Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N
Ф08-5240/2008.
Обратите внимание!
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом
налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе
товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11
п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ);
4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются
реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ
(пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
ПРИМЕР
учета "ввозного" НДС в стоимости товаров
Ситуация
Организация "Альфа" приобрела у иностранного поставщика материалы с целью
внесения в уставный капитал организации "Бета", учредителем которой она является.
Указанные материалы были ввезены на таможенную территорию РФ. Приобретенные
материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического
оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС (п. 7 ст. 150 НК
РФ).
Право собственности на материалы переходит к организации "Альфа" в момент
таможенного оформления материалов. Контрактная стоимость материалов 5555 евро.
24 января произведено таможенное оформление, уплачены таможенная пошлина в
размере 10%, таможенный сбор - 1000 руб., НДС. В тот же день произведена оплата за
материалы контрагенту. Предположим, что курс евро по состоянию на 24 января
(условно) - 36,0250 руб/евро.
Решение
Таможенная стоимость материалов составила 200 118,87 руб. (5555 евро x 36,0250
руб/евро).
Сумма таможенной пошлины составила 20 011,89 руб. (5555 евро x 10% x 36,0250
руб/евро).
Сумма НДС, уплаченная таможенному органу, составила 39 623,54 руб. ((200
118,87 руб. + 20 011,89 руб.) x 18%).
Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст.
146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому сумму "ввозного" НДС организация "Альфа" не
вправе принять к вычету, а должна учесть в стоимости приобретенных материалов.
В январе в бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
24 января
Уплачена ввозная таможенная
пошлина
(5555 x 10% x 36,0250)
76 51 20 011,89 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен таможенный сбор 76 51 1 000 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Уплачен НДС
((200 118,87 + 20 011,89) x
18%)
68-1 51 39 623,54 Грузовая
таможенная
декларация,
Выписка банка по
расчетному счету
Отражен переход права
собственности на ввезенные
материалы
10 60 200 118,87 Контракт,
Грузовая
таможенная
декларация
Отражен НДС, уплаченный
таможенному органу при
ввозе материалов
19-3 68-1 39 623,54 Грузовая
таможенная
декларация
Сумма уплаченной таможенной
пошлины включена в
себестоимость ввезенных
материалов
10 76 20 011,89 Грузовая
таможенная
декларация,
Бухгалтерская
справка
Сумма уплаченного
таможенного сбора включена
в себестоимость ввезенных
материалов
10 76 1 000 Грузовая
таможенная
декларация,
Бухгалтерская
справка
Сумма уплаченного НДС
включена в стоимость
ввезенных материалов
10 19-3 39 623,54 Грузовая
таможенная
декларация,
Бухгалтерская
справка
Произведена оплата
иностранному контрагенту за
материалы
60 52 200 118,87 Выписка банка по
текущему
валютному счету
ГЛАВА 16. ВЫВОЗ ТОВАРОВ С ТЕРРИТОРИИ РФ (ЭКСПОРТ)
С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно
учитывать при вывозе товаров.
1. Товары, которые вывозятся с территории РФ, считаются реализованными на этой
территории, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся в России (пп.
1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Поэтому вывоз товаров облагается НДС в установленном
НК РФ порядке.
При этом не имеет значения, где фактически состоялся переход права собственности
на вывозимый товар: в России или за рубежом. На это указывают отдельные суды
(Постановления ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 N А65-5848/07, от 09.09.2008 N
А65-31002/07).
2. Обложение НДС при вывозе зависит от таможенного режима, под который
помещаются товары: при одних режимах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151
НК РФ).
