раздел отсутствовал.

Указанный раздел заполняется в случае, если обоснованность применения налоговой

ставки 0% документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах, а право на

применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде,

т.е. периоде, за который представляется декларация (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения

декларации).

Такие ситуации могут возникнуть в том случае, когда документы, подтверждающие

применение ставки 0%, вы собрали, а условия для применения налоговых вычетов не

выполнили. Например, у вас отсутствует счет-фактура поставщика или вы не

рассчитались с поставщиком за товары (работы, услуги), приобретенные в 2005 г. и

использованные для экспортных операций. При этом нужно учитывать, что суммы НДС,

предъявленные поставщиками товаров, вы можете заявить к вычету до истечения трех лет

после окончания налогового периода, за который подавалась декларация по нулевой

ставке (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-07-08/95).

Примечание

Подробнее о налоговых вычетах и условиях для их применения вы можете

прочитать в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Напоминаем вам, что при представлении разд. 6 не следует повторно представлять

пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки (абз. 25 п. 3 Порядка

заполнения декларации).

При заполнении указанного раздела нужно учитывать следующий момент: он

заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, в котором была подтверждена

обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не

возникло (абз. 5 п. 28 Порядка заполнения декларации).

Например, операции по реализации товаров на экспорт, обоснованность

применения ставки 0% по которым подтверждена, отражены в декларациях за ноябрь и

декабрь 2007 г., а право на налоговые вычеты по этим операциям у вас возникло только в

январе 2008 г. Ведь только в январе были получены счета-фактуры. В такой ситуации в

декларации за I квартал 2008 г. вам нужно заполнить разд. 6 дважды.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. 6

Налоговый период ┌─┐ Номер квартала или месяца ┌─┬─┐ Год ┌─┬─┬─┬─┐

(Код строки 010) │ │ (Код строки 020) │ │ │ (Код строки 030) │ │ │ │ │

└─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐

Порядковый номер раздела 6 (код строки 040) │ │ │ │

└─┴─┴─┘

Все суммы указываются в рублях

Код строки 050

┌────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐

│Код операции│ Налоговая база │ Налоговые вычеты по операциям по │

│ │ │ реализации товаров (работ, услуг), │

│ │ │обоснованность применения налоговой ставки│

│ │ │ 0 процентов по которым документально │

│ │ │ подтверждена в предыдущих налоговых │

│ │ │ периодах │

├────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

│1010401 │ │ │

│1010402 │ │ │

│1010403 │ │ │

│1010404 │ │ │

│1010405 │ │ │

│1010407 │ │ │

│1010408 │ │ │

│1010409 │ │ │

│1010411 │ │ │

│1010412 │ │ │

│1010413 │ │ │

│1010414 │ │ │

│1010415 │ │ │

│1010416 │ │ │

│1010417 │ │ │

│1010418 │ │ │

├────────────┴──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│Итого, сумма налога, исчисленная к │ │

│уменьшению по данному разделу (код │ │

│строки 060) │ │

└───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┘

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Указанный раздел состоит из шести строк: 010, 020, 030, 040, 050, 060.

Строки 010 "Налоговый период", 020 "Номер квартала или месяца" и 030 "Год"

заполняются на основании сведений, указанных на титульном листе соответствующей

декларации, в которой ранее отражались операции по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения нулевой ставки по которым подтверждена (абз. 4 п. 28

Порядка заполнения декларации):

\ Титульного листа

стр. 010 = налоговый период │ декларации за предыдущий период,

стр. 020 = N квартала или месяца > в котором обоснованность применения

стр. 030 = отчетный год │ нулевой ставки документально

/ подтверждена

По строке 040 указывается номер страницы данного раздела. Ячейки по данной

строке заполняются начиная с наименьшего разряда чисел, справа налево. В

незаполненных ячейках проставляются нули (001).

В приведенном выше примере данный фрагмент раздела будет выглядеть

следующим образом:

- разд. 6 по налоговому периоду - ноябрь 2007 г.

Налоговый период ┌─┐ Номер квартала или месяца ┌─┬─┐ Год ┌─┬─┬─┬─┐

(Код строки 010) │1│ (Код строки 020) │1│1│ (Код строки 030) │2│0│0│7│

└─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐

Порядковый номер раздела 6 (код строки 040) │0│0│1│

└─┴─┴─┘

- разд. 6 по налоговому периоду - декабрь 2007 г.

Налоговый период ┌─┐ Номер квартала или месяца ┌─┬─┐ Год ┌─┬─┬─┬─┐

(Код строки 010) │1│ (Код строки 020) │1│2│ (Код строки 030) │2│0│0│7│

└─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐

Порядковый номер раздела 6 (код строки 040) │0│0│2│

└─┴─┴─┘

Строка 050 состоит из трех граф.