Порядок налогообложения Таможенный режим,
под который помещается
ввозимый товар
Основание
Налог не уплачивается Экспорт
Таможенный склад <*>
пп. 1 п. 2 ст. 151
НК РФ
Перемещение припасов пп. 3 п. 2 ст. 151
НК РФ
Уплаченный при ввозе на
таможенную территорию РФ
НДС возвращается
налогоплательщику в
порядке, предусмотренном
таможенным
законодательством РФ
Реэкспорт пп. 2 п. 2 ст. 151
НК РФ
Налог уплачивается, если
иное не предусмотрено
таможенным
законодательством РФ
Иные таможенные режимы пп. 4 п. 2 ст. 151
НК РФ
--------------------------------
<*> Налог не уплачивается, если товары помещены под таможенный режим
таможенного склада с целью последующего вывоза в режиме экспорта.
3. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, припасов в таможенном
режиме перемещения припасов налогообложение производится по ставке НДС в размере
0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). То есть фактически налог не уплачивается.
При этом важно учитывать, что припасами признаются топливо и горюче-смазочные
материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и
морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Продукты питания к припасам не относятся (см. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N
03-07-08/110).
4. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги, непосредственно связанные
с производством и реализацией экспортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
5. "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций,
облагаемых по ставке 0% (в том числе для экспорта товаров, перемещения припасов),
подлежит вычету на момент определения налоговой базы, т.е. на последний день квартала,
в котором собраны документы, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 9 ст.
167 НК РФ).
6. При вывозе товаров в иных режимах, чем экспорт, реэкспорт или перемещение
припасов, НДС уплачивается по ставке 10 или 18%, если иное не установлено ТК РФ (пп.
4 п. 2 ст. 151 НК РФ).
7. Если вывоз товаров осуществляется в режиме реэкспорта, то следует обратить
внимание на некоторые неоднозначные моменты. На практике налогоплательщики при
вывозе товаров в этом режиме часто применяют нулевую ставку. Они исходят из того, что
режим реэкспорта является разновидностью режима экспорта.
Следует отметить, что большинство судов, в том числе ВАС РФ, придерживаются
позиции, заключающейся в том, что таможенные режимы экспорта и реэкспорта - два
самостоятельных режима, которые не могут заменять друг друга для целей НДС. А
поскольку в пп. 1 п. 1 ст. 164 режим реэкспорта не назван, применять нулевую ставку при
вывозе товаров в данном таможенном режиме нет оснований.
Одновременно суды указывают, что если товары предназначаются для реализации на
внешнем рынке и по ним изначально заявлен таможенный режим реэкспорта, то вывоз
таких товаров в принципе не облагается НДС. Ведь при реэкспорте территория РФ не
является местом реализации товара (ст. 147 НК РФ), а значит, объекта налогообложения
по НДС не возникает (ст. 146 НК РФ). К такому выводу пришел, в частности, ВАС РФ в
Постановлении Президиума от 24.06.2008 N 2968/08 и Определениях от 10.11.2008 N
14613/08, от 21.07.2008 N 4397/08.
Однако существуют и судебные решения, в которых судьи признают правомерным
применение нулевой ставки НДС при реэкспорте, ссылаясь на то, что реэкспорт - это
разновидность экспорта (см., например, Постановления ФАС Московского округа от
21.01.2008 N КА-А40/14199-07, ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2008 N А56-
15912/2007, ФАС Центрального округа от 21.04.2008 N А48-2995/07-13).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
По разъяснениям Минфина России, при вывозе товаров в данном режиме с целью их
возврата иностранным поставщикам налог не уплачивается, поскольку отсутствует объект
налогообложения. Налог, который ранее был уплачен при ввозе таких товаров,
возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ). Если же при этом "ввозной" НДС ранее был
принят к вычету, его необходимо восстановить (Письмо Минфина России от 08.08.2008 N
03-07-08/197).
Из всех возможных операций по вывозу товаров (работ, услуг) за пределы России
экспортные операции вызывают наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков.
Поэтому порядок налогообложения экспортных операций мы рассмотрим более подробно.
16.1. ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
Для того чтобы не платить налог при экспорте и в то же время возместить "входной"
НДС, вам необходимо документально подтвердить налоговым органам сам факт экспорта
(пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 НК РФ). Как это сделать - рассмотрим ниже.
16.1.1. СРОК ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА
Для подтверждения экспорта вам предоставляется 180 календарных дней считая с
даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В
этот срок вы должны представить в налоговую инспекцию полный пакет документов.
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270 дней
(ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Документы для подтверждения нулевой ставки необходимо представлять
одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ). Напомним, что декларацию
с данными по экспортной сделке вы подаете по итогам того периода, в котором собрали
все подтверждающие экспорт документы (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке и в какие сроки подается налоговая декларация по
экспортным сделкам, вы можете узнать в разд. 16.1.5 "Налоговая декларация. Сроки ее
представления".
16.1.1.1. МОЖНО ЛИ ПОДАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО СТАВКЕ 0%
ПОСЛЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
С ДАННЫМИ ПО ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270
календарных дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
К сожалению, если вы подадите декларацию с данными по экспортной операции, а
подтверждающие документы представите через некоторое время (даже в пределах 180
дней), налоговики, скорее всего, решат, что ставку вы не подтвердили. Основанием для
отказа в подтверждении нулевой ставки будет ссылка на п. 10 ст. 165 НК РФ, где
определен порядок представления подтверждающих документов.
Отметим, что в этой ситуации у вас есть шанс отстоять свое право на применение
нулевой ставки в суде. Так, судебные органы зачастую встают на сторону
налогоплательщика в случаях, когда документы представлены в пределах 180-дневного
срока или даже после его истечения, но до окончания камеральной проверки (вынесения
решения по ее результатам) (см., например, Определение ВАС РФ от 25.01.2008 N
18045/07, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А10-955/07-
Ф02-7401/07).
Однако имейте в виду, что если вы вообще не представили подтверждающие
документы в налоговый орган (к примеру, представили их только в суд) или представили,
но уже после истечения 180 дней и вынесения решения по итогам проверки, дело, скорее
всего, вы проиграете.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.1.2. МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО СТАВКЕ 0%
ИСПРАВЛЯТЬ И ДОПОЛНЯТЬ В ПРЕДЕЛАХ 180 ДНЕЙ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270
календарных дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Собирая пакет документов для подтверждения нулевой ставки, позаботьтесь о том,
чтобы все документы были в наличии и правильно оформлены.
Дело в том, что если вы представите в налоговый орган до истечения 180 дней не все
документы или все, но ненадлежащим образом оформленные, то налоговики доначислят
вам НДС по ставке 18 (10) процентов. Даже в том случае, когда 180-дневный срок для
сбора документов еще не истек. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих
органов (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ (вопрос 12)).
Отметим, что у судов на этот счет нет единого мнения. Большинство судов
поддерживают налогоплательщиков. Они исходят из того, что до истечения срока,
который установлен для подтверждения нулевой ставки по экспортным операциям (180
дней), начислить НДС нельзя, поскольку налогоплательщик еще вправе представить
отсутствующие или исправленные документы (см., например, Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007 (оставлено в силе
Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13023/08)). В то же время есть судебные решения
в пользу налоговиков (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от
07.06.2007 N Ф03-А16/07-2/1691).
Добавим, что в такой ситуации налоговая инспекция однозначно не вправе привлечь
вас к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку для этого нет оснований. Ведь
срок для сбора документов не истек и обязанности по начислению налога по ставке 18
(10) процентов не возникло. Это подтвердил ФАС Дальневосточного округа в
Постановлении от 07.06.2007 N Ф03-А16/07-2/1691.
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете
узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.1.3. МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО СТАВКЕ 0%
ВМЕСТЕ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ ПО ИТОГАМ ПЕРИОДА,
В КОТОРОМ ИСТЕКЛИ 180 ДНЕЙ
Обратите внимание!
Для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 1 июля
2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения экспорта составляет 270
календарных дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Итак, подтверждающие документы надо подать вместе с налоговой декларацией (п.
10 ст. 165 НК РФ). Мы знаем, что декларация представляется по итогам налогового
периода (п. 5 ст. 174 НК РФ). А вот 180-й день срока для подтверждения нулевой ставки,
как правило, приходится на какой-нибудь день в течение налогового периода.