В графе 1 указаны коды операций согласно разд. III Приложения к Порядку

заполнения декларации.

Обратите внимание!

Приказом N 94н в Приложение к Порядку заполнения декларации внесены изменения:

наименование операции по коду 1010409 приведено в буквальное соответствие с пп. 5 п. 1

ст. 164 НК РФ. Приказ N 94н вступает в силу начиная с представления декларации за I

квартал 2009 г. (п. 2 данного Приказа).

Также отметим, что в Письме от 15.12.2008 N ШС-6-3/926@ ФНС России

разъяснила, по какому коду на сегодняшний день нужно отражать в декларации

реализацию в Белоруссию работ (услуг) по изготовлению и переработке товаров, а

также по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств.

Напомним, что для этих операций установлены особенности обложения НДС в

соответствии со ст. 4 Протокола между Правительством Российской Федерации и

Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007.

До внесения дополнений в Порядок заполнения декларации указанные операции

следует отражать по коду 1010403.

Графы 2 и 3 надо заполнять отдельно по каждому коду операций следующим

образом.

Номер

графы

Что надо указать

Налоговая база

Графа 2 Контрактная стоимость реализованных товаров (работ, услуг) <*>,

по которым обоснованность применения ставки 0% подтверждена

соответствующими документами в периоде, указанном в строках 010,

020, 030

Налоговые вычеты

Графа 3 Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам),

имущественным правам, использованным при реализации товаров

(работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0%

подтверждена соответствующими документами в периоде, указанном

в строках 010, 020, 030 рассматриваемого раздела, а право на

налоговые вычеты возникло в периоде, за который представляется

декларация <**>

--------------------------------

<*> Стоимость товаров (работ, услуг), определенная в соответствии с контрактом в

иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день оплаты

отгруженных на экспорт товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

<**> В данной графе отражаются (абз. 9 - 13 п. 28 Порядка заполнения декларации):

- суммы НДС, предъявленные продавцами при покупке на территории РФ товаров

(работ, услуг), имущественных прав, в том числе уплаченные при расчетах ценными

бумагами, бартере и взаимозачете;

Обратите внимание!

С 1 января 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ утратил силу (пп. "в" п. 5 ст. 2, ст. 9

Закона N 224-ФЗ). Поэтому начиная с этого года необходимость перечисления

предъявленного контрагентом НДС отдельным платежным поручением при совершении

товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов ценными бумагами отпала.

Можно предположить, что в связи с этим в ближайшее время будут внесены

изменения в форму декларации по НДС, а также в Порядок ее заполнения.

- суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;

- суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении

товаров (работ, услуг).

Строка 060 состоит из одной графы - графы 3.

В этой графе указывается сумма налога, которая принимается к вычету по странице,

указанной в строке 040 (абз. 14 п. 28 Порядка заполнения декларации):

стр. 060 = сумма величин, указанных в гр. 3 стр. 050 по каждому коду операции.

Значение показателя строки 060 участвует при расчете значения показателей строк

040 и 050 разд. 1 декларации (абз. 8, 10 п. 21 Порядка заполнения декларации).

34.5.6. ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 7 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Правила заполнения разд. 7 разъяснены в п. 29 Порядка заполнения декларации.

Раздел 7 заполняется в том случае, если в установленный срок (в течение 180 или 90

(для Белоруссии) календарных дней со дня отгрузки товара на экспорт) налогоплательщик

не собрал необходимый пакет документов и, таким образом, у него возникла обязанность

по уплате НДС по ставке 18 или 10% (абз. 19, 22 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание!

Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного

таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период

с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения права на применение

нулевой ставки НДС составляет 270 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N

118-ФЗ). К экспорту в Белоруссию данное правило не применяется.

Раздел 7 состоит из четырех строк (010, 020, 030, 040). При этом строки 010 и 020

включают пять граф, а строки 030 и 040 - только графу 5.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. 7

Все суммы указываются в рублях

Код строки 010

┌─────────┬───────────────────┬─────────────────┬──────────────────────────────────┐

│ Код │ Налоговая база │ Сумма НДС, │ Сумма налоговых вычетов по │

│операции │ │ исчисленная по │ операциям по реализации товаров │

│ │ │налоговой ставке:│ (работ, услуг), обоснованность │

│ │ │ │ применения налоговой ставки 0 │

│ │ │ │процентов по которым документально│

│ │ │ │ не подтверждена │

│ │ ├────────┬────────┤ │

│ │ │ 18% │ 10% │ │

├─────────┼───────────────────┼────────┼────────┼──────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

│1010401 │ │ │ X │ │

│1010402 │ │ X │ │ │

│1010403 │ │ │ X │ │

│1010404 │ │ X │ │ │

│1010405 │ │ │ X │ │

│1010407 │ │ │ X │ │