Возникает вопрос: что делать, если 180-й день срока и день, когда вы фактически
собрали документы, приходятся на один налоговый период? Можно ли подать документы
в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-
дневный срок для их представления?
По разъяснениям контролирующих органов, можно (Письма Минфина России от
03.06.2008 N 03-07-08/136, от 01.04.2008 N 03-07-08/81, от 22.06.2007 N 03-07-08/161,
УФНС России по Ленинградской области от 20.03.2008 N 05-06/03383, УМНС России по
Московской области от 06.01.2004 N 06-18/23770/А167).
И действительно, налоговая база по экспортной операции определяется только по
итогам того квартала, в котором вы собрали все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК
РФ). А срок для сбора документов - 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Значит, если, к примеру, окончание 180-дневного срока приходится на второй месяц
квартала, а вы собрали документы в его первом месяце, то определить налоговую базу по
экспортной операции вы должны только на последний день этого квартала. По его итогам
вы сможете подать декларацию с данными по экспортной сделке. А вместе с ней
представите и подтверждающие документы (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Например, срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по
экспортной операции, совершенной организацией "Альфа", истекает 10 апреля 2009 г.
Организация "Альфа" получила все подтверждающие документы только 6 апреля.
Она вправе представить их вместе с налоговой декларацией по НДС за II квартал 2009 г.
В то же время обращаем ваше внимание, что судебная практика по данному вопросу
противоречива.
Есть решения, в которых суды подтверждают правильность такого подхода (см.,
например, Постановления ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08, от
27.11.2007 N КА-А40/12118-07, от 28.06.2007, 04.07.2007 N КА-А40/5848-07-П).
Однако существуют решения, где судьи указывают, что подтвердить нулевую ставку
можно только в пределах 180 дней. И отложить представление документов до окончания
налогового периода нельзя (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от
16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14), ФАС Восточно-
Сибирского округа от 21.03.2007 N А10-4602/06-Ф02-1343/07 по делу N А10-4602/06
(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 5158/07)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
К сожалению, и эта позиция имеет под собой правовые основания. Ведь п. 9 ст. 165
НК РФ однозначно определяет, в какой срок налоговики должны получить от вас
подтверждающие документы. Более того, если вы не представили документы на 180-й
день, то уже на 181-й должны уплатить налог по ставке 18 (10) процентов (абз. 2 п. 9 ст.
165 НК РФ).
Как видим, ситуация спорная. Рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой
инспекции по данному вопросу, а также учитывать арбитражную практику по таким
делам в вашем округе.
16.1.2. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ЭКСПОРТ
В числе подтверждающих экспорт документов, как правило, нужно представить:
- контракт (его копию) с иностранным лицом;
- выписку банка (ее копию) о поступлении выручки;
- таможенную декларацию (ее копию) с соответствующими отметками таможенных
органов;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с
соответствующими отметками пограничных таможенных органов.
Конкретный перечень документов зависит от условий экспортного контракта, вида
экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165
НК РФ.
Документы, представляемые для подтверждения
права на применение ставки 0%
Наименование операции Норма НК РФ,
устанавливающая
перечень документов
Экспорт товаров п. 1 ст. 165 НК РФ
Экспорт товаров, осуществляемый через посредника п. 2 ст. 165 НК РФ
Экспорт товаров в счет погашения задолженности РФ и
бывшего СССР или в счет предоставления кредитов
иностранным государствам
пп. 1, 2, 3 п. 3
ст. 165 и пп. 3, 4
п. 1 ст. 165 НК РФ
Выполнение работ (оказание услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией
экспортируемых товаров
п. 4 ст. 165 НК РФ
Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является
исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не
указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в
возмещении НДС - незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как
правило, встают на сторону налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС
Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13194-08, ФАС Северо-Западного округа от
25.08.2008 N А52-4562/2007, ФАС Центрального округа от 31.07.2008 N А35-2757/07С18).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Учтите, что суд при рассмотрении вашего спора с налоговиками об отказе в
возмещении НДС по причине отсутствия тех или иных документов будет принимать во
внимание только те из них, которыми располагала налоговая инспекция. Рассматривать
документы, представленные вами непосредственно в судебное заседание, судьи не будут,
поскольку такие документы не являются основанием для признания незаконным решения
налоговых органов (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N
16470/05, ФАС Московского округа от 15.06.2007, 21.06.2007 N КА-А40/5409-07).
Правда, из этого правила есть исключение. Судьи все же изучат ваши документы,
если установят, что ранее вы их не представили налоговикам по уважительным причинам
(например, по причине изъятия у вас соответствующих документов полномочным
государственным органом или должностным лицом). Такие разъяснения дал Пленум ВАС
РФ в п. п. 2, 3 Постановления от 18.12.2007 N 65 (подробнее см. в разд. 13.2.1
"Возмещение "входного" НДС экспортерами").
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Необходимо помнить, что представление полного пакета документов,
соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения
налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием, подтверждающим
факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении
ставки 0% и налоговых вычетов судами учитываются результаты встречных проверок
налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости
представленных вами документов, а также данные о реальном осуществлении
деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения
вашими поставщиками обязанности уплатить НДС в бюджет в денежной форме. Данная
правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 N
10048/05, от 13.12.2005 N 10053/05, от 18.10.2005 N 4047/05, в Определении ВАС РФ от
06.03.2008 N 3098/08.
Вам также следует помнить, что документы, подтверждающие ставку 0%, должны
быть оформлены надлежащим образом.
Об этом следует подумать еще на стадии заключения контракта с иностранным
покупателем на поставку экспортного товара, а в отдельных случаях и при заключении
договора с транспортной компанией, которая будет осуществлять перевозку
экспортируемого товара.
Подробнее об этом мы расскажем ниже.
16.1.2.1. КОНТРАКТ
Контракт с иностранным лицом является базовым документом, подтверждающим
экспорт. Он оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством и
содержит условия, согласованные сторонами (о сроках его выполнения, цене, виде
продукции и др.). Каких-либо дополнительных требований к порядку оформления этого
документа НК РФ не предъявляет.
16.1.2.1.1. ФОРМА КОНТРАКТА
Как правило, контракт оформляется в виде одного документа, подписанного
сторонами. Это самый распространенный вариант его оформления. Он также является
самым безопасным с точки зрения возможных претензий налоговиков. У них, в частности,
не возникнут сомнения по поводу факта заключения контракта.
Между тем вы можете обменяться с партнером документами посредством почтовой,
телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей
достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. И в этом случае
контракт считается заключенным (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>).
----------------------------------
<1> Форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является
российское юридическое лицо, подчиняется независимо от места совершения этой сделки
российскому праву (ч. 2 ст. 1209 ГК РФ).
Контракт считается заключенным и тогда, когда на письменное предложение его
заключить (оферту) вы ответите согласием (акцептом). Такое согласие выражается
совершением в установленный срок определенных действий по выполнению указанных в
предложении условий (п. 3 ст. 434 ГК РФ <1>).
Например, в ответ на письмо-заказ покупателя о намерении приобрести у вас в
определенные сроки и в определенных количествах товар, вы направили счет,
содержащий все существенные условия договора поставки.
Однако налоговые инспекторы нередко отказывают в возмещении НДС на том
основании, что отсутствует единый текст контракта, подписанный обеими сторонами.
Это, с их точки зрения, ставит под сомнение сам факт наличия контрактных отношений.
Суды такую позицию налоговиков не поддерживают и выносят решения в пользу
налогоплательщиков. Как указывают судьи, НК РФ не содержит положений,
обязывающих стороны подтверждать наличие договорных отношений по экспортной
поставке лишь единым документом (Определение ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08,
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 N А05-1987/2007, от
16.06.2006 N А56-24767/2005, от 13.03.2006 N А56-12718/2005, ФАС Западно-Сибирского
округа от 25.04.2007 N Ф04-2473/2007(33676-А45-34), от 15.02.2006 N Ф04-
415/2006(19775-А45-6)).
Бывает, что налоговые органы не принимают во внимание контракт, подписанный
посредством факсимильной связи (заключенный по факсу), и по этой причине отказывают
в возмещении НДС. Однако такой отказ неправомерен. Ведь контракт, подписанный
посредством факсимильной связи, считается заключенным (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>). А
Налоговый кодекс РФ не исключает возможности представления экспортером
факсимильной копии контракта налоговому органу в составе пакета документов,
предусмотренных ст. 165 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского
округа от 20.11.2007 N А65-7856/06, от 13.11.2007 N А65-8772/2006, ФАС Западно-
Сибирского Округа от 18.10.2006 N Ф04-6812/2006(27469-А27-25)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Неправомерно отказывать в применении ставки 0% и в том случае, если на
экспортном контракте стоит печать иностранной организации, с которой контракт не
заключался. При рассмотрении спора суд указал, что простая письменная форма сделки не
предполагает обязательное проставление печатей (Постановление ФАС Центрального
округа от 20.03.2008 N А48-2321/07-15). Такую позицию суда поддержал ВАС РФ в
Определении от 10.07.2008 N 8938/08.
Налоговики могут отказать в праве на применение нулевой ставки и в том случае,
если вы утратили подлинник контракта и располагаете только его копией и (или)
дубликатом, который составили и подписали после утраты подлинника. Такой отказ тоже
не основан на нормах налогового законодательства (см., например, Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 18.09.2008 N А44-88/2008).
Также отметим, что в некоторых случаях внешнеэкономический контракт может
иметь особое наименование или быть сопутствующей сделкой к каким-либо иным
правоотношениям сторон. Однако, если он содержит все существенные условия
гражданско-правового договора поставки товаров за пределы территории РФ, суды
признают обоснованным представление его в налоговые органы для подтверждения
ставки 0% (Определение ВАС РФ от 26.03.2008 N 3941/08, Постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-5801/07-Ф02-9449/07).
16.1.2.1.2. РЕКВИЗИТЫ КОНТРАКТА
При проведении камеральных проверок налоговые органы обращают внимание не
только на форму контракта, но и на его реквизиты. Руководствуются они при этом
Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме
внешнеторговых контрактов, утвержденными МВЭС России 29.02.1996 (далее -
Рекомендации) <2>.
--------------------------------
<2> Банк России рекомендовал уполномоченным банкам учитывать положения этих
Рекомендаций при принятии внешнеторговых контрактов на расчетное обслуживание и
оформлении паспортов сделок (Письмо ЦБ РФ от 15.07.1996 N 300).
В частности, налоговики могут отказать в возмещении НДС, если в контракте не
указаны полные наименования и адреса сторон, а также номера счетов, платежные
реквизиты и т.п. Высока вероятность претензий с их стороны и в случае отсутствия в
контракте расшифровок подписей сторон, заверенных печатью. Помимо этого налоговики
требуют подтвердить полномочия лица на подписание контракта соответствующей
доверенностью.
Поэтому, если вы не желаете конфликтовать с налоговыми инспекторами, лучше все
перечисленные выше требования учесть и соблюсти. Тем более что в большинстве
случаев серьезные усилия для этого не нужны. Однако, если спор уже возник, не
отчаивайтесь, поскольку судебная практика складывается в вашу пользу.
Суды, в частности, не принимают доводы налоговиков об отсутствии в экспортных
контрактах ряда реквизитов, предусмотренных Рекомендациями, поскольку указанный акт
носит не обязательный, а рекомендательный характер (Постановления ФАС Московского
округа от 22.07.2008 N КА-А40/6450-08, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N
А39-3069/2006, N А39-3067/2006, ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-
18751/2006-3, от 05.06.2007 N А55-18752/06-44, ФАС Северо-Кавказского округа от
27.09.2006 N Ф08-4521/2006-1949А).